【正文】 產(chǎn)與公允價值 金融資產(chǎn)屬于企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，主要包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項、股權(quán)投資和金融衍生工具形成的資產(chǎn)等。該準則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價值對金融資產(chǎn)或 5 金融負債進行初始確認，并按照公允價值對金融資產(chǎn)進行后續(xù)計量，需要注意的是不能扣除將來處置該金融資產(chǎn)時可能產(chǎn)生的交易費用。 初始計量時，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量和相關(guān) 費用之和作為初始入賬金額，實際支付的價款中包括的已到付息期，但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨確認為應(yīng)收項目；企業(yè)在持有至但其投資持有期間，采用實際利率法，按照攤余成本和實際利率計算，確認利息收入，并計入投資收益；處置持有至到期投資時，應(yīng)將所取得價款與持有至到期投資賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。 ② ① 2021 年 1月 1日，購入債券， 借：持 有至到期投資 —— 成本 1250 貸：銀行存款 1000 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 250 ② 2021 年 12 月 31 日，確認實際利息收入， 借：持有至到期投資 —— 應(yīng)計利息 59 —— 利息調(diào)整 貸：投資收益 ③ 2021 年 12 月 31 日，確認實際利息收入， 借：持有至到期投資 —— 應(yīng)計利息 59 —— 利息調(diào)整 貸：投資收益 ④ 2021 年 12 月 31 日，確認實際利息收入， 借：持有至到期投資 —— 應(yīng)計利息 59 ① 王培菊 ,劉慶相 .公允價值計量模式在新會計準則中的具體運用與對策 [J].Commercial Accounting,2021. ② 持有至到期投 資 會計處理 [DB/OL]. 6 —— 利息調(diào)整 貸：投資收益 ⑤ 2021 年 12 月 31 日，確認實際利息收入， 借：持有至到期投資 —— 應(yīng)計利息 59 —— 利息調(diào)整 貸：投資收益 ⑥ 2021 年 12 月 31 日，確認實際利息，收到本金和名義利息 借：持有至到期投資 —— 應(yīng)計利息 59 —— 利息調(diào)整 貸：投資收益 借：銀行存款 1545 貸：持有至到期投資 —— 成本 1250 —— 應(yīng)計利息 295 (2)交易性金融資產(chǎn) 金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分 為交易性金融資產(chǎn)：①取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購；②屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理；③屬于金融衍生工具。 案例分析： 2021 年 5 月，甲公司以 480 萬元購入乙公司股票 60 萬股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付 手續(xù)費 10 萬元， 2021 年 6 月 30 日該股票每股市價為 元， 2021年 8 月 10 日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股 元， 8月 20日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。假定甲公司每年 6月 30日和 12月 31日對外提供財務(wù)報告。 (3)可供出售金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認時即被指定為可供出售金融資產(chǎn)，以及出了貸款和應(yīng)收款項、持有至到期投資、及以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)之外的金融資產(chǎn)。 案例分析： 長江公司 2021年 4月 10日通過拍賣方式取得甲上市公司的法人股 100萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股 3 元，另支付相關(guān)費用 2 萬 元。 2021 年 1 月 5 日，長江公司將上述甲上市公司的法人股對外出售，每股售價為 萬元。 ① ① 2021 年 4月 10 日 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 302 貸：銀行存款 302 ② 2021 年 6月 30 日 借：資本公積 —— 其他資本公積 22 貸： 可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 22 ③ 2021 年 9月 30 日 借：資本公積 —— 其他資本公積 20 貸：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 20 ④ 2021 年 12 月 31 日 借：資產(chǎn)減值損失 202 貸：資本公積 —— 其他資本公積 42 可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 160 ⑤ 2021 年 1月 5日 借：銀行存款 90 可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價值變 動 202 投資收益 10 貸：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 302 金融負債的公允價值計量 (1)貸款和應(yīng)收款項 貸款和應(yīng)收款項指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確認的非衍生金融負債。 (2)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損 益的金融負債 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債可以分為交易性金融負債和直接指定為公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益金融負債。 (1)初始計量 長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)按初始投資成本入賬，新準則中對初始成本的計量分為以下三種情況： ①同一控制下的企業(yè)合并 對于同一控制下的企業(yè)合并，還可以按合并對價的來源分為兩種情況：情況一是企業(yè)合并已支付現(xiàn)金，轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為企業(yè)合并對價的，應(yīng)在企業(yè)合并是按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本；情況二是企業(yè)合并已發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)按發(fā)行股份的面值總額作為股本。 ②非同一控制下的企業(yè)合并 這種情況下，購買方對作為合并對價而付出的資產(chǎn)、發(fā)生的負債應(yīng)按公允價值計量，公允價值與其賬面價值的差額，計入當(dāng)期損益。