【正文】 ncial assets and ? b) the contractual cash flow characteristics of the financial asset. 2023/3/13 70 附 1： IFRS 9下金融資產(chǎn)的分類 ?雖然普遍認為 IFRS9下金融資產(chǎn)分為兩類，但實際上可以分為以下四類： ? 被指定為 FV計量，其變動計入當期損益（ P/L） ? 分為： ? 以 AC計量 ? 以 FV計量，變動計入 P/L ? 以 FV計量，變動計入 OCI 2023/3/13 71 附 1： IFRS 9下金融資產(chǎn)的分類 2023/3/13 72 為后續(xù)計量對金融資產(chǎn)進行分類 是否行使公允價值計量選擇權？ 是否符合金融資產(chǎn)管理的“業(yè)務模式” 是否符合“金融資產(chǎn)特征”測試 攤余成本 公允價值 公允價值變動計入 OCI 公允價值變動計入損益 是 是 是 否 否 否 2023/3/13 73 債務工具 是否行使公允價值計量選擇權？ * 是否符合金融資產(chǎn)管理的“業(yè)務模式” ** 是否符合“現(xiàn)金流量特征”測試 *** 攤余成本 公允價值變動計入 OCI 公允價值變動計入損益 是 是 是 否 否 否 權益投資 衍生產(chǎn)品 是否為交易而持有？ 是否使用其他綜合收益選擇權？ 是 是 否 （不能重分類，分得股利進入 P/L） 否 重分類**** 附 1： IFRS 9下金融資產(chǎn)的分類 ?*公允價值計量選擇權 ? 實體可以在初始確認時將金融資產(chǎn)指定為 FV計量，且變動計入 P/L ? 條件：這樣做可以消除或極大降低計量與確認的不一致性（如會計不匹配） ? 為會計政策選擇 2023/3/13 74 是否行使公允價值計量選擇權？ 附 1： IFRS 9下金融資產(chǎn)的分類 ?金融資產(chǎn)同時符合下述兩個條件應以攤余成本計量 ? 企業(yè) 業(yè)務模式 的目標是持有資產(chǎn)，獲取合約現(xiàn)金流量 ? 金融資產(chǎn) 合同條款 規(guī)定的在特定日期的現(xiàn)金流量僅僅是未本金的本息支付 2023/3/13 75 是否符合金融資產(chǎn)管理的“業(yè)務模式” 是否符合“現(xiàn)金流量特征”測試 攤余成本 是 是 附 1： IFRS 9下金融資產(chǎn)的分類 ?**業(yè)務模式 ? 目標是持有金融資產(chǎn)，并獲得合同現(xiàn)金流（而非在合同到期前出售該工具以實現(xiàn) Fv變動產(chǎn)生的利得） ? 并不以單個金融工具為基礎，應考慮投資組合層面 ? 非根據(jù)管理層對個別金融工具的意圖確定 ? 并不代表必須持有所有的金融工具至到期 2023/3/13 76 附 1： IFRS 9下金融資產(chǎn)的分類 2023/3/13 77 情景： A企業(yè)為了獲得合同現(xiàn)金流而持有一定數(shù)額的投資，但在某些情況下也會考慮將其出售，如： a)該資產(chǎn)不再符合企業(yè)的投資策略（如，信貸評級下降到必要的等級以下）； b)該企業(yè)為保險商，需要根據(jù)期望久期（期望的支付時機）的變化來調整投資組合； c)A企業(yè)需要為資本性投資籌集資金 雖然 A企業(yè)會從流動性的角度考慮資產(chǎn)的公允價值，但 A企業(yè)的目的是持有這些金融工具并獲得合約現(xiàn)金流。 部分的出售行為與這一目的并不沖突。 然而，如果一個投資組合中較多的部分被出售，那么企業(yè)就需要重新對其進行評估，考察這些出售行為是否與獲得該投資組合合約現(xiàn)金流的目標一致。 注意：出售金融工具產(chǎn)生的損益要在綜合收益表中單獨列示 附 1： IFRS 9下金融資產(chǎn)的分類 ?***現(xiàn)金流量測試 ? 利息是對貨幣的時間價值和未償付本金在一定時期內的信用風險的補償 ? 合約現(xiàn)金流如果包括了“杠桿作用”則不具備利息特征，如期權、遠期與互換 ? 杠桿作用增加了合約現(xiàn)金流的不確定性 2023/3/13 78 附 1： IFRS 9下金融資產(chǎn)的分類 ?****重分類 ? 在攤余成本與 FVTPL間 ? 除非業(yè)務模式改變 ? 該變化極少見 ? 由高級管理人員確定 ? 由外部或內部變化引起 ? 對公司經(jīng)營影響重大 2023/3/13 79 附 1： IFRS 9下金融資產(chǎn)的分類 ?特點： ? 分類：簡單就是美 ? 重分類 ? 混合合同 ? 金融負債 ?影響： ? 損益：可供出售金融資產(chǎn) ? FV的取得：未上市公司股權投資 ? 利潤調節(jié) ? 審計難度 2023/3/13 80 附 2： IAS 1 ?整套財務報表包括： ? a statement of financial position (balance sheet) at the end of the period ? a statement of prehensive ine for the period (or an ine statement and a statement of prehensive ine) ? a statement of changes in equity for the period ? a statement of cash flows for the period ? notes 2023/3/13 81 附 2： IAS 1 ?企業(yè)可以選擇編制 : ? a single statement of prehensive ine or ? two statements: ? an ine statement displaying ponents of profit or loss and ? a statement of prehensive ine that begins with profit or loss (bottom line of the ine statement) and displays ponents of other prehensive ine 2023/3/13 82 附 2： IAS 1 ?Statement of Comprehensive Ine： ? 綜合收益包括 ? profit or loss（ ine statement 的底線） for that period ? plus other prehensive ine （ OCI） recognised in that period. 2023/3/13 83 附 2： IAS 1 ?Ine statement(based on their nature) ? Revenue X ? Other ine X ? Changes in inventories of finished goods and work in progress X ? Raw materials and consumables used X ? Employee benefits expense X ? Depreciation and amortisation expense X ? Other expenses X ? Total expenses (X) ? Profit before tax X 2023/3/13 84 附 2： IAS 1 ?Ine statement(based on their function) ? Revenue X ? Cost of sales (X) ? Gross profit X ? Other ine X ? Distribution costs (X) ? Administrative expenses (X) ? Other expenses (X) ? Profit before tax X 2023/3/13 85 附 2： IAS 1 ?OCI包括 : ? changes in revaluation surplus (IAS 16 and IAS 38) ? actuarial gains and losses on defined benefit plans recognised in accordance with IAS 19 ? gains and losses arising from translating the financial statements of a foreign operation (IAS 21) ? gains and losses on remeasuring availableforsale financial assets (IAS 39) ? the effective portion of gains and losses on hedging instruments in a cash flow hedge (IAS 39). 2023/3/13 86 2023/3/13 87