【導(dǎo)讀】題目論公允價(jià)值在會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用與研究。系班經(jīng)本0801班專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)。指導(dǎo)教師職稱(chēng)助教

　　

【正文】 20 2021 年 1 月 1 日前，甲公司僅有一家子公司，即 A 公司。 ① 2021 年 1 月 1 日 ，甲公司以銀行存款 12300 萬(wàn)元從本集團(tuán)外部購(gòu)入 B 公司 80%股權(quán) (屬于非同一控制下企業(yè)合并 )并能夠控制 B公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，購(gòu)買(mǎi)日， B 公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值為 14500 萬(wàn)元，公允價(jià)值為 15000萬(wàn)元。 ② 2021 年 1月 1日， A 公司自母公司甲公司處取得 B公司的 80%股權(quán)，形成同一控制下的企業(yè)合并，為進(jìn)行該項(xiàng)企業(yè)合并， A 公司發(fā)行了 6000 萬(wàn)股本公司普通股 (每股面值 1元 )作為對(duì)價(jià)。 2021 年 1 月初至 2021 年 12 月底， B公司按照購(gòu)買(mǎi)日賬面價(jià)值凈資產(chǎn)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為 6500 萬(wàn)元， B 公司按照購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià) 值凈資產(chǎn)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為 5000 萬(wàn)元 ， 無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。 ① 假定 A、 B 公司采用的會(huì)計(jì)政策相同。 2021 年 1 月 1 日合并日， A 公司及 B公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如表： A 公司 B 公司 B 公司所有者權(quán)益 B 公司的所有者權(quán)益相對(duì)于甲公司而言的賬面價(jià)值 項(xiàng)目 金額 項(xiàng)目 金額 金額 股本 36000 股本 6000 6000 資本公積 10000 資本公積 2021 2021 盈余公積 8000 盈余公積 4000 4000 未分配利潤(rùn) 20210 未分配利潤(rùn) 9000 8000 合計(jì) 74000 合計(jì) 21000 20210 ① 編制 A 公司在合并日 2021 年 1月 1日的會(huì)計(jì)分錄 2021 年 1 月 1 日合并日， B公司的所有者權(quán)益相對(duì)于甲公司而言的賬面價(jià)值為：自 2021 年 1 月 1 日 B 公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值 15000 萬(wàn)元持續(xù)計(jì)算至 2021 年12 月 31 日的賬面價(jià)值 20 000(15000＋ 5000)萬(wàn)元。 A 公司購(gòu)入 B 公司的初始投資成本為 16000(2021080% )萬(wàn)元。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 16000 貸：股本 6000 資本公積 —— 股本溢價(jià) 10000 ① 企業(yè)合并 [DB/OL]. 21 ② 編制合并日在合并工作底稿中的 抵銷(xiāo) 分錄和調(diào)整分錄 借：股本 6000 資本公積 2021 盈余公積 4000 未分配利潤(rùn) 8000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 16000 少數(shù)股東權(quán)益 4000 同時(shí)， A 公司在合并日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，對(duì)于企業(yè)合并前 B公司實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方 的部分 (8000＋ 4000＝ 12021 萬(wàn)元 )應(yīng)自資本公積 (股本溢價(jià) )轉(zhuǎn)入盈余公積和未分配利潤(rùn)。本例中 A 公司在確認(rèn)對(duì) B 公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資以后，其資本公積的賬面余額為 20210 萬(wàn)元 (10000 萬(wàn)元＋ 10000 萬(wàn)元 )，假定其中資本溢價(jià)或股本溢價(jià)的金額為 18000 萬(wàn)元。在合并工作底稿中，應(yīng)編制以下調(diào)整分錄： 借：資本公積 9600 貸：盈余公積 3200 未分配利潤(rùn) 6400 合并方在編制合并日的合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)包含合并方及被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn) ； 合并方在編制合并日的合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)包含合并方及被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。涉及雙方當(dāng)期發(fā)生內(nèi)部交易產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，應(yīng)按照合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則規(guī)定的有關(guān)原則進(jìn)行抵銷(xiāo)。 