【正文】 h Taylor 17 Elizabeth Taylor 71 第一節(jié) 公允價值會計概述 ?四、歷史成本與公允價值的區(qū)別 2023/3/13 26 40年前”四姐妹”組合 歷史成本 40年后”四姐妹”居酒屋 公允價值 第一節(jié) 公允價值會計概述 ?四、歷史成本與公允價值的區(qū)別 2023/3/13 27 第二節(jié) 公允價值的確定 ?一、 FV三個級次 ?Fair value hierarchy: three levels ? Level 1 inputs：存在活躍市場對相同資產(chǎn)或負債的報價Quoted prices（未調(diào)整）； ? Level 2 inputs ：可直接或間接觀測的資產(chǎn)或負債的報價 ? Level 3 inputs ：資產(chǎn)或負債的不可觀測的輸入值，（需用估值技術、定價模型和假設對資產(chǎn)或負債未來的風險和現(xiàn)金流量進行估測）。（ “ 救濟條款 ” 、 “豁免條款 ” 、 “ 補充條款 ” ） 2023/3/13 19 第一節(jié) 公允價值會計概述 ?三、公允價值的內(nèi)涵 ? 《 企業(yè)會計準則 22號 —金融工具確認和計量 》 ：分類 未實現(xiàn)持有損益（浮盈、浮虧） 金融資產(chǎn) 會計計量 Unrealized holding G/L 其他損益 交易性金融資產(chǎn) 公允價值 FV 利潤表 G/L I/S 利息、股利、 售讓損益 可供出售金融資產(chǎn) 公允價值 資產(chǎn)負債表 同上 （股東權益） G/L 持有到期金融資產(chǎn) 攤余成本 AC 利潤表 L I/S 利息、售讓損益 貸款、應收款項 攤余成本 利潤表 L 同上 2023/3/13 20 第一節(jié) 公允價值會計概述 ?三、公允價值的內(nèi)涵 ?SFAS 157《 公允價值計量 》 （ 06年 9月） ? FV定義： 在計量日的有序交易中，市場參與者出售某項資產(chǎn)所收到的價格或為轉(zhuǎn)移負債所愿意支付的價格 。 2023/3/13 18 第一節(jié) 公允價值會計概述 ?三、公允價值的內(nèi)涵 ? 《 企業(yè)會計準則 基本準則 》 ：定義 ? 第 42條：公允價值指資產(chǎn)和負債按公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交易或債務清償之金額。 2023/3/13 15 第一節(jié) 公允價值會計概述 ?二、公允價值的產(chǎn)生與發(fā)展 ? IASB 國際會計準則理事會 ?IAS 32—金融工具：披露與列報（ 95年發(fā)布， 9 00、0 05年修訂）， ?IAS 39—金融工具：確認和計量 （ 98年發(fā)布， 00、 00 0 08年修訂）， ?IFRS7—金融工具：披露（ 05年發(fā)布） ?IFRS 9—金融工具（ 09年發(fā)布， 13年生效） ?IFRS 13 Fair Value Measurement （ 11年 5月發(fā)布， 13年生效） 2023/3/13 16 第一節(jié) 公允價值會計概述 ?二、公允價值的產(chǎn)生與發(fā)展 ? IASB 國際會計準則理事會 ?IASB Expert Advisory Panel：市場不再活躍時金融工具公允價值的計量和披露（ 08年 10月）， ?An IASB Staff Summary：市場不再活躍時計量金融工具公允價值所使用的判斷（ 08年 10月） ?IAS 39 IFRS7 Amendments：對金融資產(chǎn)的重新分類（ 08年 10月 ） ?Exposure Draft（ ED）：公允價值計量 （ 09年 5月） ?ED：金融工具的分類與計量 （ 09年 7月） 2023/3/13 17 該修訂允許某些以公允價值計量且其變動計入當期損益和可供出售的金融資產(chǎn)在特定情況下可進行重分類。布雷登 ? 公允價值會計應用的起點 ? SEC、 FASB和 AICPA聯(lián)席會議，決定由 AICPA下屬的會計準則執(zhí)行委員會負責研究和制定有關公允價值會計準則 2023/3/13 12 第一節(jié) 公允價值會計概述 ?二、公允價值的產(chǎn)生與發(fā)展 ? USA FASB 財務會計準則委員會 ?SFAS107— 金融工具公允價值的披露（ 91年 12月），至 04年底，發(fā)布的 153個準則中涉及 FV的有 60多個； ?SFAC （ 2023年 2月） ?SFAS157 公允價值計量 （ 06年 9月，后被修訂）； ?FASB Staff Position FAS1571：（ 08年 2月）； ?FSP FAS1572：（ 08年 2月）； 2023/3/13 13 第一節(jié) 公允價值會計概述 ?