關(guān)于新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公允價(jià)值的應(yīng)用-資料下載頁(yè)
2025-06-24 06:09本頁(yè)面
【正文】 公司利潤(rùn)應(yīng)有的影響，更加體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量可靠性與相關(guān)性的統(tǒng)一。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系引入公允價(jià)值計(jì)量屬性，在一些方面與我國(guó)相關(guān)稅收制度規(guī)定趨向一致，減少了企業(yè)的納稅調(diào)整內(nèi)容，但在某些領(lǐng)域，準(zhǔn)則規(guī)定與稅收制度規(guī)定進(jìn)一步分離，也增加了企業(yè)納稅調(diào)整的內(nèi)容?！ 。ㄒ唬┕蕛r(jià)值觀下新準(zhǔn)則與稅收制度的趨同 我國(guó)相關(guān)稅收制度規(guī)定，只要資產(chǎn)轉(zhuǎn)移就視為資產(chǎn)銷售，按照“公允價(jià)值”作為計(jì)稅的依據(jù)，計(jì)算繳納流轉(zhuǎn)稅與所得稅。如增值稅視同銷售的8種情況，無(wú)論會(huì)計(jì)核算中是否作為銷售處理，都應(yīng)以公允價(jià)值（市場(chǎng)價(jià)格、計(jì)稅價(jià)格或者稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的價(jià)格）計(jì)算繳納增值稅。對(duì)于非貨幣資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)，稅收制度規(guī)定：按換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為計(jì)稅收入，與其換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益；按換入資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)費(fèi)用作為換入資產(chǎn)的計(jì)稅成本。稅收制度這些方面的規(guī)定與舊準(zhǔn)則采用賬面價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移價(jià)值有著很大的差異，企業(yè)日常核算按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但在計(jì)算應(yīng)納所得額時(shí)需要進(jìn)行較大的納稅調(diào)整。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用公允價(jià)值計(jì)量的做法，在一些方面與稅收制度的規(guī)定基本相同，企業(yè)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下納稅調(diào)整的內(nèi)容相對(duì)減少?！ ∫詡鶆?wù)重組業(yè)務(wù)為例，新債務(wù)重組準(zhǔn)則引入公允價(jià)值作為重組后債權(quán)和債務(wù)以及重組中涉及的非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)的計(jì)量屬性，將資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和債務(wù)重組業(yè)務(wù)分開，并在當(dāng)期損益中同時(shí)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益和債務(wù)重組收益?！镀髽I(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》規(guī)定，以抵債非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入——計(jì)稅收入，以抵債非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值為計(jì)稅成本，抵債非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益計(jì)算繳納所得稅；將重組債務(wù)賬面價(jià)值與抵債非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額作為重組收益計(jì)算繳納所得稅。由此可見，在新準(zhǔn)則下，企業(yè)確認(rèn)債務(wù)重組利得和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn)是與稅法規(guī)定基本相同的。與原準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則中應(yīng)用公允價(jià)值大大縮小了會(huì)計(jì)和稅法的差異。 但在一些細(xì)節(jié)問(wèn)題上，會(huì)計(jì)規(guī)范與稅收制度還是存在一定差異的，如《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》規(guī)定，債務(wù)人在債務(wù)重組業(yè)務(wù)中因非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債而確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或債務(wù)重組所得，如果數(shù)額較大，一次性納稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以在不超過(guò)5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)攤銷。這使得債務(wù)重組當(dāng)年會(huì)計(jì)上確認(rèn)的利得與稅法上確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異?！ 。ǘ┕蕛r(jià)值觀下新準(zhǔn)則增加了納稅調(diào)整的內(nèi)容 在我國(guó)的稅收政策中，為了保障國(guó)家財(cái)政收入，確保納稅主體之間在納稅上的公平，防止企業(yè)利用各種手段調(diào)節(jié)稅收，稅法強(qiáng)調(diào)確定性，在實(shí)施時(shí)強(qiáng)調(diào)稅法的剛性和權(quán)威性，而公允價(jià)值強(qiáng)調(diào)充分運(yùn)用市場(chǎng)價(jià)格信息計(jì)量未來(lái)事項(xiàng)和風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)或特定項(xiàng)目的影響，在運(yùn)用時(shí)需發(fā)揮主觀判斷，強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。因此在我國(guó)的稅收制度中強(qiáng)調(diào)采用歷史成本原則進(jìn)行計(jì)價(jià)。如《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第七條明確規(guī)定：“納稅人的存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和投資等各項(xiàng)資產(chǎn)成本的確定應(yīng)遵循歷史成本原則”。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入公允價(jià)值計(jì)量，與稅收制度在計(jì)量屬性上的差異將加大稅費(fèi)之間的差異，增加納稅調(diào)整的內(nèi)容。以公允價(jià)值在金融工具核算中的應(yīng)用為例，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定，對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，其于某一會(huì)計(jì)期末的賬面價(jià)值為該時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)值。相關(guān)稅收制度規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間市價(jià)變動(dòng)損益在計(jì)稅時(shí)不予考慮，即有關(guān)金融資產(chǎn)在某一會(huì)計(jì)期末的計(jì)稅基礎(chǔ)為其取得成本，會(huì)造成在公允價(jià)值變動(dòng)的情況下，該類金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。此外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量都是用了公允價(jià)值的做法，對(duì)于固定資產(chǎn)根據(jù)其性質(zhì)和使用情況確定使用壽命和凈殘值，根據(jù)其經(jīng)濟(jì)利益與其實(shí)現(xiàn)形式選用合理的折舊方法，對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)，根據(jù)其預(yù)期為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限進(jìn)行攤銷。而稅法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍、折舊方法、折舊年限、無(wú)形資產(chǎn)攤銷年限等方面都有比較嚴(yán)格的規(guī)定，給予企業(yè)較少的選擇自由，這些都與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定有較大差異，會(huì)產(chǎn)生新的納稅調(diào)整內(nèi)容?！ ⌒聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則重新引入公允價(jià)值計(jì)量屬性，是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化趨同的需要，但由于我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系尚未完全成熟，公允價(jià)值的應(yīng)用也非常謹(jǐn)慎，準(zhǔn)則的規(guī)定與相關(guān)稅收法規(guī)既有趨同，又有分離，使得企業(yè)納稅調(diào)整內(nèi)容有增有減。企業(yè)在運(yùn)用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，需要運(yùn)用所得稅會(huì)計(jì)處理方法，合理反映這些差異，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。 [參考文獻(xiàn)] [1] 《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)教材》。中國(guó)工人出版社，2006年4月第1版?！ 2] 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》。人民出版社，2007年4月第1版。8 / 8
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