【正文】 利潤(rùn)表 G/L I/S 利息、股利、 售讓損益 可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值 資產(chǎn)負(fù)債表 同上 （股東權(quán)益） G/L 持有到期金融資產(chǎn) 攤余成本 AC 利潤(rùn)表 L I/S 利息、售讓損益 貸款、應(yīng)收款項(xiàng) 攤余成本 利潤(rùn)表 L 同上 2023/3/13 20 第一節(jié) 公允價(jià)值會(huì)計(jì)概述 ?三、公允價(jià)值的內(nèi)涵 ?SFAS 157《 公允價(jià)值計(jì)量 》 （ 06年 9月） ? FV定義： 在計(jì)量日的有序交易中，市場(chǎng)參與者出售某項(xiàng)資產(chǎn)所收到的價(jià)格或?yàn)檗D(zhuǎn)移負(fù)債所愿意支付的價(jià)格 。 2023/3/13 15 第一節(jié) 公允價(jià)值會(huì)計(jì)概述 ?二、公允價(jià)值的產(chǎn)生與發(fā)展 ? IASB 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì) ?IAS 32—金融工具：披露與列報(bào)（ 95年發(fā)布， 9 00、0 05年修訂）， ?IAS 39—金融工具：確認(rèn)和計(jì)量 （ 98年發(fā)布， 00、 00 0 08年修訂）， ?IFRS7—金融工具：披露（ 05年發(fā)布） ?IFRS 9—金融工具（ 09年發(fā)布， 13年生效） ?IFRS 13 Fair Value Measurement （ 11年 5月發(fā)布， 13年生效） 2023/3/13 16 第一節(jié) 公允價(jià)值會(huì)計(jì)概述 ?二、公允價(jià)值的產(chǎn)生與發(fā)展 ? IASB 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì) ?IASB Expert Advisory Panel：市場(chǎng)不再活躍時(shí)金融工具公允價(jià)值的計(jì)量和披露（ 08年 10月）， ?An IASB Staff Summary：市場(chǎng)不再活躍時(shí)計(jì)量金融工具公允價(jià)值所使用的判斷（ 08年 10月） ?IAS 39 IFRS7 Amendments：對(duì)金融資產(chǎn)的重新分類（ 08年 10月 ） ?Exposure Draft（ ED）：公允價(jià)值計(jì)量 （ 09年 5月） ?ED：金融工具的分類與計(jì)量 （ 09年 7月） 2023/3/13 17 該修訂允許某些以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益和可供出售的金融資產(chǎn)在特定情況下可進(jìn)行重分類。（損益表觀） ? 資產(chǎn)負(fù)債表以未來(lái)增加的資產(chǎn)或負(fù)債作為確認(rèn)的基礎(chǔ)，應(yīng)符合資產(chǎn)負(fù)債的定義（資產(chǎn)負(fù)債表觀） ? 壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法 ? 銷貨百分比法（損益表觀） ? 賬款余額法（資產(chǎn)負(fù)債表觀） 2023/3/13 11 第一節(jié) 公允價(jià)值會(huì)計(jì)概述 ?二、公允價(jià)值的產(chǎn)生與發(fā)展 ? 公允價(jià)值會(huì)計(jì)產(chǎn)生的起點(diǎn) ? 美國(guó)對(duì)金融工具的確認(rèn)和計(jì)量問(wèn)題的爭(zhēng)論 ? 首次正式提出公允價(jià)值計(jì)量屬性 ? 1990年 9月， SEC主席理查德 Fv為計(jì)量屬性，可用 PV估計(jì)。會(huì)計(jì)前沿專題 —— 公允價(jià)值會(huì)計(jì) 主講人：會(huì)計(jì)學(xué)院 彭艷 2023/3/13 1 公允價(jià)值會(huì)計(jì)概述 1 公允價(jià)值的確定 2 金融危機(jī)下的公允價(jià)值會(huì)計(jì) 3 2023/3/13 2 主要內(nèi)容 公允價(jià)值會(huì)計(jì)的推廣 4 第一節(jié) 公允價(jià)值會(huì)計(jì)概述 ?關(guān)鍵詞 ? 會(huì)計(jì)計(jì)量 ? 計(jì)量屬性 ? Fair value 公允價(jià)值 ? Fair value accounting 公允價(jià)值會(huì)計(jì) ? Mark to market accounting 調(diào)到市值計(jì)價(jià)會(huì)計(jì) /盯市會(huì)計(jì) 2023/3/13 3 第一節(jié) 公允價(jià)值會(huì)計(jì)概述 ?會(huì)計(jì)計(jì)量的目的是什么？ ?為了財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)和計(jì)列有關(guān)要素而確定其貨幣金額 ?包括： 計(jì)量單位（ unit）：名義貨幣單位，貨幣購(gòu)買力單位； 計(jì)量屬性（ attribute）：被計(jì)量要素的特質(zhì)或特性，如 歷史成本，現(xiàn)行（重置）成本，現(xiàn)行市價(jià)，可變現(xiàn)價(jià)值，未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值（貼現(xiàn)值） 2023/3/13 4 第一節(jié) 公允價(jià)值會(huì)計(jì)概述 ? FASB： SFAC No 5 （ 1984）， 5種計(jì)量屬性（ Measurement Attributes） ： 歷史成本，現(xiàn)行（重置）成本，現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)值，可變現(xiàn)（處置）價(jià)值， 未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值（貼現(xiàn)值） 。 