二、公允價值的產(chǎn)生與發(fā)展 ? USA FASB 財務會計準則委員會 ?FSP FAS 1573：不活躍市場條件下確定金融資產(chǎn)的公允價值 （ 08年 10月 10日） ?FPS FAS 1574: 當資產(chǎn)與負債活躍度發(fā)生重大衰減而且可辨認業(yè)務處于無序狀態(tài)下的公允價值確認（ 09年 4月 9日）； ?FSP FAS 1071 and APB 281：關于金融工具公允價值的中期披露（ 09年 4月 9日） ?Proposed FSP FAS 157f：在第 157號準則下計量負債（ 09年 5月 1日）。（損益表觀） ? 資產(chǎn)負債表以未來增加的資產(chǎn)或負債作為確認的基礎，應符合資產(chǎn)負債的定義（資產(chǎn)負債表觀） ? 壞賬準備計提方法 ? 銷貨百分比法（損益表觀） ? 賬款余額法（資產(chǎn)負債表觀） 2023/3/13 11 第一節(jié) 公允價值會計概述 ?二、公允價值的產(chǎn)生與發(fā)展 ? 公允價值會計產(chǎn)生的起點 ? 美國對金融工具的確認和計量問題的爭論 ? 首次正式提出公允價值計量屬性 ? 1990年 9月， SEC主席理查德 ? 只有經(jīng)濟利益實現(xiàn)方法改變時（估計變更），才能改變折舊方法。 Fv為計量屬性，可用 PV估計。 ?中國 《 企業(yè)會計準則 — 基本準則 》 （ 2023）， 5種會計計量 ：歷史成本，重置成本，可變現(xiàn)凈值，現(xiàn)值，公允價值。會計前沿專題 —— 公允價值會計 主講人：會計學院 彭艷 2023/3/13 1 公允價值會計概述 1 公允價值的確定 2 金融危機下的公允價值會計 3 2023/3/13 2 主要內(nèi)容 公允價值會計的推廣 4 第一節(jié) 公允價值會計概述 ?關鍵詞 ? 會計計量 ? 計量屬性 ? Fair value 公允價值 ? Fair value accounting 公允價值會計 ? Mark to market accounting 調(diào)到市值計價會計 /盯市會計 2023/3/13 3 第一節(jié) 公允價值會計概述 ?會計計量的目的是什么？ ?為了財務報表中確認和計列有關要素而確定其貨幣金額 ?包括： 計量單位（ unit）：名義貨幣單位，貨幣購買力單位； 計量屬性（ attribute）：被計量要素的特質(zhì)或特性，如 歷史成本，現(xiàn)行（重置）成本，現(xiàn)行市價，可變現(xiàn)價值，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（貼現(xiàn)值） 2023/3/13 4 第一節(jié) 公允價值會計概述 ? FASB： SFAC No 5 （ 1984）， 5種計量屬性（ Measurement Attributes） ： 歷史成本，現(xiàn)行（重置）成本，現(xiàn)行市場價值，可變現(xiàn)（處置）價值， 未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（貼現(xiàn)值） 。 ? IASB: IFRS 《 The Conceptual Framework for Financial Reporting 》 （ 1989）， 4種計量基礎（ Measurement Bases） ： 歷史成本，現(xiàn)行成本，可變現(xiàn)（處置）價值，現(xiàn)值。 2023/3/13 5 更正 or取代？ 2023年， SFAC ：PV是一種資產(chǎn)或負債的攤銷方法，而非計量屬性。 第一節(jié) 公允價值會計概述 ?關鍵問題 ? 雙重計量？ ? 公允價值的確定？未實現(xiàn)利得的處理？ ? 財務呈報（會計信息披露）的目的是什么 ?（ SFAC 1， Ch2） ?有助于投資和信貸決策 ?有助于評估現(xiàn)金流量金額、時間和不確定性 ?有關企業(yè)經(jīng)濟資源，對資源的要求權，資源和要求權的變動 2023/3/13 6 第一節(jié) 公允價值會計概述 ?一、公允價值產(chǎn)生的理論基礎 ? 會計目標的變遷 ? 受托責任學派 ? 決策有用學派 ? 收益確定理論的變化 ? 收益表觀 ? 資產(chǎn)負債表觀 2023/3/13 7 第一節(jié) 公允價值會計概述 ?一、公允價值產(chǎn)生的理論基礎 ? 資產(chǎn)負債表觀的運用 ? 銷售收入的確認 2023/3/13 8 損 益 觀 資產(chǎn)評估觀 收入實現(xiàn)原則 實現(xiàn) (Realized) 或可 實現(xiàn) (Realizable) （ Earned） 終止確認原資產(chǎn) (存貨 ) 主要 風險和報酬 持續(xù) 介入管理和控制 確認 新 資產(chǎn) (現(xiàn)金或 應收賬款 ) 金額能可靠地計量 成本能可靠地 計量 第一節(jié) 公允價值會計概述 ?一、公允價值產(chǎn)生的理論基礎 ? 折舊方法變化：會計政策變更到會計估計變更 ? 折舊方法應反映資產(chǎn)經(jīng)濟利益的實現(xiàn)形式，賬面金額代表剩余經(jīng)濟效益（資產(chǎn)估價觀） 。