【正文】 —增值稅（批準的應退稅額）應交稅金——應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納增值稅，即批準應免抵稅額）貸：應交稅金——應交增值稅（出口退稅）第二種方法，即按當期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報表》上申報數(shù)分別以下三種情況進行會計處理。（1）申報的應退稅額=0，申報的應免抵稅額＞0時，作如下會計分錄：借：應交稅金——應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額，即申報的應免抵稅額）貸：應交稅金——應交增值稅（出口退稅）（2）申報的應退稅額＞0，且免抵稅額＞0時，作如下會計分錄：借：應收補貼款——增值稅（申報的應退稅額）應交稅金——應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額，即申報的應免抵稅額）貸：應交稅金——應交增值稅（出口退稅）（3）申報的應退稅額＞0，申報的免抵稅額=0時，作如下會計分錄：借：應收補貼款——增值稅（申報的應退稅額）貸：應交稅金——應交增值稅（出口退稅）企業(yè)在收到出口退稅時作如下會計分錄：借：銀行存款貸：應收補貼款——增值稅二、一般貿(mào)易賬務處理實例例1：某具有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，對自產(chǎn)貨物經(jīng)營出口銷售及國內(nèi)銷售。該企業(yè)2002年1月份購進所需原材料等貨物585萬元，其中:允許抵扣的進項稅額85萬元，內(nèi)銷產(chǎn)品取得銷售額300萬元，出口貨物離岸價折合人民幣2400萬元。假設(shè)上期留抵稅款5萬元，增值稅稅率17%，退稅率15%，則相關(guān)賬務處理如下： 　?。?）外購原輔材料、備件、能耗等，分錄為： 　　借：原材料等科目 　5,000, 　　　　應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 850, 貸：銀行存款　　 　　　　　　　　　5,850, 　　（2）產(chǎn)品外銷時，分錄為： 　　借：應收外匯賬款　　 　24,000, 　　 貸：主營業(yè)務收入　　　 24,000,　　（3）內(nèi)銷產(chǎn)品，分錄為：　　借：銀行存款 3,510, 貸：主營業(yè)務收入 　　　　　　　 3,000, 　　　　　 應交稅金－－應交增值稅（銷項稅額） 510, 　?。?）月末，計算當月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額　　不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價人民幣外匯牌價（征稅率退稅率）＝2400 （17%15%）=48（萬元）　　借：主營業(yè)務成本 　 480, 貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 480,　?。?）計算應納稅額 本月應納稅額=銷項稅額進項稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額（當期進項稅額+上期留抵稅款當期不予抵扣或退稅的金額）=51（85+548）=9（萬元） 　　借：應交稅金－－應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）140,　　　貸：應交稅金－－未交增值稅　　 140, 　　結(jié)轉(zhuǎn)后，月末“應交稅金－－未交增值稅”賬戶貸方余額為90,。 　?。?）實際繳納時 　　借：應交稅金－－未交增值稅 90,　　　貸：銀行存款　　 90, 　　例2：引用例1的資料，如果本期外購貨物的進項稅額為140萬元，其他資料不變，則（1）－（6）分錄同上。其余賬務處理如下： 　　（7）計算應納稅額或當期期末留抵稅額 　　本月應納稅額=銷項稅額進項稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額（當期進項稅額+上期留抵稅款當期不予抵扣或退稅的金額）=30017%[140+52400（17%15%）]=51(140+548)=5197=46（萬元）　　由于應納稅額小于零，說明當期“期末留抵稅額”為46萬元。 　?。?）計算應退稅額和應免抵稅額 　　免抵退稅額=出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率=240015%=360（萬元）　　當期期末留抵稅額46萬元≤當期免抵退稅額360萬元時 　　當期應退稅額=當期期末留抵稅額=46（萬元） 　　當期免抵稅額=當期免抵退稅額－當期應退稅額=36046=314（萬元） 　　借：應收補貼款 　　　　　　 460,　　　　應交稅金——應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額） 3,140, 貸：應交稅金—應交增值稅（出口退稅） 　 　　 3,600,　?。?）