四、公允價(jià)值在會(huì)計(jì)核算應(yīng)用中所面臨的問(wèn)題 (一 )新準(zhǔn)則自身的制約因素 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重新引入公允價(jià)值計(jì)量屬性，并在 17項(xiàng)具體準(zhǔn)則中得到了不同程度的應(yīng)用，大部分都是分布在其他具體準(zhǔn)則中，沒(méi)有一個(gè)單獨(dú)的、能夠全面詳細(xì)地說(shuō)明公允價(jià)值計(jì)量和應(yīng)用的具體準(zhǔn)則。 此外，新準(zhǔn)則在內(nèi)容上主要表現(xiàn)在大框架規(guī)定比較多，具體實(shí)施過(guò)程的細(xì)節(jié)問(wèn)題說(shuō)明比 較少，對(duì)公允價(jià)值的披露依據(jù)和方法規(guī)定不夠細(xì)致，可能會(huì)影響報(bào)表使用者未來(lái)的決策。 (二 )外部環(huán)境的制約因素 公允價(jià)值本質(zhì)上市一種市場(chǎng)價(jià)格，公允價(jià)值這種市場(chǎng)交易價(jià)格的取得還依賴(lài) 22 于交易雙方必須熟悉市場(chǎng)情況、掌握足夠的市場(chǎng)信息，交易雙方必須平等自愿進(jìn)行交易等條件。 但事實(shí)上，相對(duì)于其他發(fā)達(dá)國(guó)家來(lái)說(shuō)，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系還處于初級(jí)階段，沒(méi)有形成像西方發(fā)達(dá)國(guó)家那樣的交易市場(chǎng)。比如，①要素市場(chǎng)、產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)和資本市場(chǎng)不夠活躍，資源還未能實(shí)現(xiàn)充分自由流動(dòng)，市場(chǎng)價(jià)格不能真實(shí)反映資產(chǎn)的價(jià)值；②法律規(guī)范不明確、管制力度低等 (三 )企業(yè)會(huì) 計(jì)人員素質(zhì)普遍不高 目前，公允價(jià)值在我國(guó)尚未得到很好的應(yīng)用，這與我們對(duì)公允價(jià)值計(jì)量模式的認(rèn)識(shí)程度不夠是分不開(kāi)，尤其是會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)公允價(jià)值缺乏系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，對(duì)市場(chǎng)上的會(huì)計(jì)信息缺乏一定的敏感性和判斷性，不利于公允價(jià)值的應(yīng)用和推廣。 (四 )操作上的問(wèn)題 公允價(jià)值的運(yùn)用較歷史成本在技術(shù)和人才的方面提出了更高要求，并增大了企業(yè)的管理成本?，F(xiàn)值技術(shù)的應(yīng)用需要有專(zhuān)業(yè)技術(shù)高超、誠(chéng)信的評(píng)估師隊(duì)伍，公允價(jià)值的計(jì)量與核算變得相對(duì)復(fù)雜，需要高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才進(jìn)行會(huì)計(jì)處理才能完成。從我國(guó)現(xiàn)狀看，評(píng)估人員與會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)與專(zhuān)業(yè)技能都 不容樂(lè)觀，應(yīng)該說(shuō)目前國(guó)內(nèi)的大多數(shù)從業(yè)人員對(duì)公允價(jià)值運(yùn)用尚難以適應(yīng)。 五、完善的相應(yīng)對(duì)策 (一 )完善公允價(jià)值相關(guān)理論 在針對(duì)上述的不足，應(yīng)從以下幾個(gè)方面加以改進(jìn)： 結(jié)合我國(guó)初級(jí)階段的基本國(guó)情，制定相對(duì)獨(dú)立、詳細(xì)的公允價(jià)值準(zhǔn)則； 針對(duì)具體操作過(guò)程中所曝露的問(wèn)題，完善公允價(jià)值應(yīng)用指南，明確公允價(jià)值計(jì)量的細(xì)節(jié)問(wèn)題； 為了提升會(huì)計(jì)信息披露的透明度，更加真實(shí)反映企業(yè)的價(jià)值，使投資者能夠做出準(zhǔn)確的決策，準(zhǔn)則還應(yīng)該進(jìn)一步強(qiáng)化公允價(jià)值的信息披露，并具體說(shuō)明公允價(jià)值披露的依據(jù)、操作方法。 (二 )改善公允價(jià)值應(yīng)用的 市場(chǎng)條件 為了更好的在會(huì)計(jì)核算中運(yùn)用公允價(jià)值，應(yīng)加強(qiáng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建設(shè)，大力推動(dòng)各級(jí)市場(chǎng)的完善，與此同時(shí)，還應(yīng)該制定和完善相應(yīng)的法律，加強(qiáng)企業(yè)外部的監(jiān)管，以此確保公允價(jià)值計(jì)量模式在我國(guó)會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用。 (三 )提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì) 23 公允價(jià)值的應(yīng)用，對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)判斷提出了更高的要求，要求會(huì)計(jì)人員不僅要有豐富的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和良好的職業(yè)道德，還要有較強(qiáng)的綜合能力、高度的敏感性和較強(qiáng)的洞察力。因此，會(huì)計(jì)人員必須不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高應(yīng)用公允價(jià)值的能力，適應(yīng)會(huì)計(jì)改革和發(fā)展的要求。 (四 )完善相關(guān)的評(píng)估制度 從公 允價(jià)值在國(guó)際上應(yīng)用來(lái)看 ,公允價(jià)值的廣泛采用是不可回避的。但公允價(jià)值計(jì)量較為復(fù)雜 ,涉及許多經(jīng)濟(jì)環(huán)節(jié) ,執(zhí)行難度較大 ,不可能一蹴而就。只有評(píng)估業(yè)務(wù)規(guī)范、評(píng)估質(zhì)量提高、評(píng)估人員素質(zhì)高 ,才能保證公允價(jià)值計(jì)量的真實(shí)性和可靠性。沒(méi)有資產(chǎn)評(píng)估技術(shù)的支持 ,公允價(jià)值計(jì)量可能難以實(shí)施。因此 ,要大力發(fā)展資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)和資產(chǎn)評(píng)估中介機(jī)構(gòu) ,鼓勵(lì)企業(yè)通過(guò)這些機(jī)構(gòu)對(duì)其資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量 ,提高公允價(jià)值信息質(zhì)量。 六、 結(jié)束語(yǔ) 結(jié)合以上的敘述可以看出，在現(xiàn)如今的會(huì)計(jì)核算中，公允價(jià)值計(jì)量模式有著其他計(jì)量模式所沒(méi)有的優(yōu)勢(shì)：公允價(jià)值計(jì)量模式能夠更 加合理的體現(xiàn)企業(yè)資源的價(jià)值，真實(shí)的披露企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，并客觀的反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力、盈利能力以及償債能力，使管理者能夠快速、合理的做出決策，以此來(lái)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，獲得更多的利潤(rùn)。但不可排除的是，公允價(jià)值在實(shí)際應(yīng)用的過(guò)程中人存在著一些缺陷，這是新事物發(fā)展必不可少的。 總之，公允價(jià)值計(jì)量模式符合我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的趨勢(shì)趨同。因此，我們要加強(qiáng)對(duì)公允價(jià)值的認(rèn)識(shí)和了解，熟練掌握公允價(jià)值計(jì)量模式在具體會(huì)計(jì)核算中應(yīng)用。 II 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[14] Jayne Fuglister .Rober Bloom .Analysis of SFAS 157, Fair Value Measurements Starting Point for Making Difficult Valuations [J] .The CPA Journal January ,2021 Issue. I The fair value of the accounting of the application and research Economic and Management Department Class 0801 Liulu Instructor: Pei Lijie Abstract:Today,With the rapid economic development of all countries and the ing of knowledge economy,Global capital market has been formed,The traditional accounting measurement attributes puts forward new challenges .under the circumstances,Fair value arises at the historic moment,And in many developed countries gradually widely application,Such as financial assets,longterm equity investment,enterprise binations in recent years, as our country39。s market economy system development and improvement,The historical cost measurement model have traditionally dominated the far cannot meet the users of financial statements information requirements,Therefore,China39。s ministry of finance to February 15,2021 promulgated the new enterprise accounting standard,reintroduced to the fair and equitable value measurement article from the fair value of the basic theory of normative research, using examples and the parison the fair value of the basic knowledge and sum them up,and in the light of the problems existing in the use of the corresponding measures. Key words： Fair value 。accounting 。Financial tools 。Nonfinancial tools I 致謝 四年的大學(xué)生活即將結(jié)束，畢業(yè)論文是我們畢業(yè)生在離校前必須完成的最后一項(xiàng)任務(wù)。 本文是在我系裴麗潔老師的耐心指導(dǎo)下完成的