【正文】 卻未在國家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)。 （ 39號(hào)文第六條第（一）項(xiàng)第 3目） 原國稅發(fā) 〔 2023〕102號(hào)文規(guī)定應(yīng)視同內(nèi)銷處理的三種情況改為免稅處理。 （四）免稅的計(jì)算 適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣和退稅，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入成本。 除出口卷煙外，適用增值稅免稅政策的其他出口貨物勞務(wù)的計(jì)算，按照增值稅免稅政策的統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行。其中，如果涉及銷售額，除 來料加工復(fù)出口貨物為其加工費(fèi)收入 外，其他均為出口離岸價(jià)或銷售額。 （ 39號(hào)文的六條第（二）項(xiàng)） 首次明確 四類特殊免稅情況的申報(bào) 特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物、出口企業(yè)或其他單位視同出口的適用免稅政策的貨物勞務(wù)，應(yīng)在 出口或銷售次月的增值稅納稅申報(bào)內(nèi) ，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅、消費(fèi)稅免稅申報(bào)。 （即以下四類情況：特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物；國家批準(zhǔn)設(shè)立的免稅店銷售的免稅貨物 [包括進(jìn)口免稅貨物和已實(shí)現(xiàn)退（免）稅的貨物 ]；特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)為境外的單位或個(gè)人提供加工修理修配勞務(wù)；同一特殊區(qū)域、不同特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)之間銷售特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。 （五）申報(bào)程序、期限及資料 2只規(guī)定需在次月進(jìn)行免稅申報(bào)，但申報(bào)程序及表格等資料并未明確。 （五）申報(bào)程序、期限及資料 2其他的適用免稅政策的出口貨物勞務(wù)的申報(bào) 其他的適用免稅政策的出口貨物勞務(wù)，出口企業(yè)和其他單位應(yīng) 在貨物勞務(wù)免稅業(yè)務(wù)發(fā)生的次月 （按季度進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)的為次季度），填報(bào) 《 免稅出口貨物勞務(wù)明細(xì)表 》 （見 24號(hào)公告附件 22），提供 正式申報(bào)電子數(shù)據(jù) ，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅申報(bào)手續(xù)。 出口貨物報(bào)關(guān)單 （委托出口的為代理出口貨物證明） 等資料留存企業(yè)備查。 非出口企業(yè)委托出口的貨物，委托方應(yīng) 在貨物勞務(wù)免稅業(yè)務(wù)發(fā)生的次月 （按季度進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)的為次季度） 的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi) ，憑受托方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)的代理出口貨物證明以及代理出口協(xié)議副本等資料，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅、消費(fèi)稅免稅申報(bào)。 其他的適用免稅政策的出口貨物勞務(wù)的申報(bào) 出口企業(yè)和其他單位未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)出口退（免）稅或申報(bào)開具 《 代理出口貨物證明 》 ，以及已申報(bào)增值稅退（免）稅，卻未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證的，如果在申報(bào)退（免）稅截止期限前已確定要實(shí)行增值稅免稅政策的，出口企業(yè)和其他單位可 在確定免稅的次月的增值稅納稅申報(bào)期 ，按前款規(guī)定的手續(xù)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)免稅。已經(jīng)申報(bào)免稅的，不得再申報(bào)出口退（免）稅或申報(bào)開具代理出口貨物證明 。 上款出口貨物若已辦理退（免）稅的，在申報(bào)免稅前，生產(chǎn)企業(yè)按 24號(hào)公告第四條第（五）項(xiàng)規(guī)定，調(diào)整申報(bào)數(shù)據(jù)或全額補(bǔ)繳原免抵退稅款。 （ 24號(hào)公告第九條第（一）至（三）項(xiàng)） 免稅申報(bào)資料包括電子數(shù)據(jù)和申報(bào) 表，出口報(bào)關(guān)單等資料留存企業(yè)備查。 