收到退稅款時，分錄為： 　　借：銀行存款 　　 460,　　　貸：應收補貼款 　　　　460,三、進料加工貿(mào)易賬務處理實例例:某自營出口生產(chǎn)企業(yè)，本月外購原材料、動能費等支付價款600萬元，支付進項稅額102萬元，本月海關(guān)核銷免稅進口料件價格100萬元，本月內(nèi)銷貨物銷售額500萬元，自營進料加工復出口貨物折合人民幣金額600萬元（按離岸價計算），該企業(yè)內(nèi)、外銷貨物適用增值稅稅率17%（非應稅消費稅品），復出口貨物的退稅率為15%。假設(shè)上期無留抵稅款，本月未發(fā)生其他進項稅額。則，該企業(yè)本月應納或應退增值稅額及相關(guān)相關(guān)賬務處理如下： 　?。?）外購原輔材料、備件、能耗等，分錄為： 　　借：原材料等科目 6,000,　　　　應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 1,020, 貸：銀行存款　　 　　　　　　　　　7,020, （2）免稅進口料件，分錄為： 　　借：原材料　　　　 　 1,000, 貸：銀行存款　　　　　　　 1,000, （3）產(chǎn)品外銷時，分錄為： 　　借：應收外匯賬款　　 6,000, 　　 貸：主營業(yè)務收入　　　　　 6,000,（4）內(nèi)銷產(chǎn)品，分錄為： 　　借：銀行存款 5,850, 貸：主營業(yè)務收入 　　　　　　　5,000,應交稅金－－應交增值稅（銷項稅額） 850,　?。?）月末，計算當月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額 　　不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價人民幣外匯牌價（征稅率退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝當期出口貨物離岸價人民幣外匯牌價（征稅率退稅率）－免稅購進原材料價格（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）＝600 （17%15%）100（17%15%）=10（萬元） 　　借：主營業(yè)務成本 100, 　　　貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 100, 　　（6）計算應納稅額或當期期末留抵稅額 　　應納稅額=銷項稅額進項稅額=85（10210）=7（萬元） 　　由于應納稅額小于零，說明當期“期末留抵稅額”為7萬元。　?。?）計算應退稅額和應免抵稅額 免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格出口貨物退稅率=10015%=15（萬元） 免抵退稅額=出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額=60015%15=75（萬元） 當期期末留抵稅額7萬元≤當期免抵退稅額75萬元時 當期應退稅額=當期期末留抵稅額=7（萬元） 當期免抵稅額=當期免抵退稅額－當期應退稅額=757=68（萬元）　 借：應收補貼款 　　　　　　　　 70, 　 應交稅金——應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額） 680, 　　　貸：應交稅金—應交增值稅（出口退稅） 　　　　　　 750,　?。?）收到退稅款時，分錄為： 　　借：銀行存款 70,　　　貸：應收補貼款 70, 第三部分 出口企業(yè)退（免）稅電子申報軟件操作為了確保出口退稅電子化工作的正常開展，國家稅務總局印發(fā)了《出口退稅電子化管理辦法》（國稅發(fā)[1996]79號），決定于1996年1月1日起對出口退稅實行電子化管理，1997年5月，又印發(fā)了《出口退稅電子化管理若干問題的規(guī)定》（國稅發(fā)[1997]87號），對出口退稅電子化管理辦法作了進一步的補充和完善。凡是申請辦理出口退稅的企業(yè)，都必須按照出口退稅電子化管理辦法，實施出口退稅電子化管理。有關(guān)生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)，在其操作說明均有詳細介紹，在此略。企業(yè)每月的免抵退稅申報必須按照申報流程進行，并充分利用申報系統(tǒng)的操作向?qū)?，一步一步地進行免抵退稅申報，有關(guān)免、抵、退稅申報總體流程如下：企業(yè)在每月增值稅納稅申報前報送預申報數(shù)據(jù)，稅務機關(guān)進行預審免、抵、退稅申報開始企業(yè)在申報系統(tǒng)讀入預審反饋信息并調(diào)整申報數(shù)據(jù)免、抵、退稅申報完成預申報正式申報企業(yè)在每月15日前報送正式申報資料企業(yè)將預審反饋信息和上期免、抵、退稅申報的終審反饋信息帶回企業(yè) 29 / 29