2023/3/13 5 更正 or取代？ 2023年， SFAC ：PV是一種資產(chǎn)或負(fù)債的攤銷方法，而非計(jì)量屬性。 2023/3/13 9 第一節(jié) 公允價(jià)值會(huì)計(jì)概述 ?一、公允價(jià)值產(chǎn)生的理論基礎(chǔ) ? 存貨成本與市價(jià)孰低法的市價(jià)由重置成本改為可變現(xiàn)凈值 ? 重置成本下降代表獲利的增加或損失（損益表觀） ? 可變現(xiàn)凈值低于賬面金額代表資產(chǎn)價(jià)值的減少（資產(chǎn)負(fù)債表觀） 2023/3/13 10 第一節(jié) 公允價(jià)值會(huì)計(jì)概述 ?一、公允價(jià)值產(chǎn)生的理論基礎(chǔ) ? 所得稅會(huì)計(jì)從遞延法改為資產(chǎn)負(fù)債表法 ? 遞延法將本期增加的所得稅費(fèi)用或利益予以遞延。 2023/3/13 14 第一節(jié) 公允價(jià)值會(huì)計(jì)概述 ?二、公允價(jià)值的產(chǎn)生與發(fā)展 ? USA Congress 國(guó)會(huì) ? 緊急經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定法案， Senate Emergency Economic Stabilization Act of 2023（ 10月 3日） ? USA SEC 證券交易委員會(huì) ? 對(duì) 2023年緊急經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定法案第 133條款的報(bào)告和建議：關(guān)于按市值計(jì)價(jià)的研究（ 08年 12月 30日）。（同 IASB， IAS 39 ） ? 第 43條：一般應(yīng)采用歷史成本，采用其他會(huì)計(jì)計(jì)量的要遵循“可靠計(jì)量 ” 原則。 2023/3/13 28 Fair value hierarchy 2023/3/13 29 Quoted price in active market? Adjusted? Observable inputs? Significant unobservable inputs? Level 1 inputs Level 2 inputs Level 3 inputs Yes Yes Yes Yes No No No No 第二節(jié) 公允價(jià)值的確定 ?二、估值技術(shù) ?valuation techniques under IFRS 13 ? IFRS 13 set out 3 valuation approaches to selection and usage of valuation techniques ? Market approach, ? Cost approach, and ? Ine approach. 2023/3/13 30 第二節(jié) 公允價(jià)值的確定 ?二、估值技術(shù) ? Market approach is defined as a valuation technique ? that uses prices and other relevant information generated by market transaction involving identical or parable (. similar) assets ,liabilities or a group of assets and liabilities, such as a business ? 利用相同或可比的資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目在市場(chǎng)交易中的價(jià)格與其他相關(guān)信息 ? 對(duì)應(yīng)的估值技術(shù)：矩陣定價(jià)法（債務(wù)證券） 2023/3/13 31 第二節(jié) 公允價(jià)值的確定 ?二、估值技術(shù) ? Cost approach is defined as a valuation technique ? that reflects the amount that would be required currently to replace the service capacity of an asset (often referred to as current replacement cost) ? 以當(dāng)前可能被要求重置一項(xiàng)資產(chǎn)的服務(wù)能力所需的金額為基礎(chǔ)（現(xiàn)行重置成本） 2023/3/13 32 第二節(jié) 公允價(jià)值的確定 ?二、估值技術(shù) ? Ine approach is defined as a valuation technique ? that convert future amounts(. cash flows or ine and expenses) to a single current(. discounted) amount. ? The fair value measurement is determined on the basis of the value indicated by current market expectations about those future amounts. ? 估值技術(shù)：現(xiàn)值技術(shù)；期權(quán)定價(jià)模型（ BlackScholes,二項(xiàng)式模型）；多期間超額盈利法 2023/3/13 33 第二節(jié) 公允價(jià)值的確定 2023/3/13 34 公開報(bào)價(jià) 可觀察信息 不可觀察信息 Quoted Price Observable Inputs Unobservable Inputs 市場(chǎng)法 Market Approach 收益現(xiàn)值法 Ine Approach 重置成本法 Cost Approach 不同披露要求Different Disclosure Requirements Mark to Market Mark to Matrix Mark to Model 公允價(jià)值層次分布 2023/