在購買日，購買方的合并成本大于確認的各項可辨認資產(chǎn)、負債公允價值凈額的差額，確認為商譽。 ③除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為初始投資成本；以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期 10 股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價 值作為初始投資成本；投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外；通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第 7 號 —— 非貨幣性資產(chǎn)交換》確定； 通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第 12 號 —— 債務(wù)重組》確定。 成本法是指投資按成本計價的方法，其適用于投資企業(yè)仍對被投資單位實施控制、不具有共同控制或重大影響且在活躍市場中沒有報價且公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。 在成本法下，對被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按享有的部分 ， 確認為當(dāng)期投資收益。 案例分析： A企業(yè) 2021 年 4月購入 B公司股份 50000 股 (A 與 B 為非同一控制下 )，每股價格 100 元，所購股份占 B 公司有表決權(quán)資本的 60%，并準備長期持有。 ① 在原會計準則下， A 企業(yè)的會計處理應(yīng)為： 借：長期股權(quán)投資 — — B公司 (投資成本 ) 5000000 貸：銀行存款 5000000 ① 季冬玲 .新準則下長期股權(quán)投資核算方法的比較及對企業(yè)影響的研究 [D].吉林 :吉林大學(xué) .. 11 借：長期股權(quán)投資 —— B公司 (股權(quán)投資差額 ) 202100 貸：長期股權(quán)投資 —— B公司 (投資成本 ) 202100 而在新準則下， A 企業(yè)的會計處理應(yīng)為： 借：長期股權(quán)投資 —— B公司 4800000 商譽 202100 貸：銀行存款 5000000 投資性房地長與公允價值 投資性房地產(chǎn)是指為賺取租 金或資本增值、或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，包括①已出租的土地使用權(quán)；②持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；③已出租的建筑物。 此外，準則還規(guī)定：如果企業(yè)對其所有的投資性房地產(chǎn)滿足一定條件時，可以作會計政策變更，有成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式，但以采用公允價值計量模式的投資性房地產(chǎn)，不得有公允價值計量模 式轉(zhuǎn)換為成本模式。 ① ① 2021 年 1月 1日 借 ：投資性房地產(chǎn) —— 成本 2200 貸：開發(fā)產(chǎn)品 2021 資本公積 —— 其他資本公積 200 ② 2021 年 12 月 31 日 借：銀行存款 100 ① 學(xué)易網(wǎng) .第八章 :投資性房地產(chǎn) —— 例題習(xí)題 [DB/OL]. 12 貸：其他業(yè)務(wù)收入 100 借：公允價值變動損益 50 貸：投資性房地產(chǎn) —— 公允價值變動 50 ③ 2021 年 12 月 31 日 借：銀行存款 100 貸：其他業(yè)務(wù)收入 100 借：公允價值變動損益 30 貸：投資 性房地產(chǎn) —— 公允價值變動 30 ④ 2021 年 12 月 31 日 借：銀行存款 100 貸：其他業(yè)務(wù)收入 100 借：公允價值變動損益 70 貸：投資性房地產(chǎn) —— 公允價值變動 70 ⑤ 2021 年 1月 5日 借：銀行存款 2080 貸：其他業(yè)務(wù)收入 2080 借：其他業(yè)務(wù)成本 2050 投資性房地產(chǎn) —— 公允價值變動 150 貸：投資性房地產(chǎn) —— 成本 2200 借：資本公積 —— 其他資本公 積 200 貸：其他業(yè)務(wù)收入 200 借：其他業(yè)務(wù)收入 150 貸：公允價值變動損益 150 通過比較可以知道，兩種計量模式之間存在著以下差異：①在計量上， 公允價值模式是以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，而成本模式卻應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生的成本計量，不得調(diào)整投資性房地產(chǎn)的賬面價值；②在處理公允價值與賬面價值間的差額時，公允價值模式應(yīng)當(dāng)作為利得或損失計入當(dāng)期損益，而成本模式卻應(yīng)按實際成本確定賬面價值，不確認公允價值變化所產(chǎn)生的利得或損失； ③在減值處理 上， 公允價值模式下不考慮資產(chǎn)發(fā)生的減值，而成本模式卻應(yīng)考慮減值； ④在處理折舊及攤銷時， 公允價值模式下不計提折舊及攤銷，而成本模式應(yīng)當(dāng)計提折舊且攤銷。 資產(chǎn)減值與公允價值 當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的可回收金額低于賬面價值時，即表明資產(chǎn)發(fā)生了資產(chǎn)減值。 ① 在具體的會計處理中，企業(yè)應(yīng)首先在資產(chǎn)負債表日根據(jù)內(nèi)外部信息判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，如果有證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象，應(yīng)進一步進行減值測試，并估計資產(chǎn)的可回收金額。 案例分析： 海王星電子有限公司 2021年 1月 1日以 銀行 存款 300萬元購入一項專利權(quán)。該公司 2021 年 1月內(nèi)部研發(fā)成功并可供使用非專利技術(shù)的無形資產(chǎn)賬面價值 150 萬元，無法預(yù)見這一非專利技術(shù)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益期限， 2021 年末預(yù)計其可收回金額為 130 萬元，預(yù)計該非專利技術(shù)可以繼續(xù)使用 4年，該企業(yè)按年攤銷無形資產(chǎn) 。104 ＝ 180 萬元，可收回金額為 100萬元，計提減值準備 80萬元。 借：資產(chǎn)減值損失 —— 計提無形資產(chǎn)減值準備 202100 貸：無形資產(chǎn)減值準備 202100 2021 年： ① 計提減值準備以后， 2021 年購入專利權(quán)繼續(xù)攤銷，金額＝ 100247。 借：管理費用 166700 貸：累計攤銷 166700 ② 內(nèi)部研發(fā)非專利技術(shù)確定了可使用年 限后需要攤銷，金額＝ 130247。 借：管理費用 325000 貸：累計攤銷 325000 非貨幣性資產(chǎn)交換與公允價值 非貨幣性資產(chǎn)交換是一種非經(jīng)營性的特殊交易行為，市交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和