小規(guī)模納稅人取消免稅核銷程序。 具有獨(dú)立法人資格的生產(chǎn)企業(yè)如從事 來料加工業(yè)務(wù)的，無須再出具 《 來料加工 貿(mào)易免稅證明 》 ，但以后需要按該規(guī)定 作免稅申報(bào)。但對(duì)于簽訂來料加工合同 委托其他企業(yè)加工的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)如何申報(bào) 并未明確。 對(duì)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開具 《 代理出 口貨物證明 》 的，原規(guī)定是補(bǔ)繳稅款后 可根據(jù)出口企業(yè)申請(qǐng)補(bǔ)開；新文件規(guī)定 如已申報(bào)免稅的，不得再補(bǔ)開。 對(duì)已申報(bào)免抵退稅的，作免稅申報(bào) 前，應(yīng)區(qū)分本年度及跨年度分別進(jìn)行 數(shù)據(jù)調(diào)整及額補(bǔ)繳原免抵退稅款。 放棄免稅的處理 （ 1）對(duì)于適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，出口企業(yè)或其他單位可以依照現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定放棄免稅，并依照本通知第七條的規(guī)定繳納增值稅。（ 39號(hào)文第六點(diǎn)第二款） （ 2）適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，出口企業(yè)或其他單位如果放棄免稅，實(shí)行按內(nèi)銷貨物征稅的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面報(bào)告，一旦放棄免稅， 36個(gè)月內(nèi) 不得更改。（ 24號(hào)公告第十一點(diǎn)第（八）項(xiàng)） （六）其它規(guī)定 36個(gè)月內(nèi)對(duì)于該企業(yè)的全部出口貨物勞務(wù)或是放棄免稅的貨物勞務(wù)均實(shí)行征稅？文件并未明確。 （六）其它規(guī)定 逾期進(jìn)行免稅申報(bào)的處理 出口企業(yè)或其他單位出口貨物勞務(wù)適用免稅政策的，除特殊區(qū)域內(nèi)企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)貨物、出口企業(yè)或其他單位視同出口的免征增值稅的貨物勞務(wù)外，如果未按規(guī)定申報(bào)免稅， 應(yīng)視同內(nèi)銷貨物和加工修理修配勞務(wù)征收增值稅、消費(fèi)稅。 （ 39號(hào)文第九點(diǎn)第（二）項(xiàng)第 2目） 適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，除特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物、出口企業(yè)或其他單位視同出口的貨物勞務(wù)外，出口企業(yè)或其他單位如果未在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi)按規(guī)定申報(bào)免稅的，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物和加工修理修配勞務(wù)征免增值稅、消費(fèi)稅， 屬于內(nèi)銷免稅的，除按規(guī)定補(bǔ)報(bào)免稅外，還應(yīng)接受主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按 《 中華人民共和國稅收征收管理法 》 做出的處罰；屬于內(nèi)銷征稅的，應(yīng)在免稅申報(bào)期次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)繳納增值稅、消費(fèi)稅。 （ 24號(hào)公告第十一條第（七）項(xiàng)第一款） 對(duì)四類特殊情況超期處理并未明確 某生產(chǎn)型出口企業(yè)于 2023年 7月報(bào)關(guān)出口一批音箱，其退（免）稅應(yīng)按如下申報(bào) ： 應(yīng)在 8月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)作免抵退稅申報(bào) 應(yīng)在 9月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)作免稅申報(bào) 應(yīng)在 10月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)視同內(nèi)銷處理 逾期申報(bào) 逾期申報(bào) 逾期申報(bào) 免稅證明的開具 從事 來料加工委托加工業(yè)務(wù)的出口企業(yè) ，在取得加工企業(yè)開具的加工費(fèi)的普通發(fā)票后，應(yīng) 在加工費(fèi)的普通發(fā)票開具之日起至次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi) ，填報(bào) 《 來料加工免稅證明申請(qǐng)表 》（見 24號(hào)公告附件 28），提供正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)，及下列資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理 《 來料加工免稅證明 》 （見 24號(hào)公告附件 29）。 ①進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單原件及復(fù)印件； ②加工企業(yè)開具的加工費(fèi)的普通發(fā)票原件及復(fù)印件； ③主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。 出口企業(yè)應(yīng)將 《 來料加工免稅證明 》 轉(zhuǎn)交加工企業(yè)，加工企業(yè)持此證明向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理加工費(fèi)的增值稅、消費(fèi)稅免稅手續(xù)。 （ 24號(hào)公告第九條第（四）項(xiàng)第２目） （七）來料加工委托加工出口的貨物免稅證明及核銷辦理 1 申請(qǐng)資料取消來料加工登記手冊(cè)以及委托加工合同 明確了具有獨(dú)立法人資格、直接從事來料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)無須再開具免稅證明，但如委托其他企業(yè)加工的生產(chǎn)企業(yè)，仍需開具該證明。 申請(qǐng)開具證明的時(shí)限發(fā)生調(diào)整 出口企業(yè)超期申請(qǐng)或未申請(qǐng)開具的，其出口收入及來料加工廠取得的加工費(fèi)收入如何處理？ 《 來料加工免稅證明 》 的開具對(duì)象，原規(guī)定是憑來料加工手冊(cè)和一份進(jìn)口報(bào)關(guān)單，對(duì)每一個(gè)手冊(cè)開具一份免稅證明。新規(guī)定是憑所有進(jìn)口報(bào)關(guān)單原件和加工費(fèi)發(fā)票，對(duì)每一份加工費(fèi)發(fā)票開具一份免稅證明。 （七）來料加工委托加工出口的貨物免稅證明及核銷辦理 2免稅核銷的辦理 出口企業(yè)以“來料加工”貿(mào)易方式出口貨物并辦理海關(guān)核銷手續(xù)后，持海關(guān)簽發(fā)的核銷結(jié)案通知書、 《 來料加工出口貨物免稅證明核銷申請(qǐng)表 》 （見 24號(hào)公告附件 30）和下列資料及正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理來料加工出口貨物免稅核銷手續(xù)。 （ 1）出口貨物報(bào)關(guān)單原件及復(fù)印件； （ 2）來料加工免稅證明； （ 3）加工企業(yè)開具的加工費(fèi)的普通發(fā)票原件及復(fù)印件 。 （ 4）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。 增加核銷辦理程序 由于未明確 《 來料加工免稅證明 》 的聯(lián)次，如只有一聯(lián)，則出口企業(yè)需向加工企業(yè)取回證明后才能申請(qǐng)核銷，操作繁瑣。 只規(guī)定在辦理海關(guān)核銷手續(xù)后辦理核銷程序，但截至辦理時(shí)限并未明確，同時(shí)對(duì)逾期核銷或未核銷情況下，其出口收入應(yīng)如何處理未作出明確； （一）業(yè)務(wù)概述 （二）法律依據(jù) （三）適用征稅政策的出口貨物勞務(wù)范圍 （四）應(yīng)納稅額的計(jì)算 （五）其他規(guī)定 （一）業(yè)務(wù)概述 生產(chǎn)企業(yè)向海關(guān)報(bào)關(guān)后實(shí)際離境并銷售給境外單位或個(gè)人的出口貨物勞務(wù)，以及視同出口的貨物勞務(wù)，不適用增值稅退（免）稅和免稅政策的，按有關(guān)規(guī)定及視同內(nèi)銷貨物征稅的其他規(guī)定征收增值稅（以下稱增值稅征稅）。 （二）法律依據(jù) 39號(hào)文 24號(hào)公告 1 下列 出口貨物勞務(wù) ，不適用增值稅退（免）稅和免稅政策，按下列規(guī)定及視同內(nèi)銷貨物征稅的其他規(guī)定征收增值稅（以下稱增值稅征稅）： 適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)，是指： （ 1） 出口企業(yè) 出口或視同出口 財(cái)政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定明確的取消出口退（免）稅的貨物 [不包括來料加工復(fù)出口貨物、中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品、列名原材料、輸入特殊區(qū)域的水電氣、海洋工程結(jié)構(gòu)物 ]。 （ 2） 出口企業(yè)或其他單位 銷售給 特殊區(qū)域內(nèi) 的生活消費(fèi)用品和交通運(yùn)輸工具。 （ 3） 出口企業(yè)或其他單位 因騙取出口退稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)停止辦理增值稅退(免 )稅期間出口的貨物。 （ 4） 出口企業(yè)或其他單位提供虛假備案單證 的貨物。 （三）適用征稅政策的出口貨物勞務(wù)范圍2 （ 5） 出口企業(yè)或其他單位 增值稅退 (免 )稅憑證有 偽造或內(nèi)容不實(shí) 的貨物。 （ 6） 出口企業(yè)或其他單位 未在國家稅務(wù)總局規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)免稅核銷以及經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不予免稅核銷的出口卷煙。 （ 7） 出口企業(yè)或其他單位 具有以下情形之一的 出口貨物勞務(wù) ： ①將空白的出口貨物報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷單等退（免）稅憑證交由除簽有委托合同的貨代公司、報(bào)關(guān)行，或由境外進(jìn)口方指定的貨代公司（提供合同約定或者其他相關(guān)證明）以外的其他單位或個(gè)人使用的。 ②以自營名義出口，其出口業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是由本企業(yè)及其投資的企業(yè)以外的單位或個(gè)人借該出口企業(yè)名義操作完成的。 ③以自營名義出口，其出口的同一批貨物既簽訂購貨合同，又簽訂代理出口合同（或協(xié)議）的。 3 ④出口貨物在海關(guān)驗(yàn)放后，自己或委托貨代承運(yùn)人對(duì)該筆貨物的海運(yùn)提單或其他運(yùn)輸單據(jù)等上的品名、規(guī)格等進(jìn)行修改，造成出口貨物報(bào)關(guān)單與海運(yùn)提單或其他運(yùn)輸單據(jù)有關(guān)內(nèi)容不符的。 ⑤以自營名義出口，但不承擔(dān)出口貨物的質(zhì)量、收款或退稅風(fēng)險(xiǎn)之一的，即出口貨物發(fā)生質(zhì)量問題不承擔(dān)購買方的索賠責(zé)任（合同中有約定質(zhì)量責(zé)任承擔(dān)者除外）；不承擔(dān) 未按期收款 導(dǎo)致不能核銷的責(zé)任（合同中有約定收款責(zé)任承擔(dān)者除外）；不承擔(dān)因申報(bào) 出口退 (免 )稅 的資料、單證等出現(xiàn)問題造成不退稅責(zé)任的。 ⑥未實(shí)質(zhì)參與出口經(jīng)營活動(dòng)、接受并從事由中間人介紹的其他出口業(yè)務(wù)，但仍以自營名義出口的。 （ 39號(hào)文第七條第（一）項(xiàng)） 明確對(duì)增值稅退(免 )稅憑證有偽造或內(nèi)容不實(shí)的貨物作征稅處理。 主體擴(kuò)大至出口企業(yè)或其他單位，貨物范圍擴(kuò)大至貨物勞務(wù)。 一般納稅人視同內(nèi)銷的處理 1 適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)，其應(yīng)納增值稅按下列辦法計(jì)算： （１） 一般納稅人出口貨物 銷項(xiàng)稅額 =（出口貨物離岸價(jià) 出口貨物耗用的進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件金額） 247。 （ 1+適用稅率） 適用稅率 出口貨物若已按征退稅率之差計(jì)算不得免征和抵扣稅額并已經(jīng)轉(zhuǎn)入成本的，相應(yīng)的稅額應(yīng)轉(zhuǎn)回進(jìn)項(xiàng)稅額。 ① 出口貨物耗用的進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件金額 =主營業(yè)務(wù)成本 （投入的保稅進(jìn)口料件金額 247。 生產(chǎn)成本） 主營業(yè)務(wù)成本、生產(chǎn)成本均為不予退（免）稅的進(jìn)料加工出口貨物的主營業(yè)務(wù)成本、生產(chǎn)成本。當(dāng)耗用的保稅進(jìn)口料件金額大于不予退（免）稅的進(jìn)料加工出口貨物金額時(shí)，耗用的保稅進(jìn)口料件金額為不予退（免）稅的進(jìn)料加工出口貨物金額。 （四）應(yīng)納增值稅的計(jì)算X外匯人民幣折合率 一般納稅人視同內(nèi)銷的處理 2 ②出口企業(yè)應(yīng)分別核算內(nèi)銷貨物和增值稅征稅的出口貨物的生產(chǎn)成本、主營業(yè)務(wù)成本。未分別核算的，其相應(yīng)的生產(chǎn)成本、主營業(yè)務(wù)成本由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。 進(jìn)料加工手冊(cè)海關(guān)核銷后，出口企業(yè)應(yīng)對(duì)出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額進(jìn)行 清算 。清算公式為： 清算耗用的保稅進(jìn)口料件總額＝實(shí)際保稅進(jìn)口料件總額－退（免）稅出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件總額－進(jìn)料加工副產(chǎn)品耗用的保稅進(jìn)口料件總額 若耗用的保稅進(jìn)口料件總額與各納稅期扣減的保稅進(jìn)口料件金額之和存在差額時(shí)，應(yīng)在清算的當(dāng)期相應(yīng)調(diào)整銷項(xiàng)稅額。當(dāng)耗用的保稅進(jìn)口料件總額大于出口貨物離岸金額時(shí)，其差額部分不得扣減其他出口貨物金額。 （ 39號(hào)文第七條第（二）項(xiàng)第 1目） 對(duì)一般納稅人出口企業(yè)視同內(nèi)銷的處理方法不再按貿(mào)易方式區(qū)分，只區(qū)分增值稅小規(guī)模納稅人和一般納稅人。