【正文】 ；生產(chǎn)力計(jì)劃；冗余計(jì)劃；保持計(jì)劃。 131 （七）戰(zhàn)略實(shí)施中的質(zhì)量管理 包括三個(gè)方面： ◎ 質(zhì)量保證 ◎ 設(shè)計(jì)程序和標(biāo)準(zhǔn) ◎ 質(zhì)量控制 132 ? 質(zhì)量管理認(rèn)為企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量應(yīng)當(dāng)達(dá)到計(jì)劃的質(zhì)量水平并按照說(shuō)明執(zhí)行。 ? 質(zhì)量管理要做到以下幾點(diǎn)： ◎建立產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn) ◎根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)制定計(jì)劃 ◎如果實(shí)際質(zhì)量低于標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)追蹤目標(biāo)質(zhì)量和采取控制行為 ◎必要的時(shí)候采取行動(dòng)提高質(zhì)量 133 3. 全面質(zhì)量管理 其所含要素主要有以下幾點(diǎn)： 內(nèi)部客戶和內(nèi)部供應(yīng)商；服務(wù)水平協(xié)議；公司的質(zhì)量文化；授權(quán)。 更高的預(yù)防支出最終將導(dǎo)致更低的總質(zhì)量成本，因?yàn)樵u(píng)價(jià)成本、內(nèi)部和外部的失敗成本都將降低。應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注在開(kāi)始時(shí)就把事情做好，并設(shè)計(jì)好產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量。 134 三、戰(zhàn)略實(shí)施中的領(lǐng)導(dǎo)層 （一）領(lǐng)導(dǎo)層的重要性 雖然領(lǐng)導(dǎo)層并不是決定成敗的唯一因素，但它仍然是重要的組成要素，并具有重大的影響。領(lǐng)導(dǎo)者在企業(yè)中所扮演的角色之一就是 激發(fā)奉獻(xiàn)精神。 （二）領(lǐng)導(dǎo)在戰(zhàn)略實(shí)施中的作用 領(lǐng)導(dǎo)有三個(gè)階段的轉(zhuǎn)換。第一階段是領(lǐng)導(dǎo)確認(rèn)需要改變；第二階段是領(lǐng)導(dǎo)必須提供對(duì)未來(lái)的展望；第三階段是實(shí)施。另外，領(lǐng)導(dǎo)還需注重以下幾方面：溝通；溝通觀點(diǎn)和戰(zhàn)略；授權(quán)和發(fā)展其他人作為未來(lái)的領(lǐng)導(dǎo)。 135 第六章 戰(zhàn)略控制 本章主要內(nèi)容： 一、戰(zhàn)略控制過(guò)程 二、企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的衡量 三、預(yù)算與預(yù)算控制 四、企業(yè)業(yè)績(jī)衡量指標(biāo) 五、平衡計(jì)分卡業(yè)績(jī)衡量方法 六、統(tǒng)計(jì)分析與專(zhuān)題報(bào)告 七、戰(zhàn)略變革的必要性 八、戰(zhàn)略變革的時(shí)機(jī)選擇 九、戰(zhàn)略變革模式 十、戰(zhàn)略變革的現(xiàn)實(shí) 136 一、戰(zhàn)略控制過(guò)程 （一）戰(zhàn)略失效 失效的原因： ? 企業(yè)內(nèi)部缺乏溝通 ? 戰(zhàn)略實(shí)施過(guò)程中各種信息的傳遞和反饋 ? 戰(zhàn)略實(shí)施所需的資源條件與現(xiàn)實(shí)存在的資源條件之間出現(xiàn)較大缺口 ? 用人不當(dāng) ? 公司管理者決策錯(cuò)誤 ? 現(xiàn)有戰(zhàn)略難以適應(yīng)企業(yè)外部環(huán)境變化 137 （二）戰(zhàn)略控制過(guò)程 確立標(biāo)準(zhǔn) 測(cè)量績(jī)效 績(jī)效與標(biāo)準(zhǔn)比較 分析偏差 采取行動(dòng) 改變標(biāo)準(zhǔn) 糾正偏差 保持現(xiàn)狀 138 二、戰(zhàn)略控制的方式 ? 預(yù)算 ? 統(tǒng)計(jì)分析 ? 專(zhuān)題報(bào)告及分析 ? 審計(jì) ? 經(jīng)營(yíng)審核 ? 個(gè)人現(xiàn)場(chǎng)觀察 139 三、戰(zhàn)略變革 企業(yè)變革動(dòng)因： ?企業(yè)戰(zhàn)略環(huán)境的變化 ?企業(yè)的成長(zhǎng) 140 企業(yè)面臨的變革壓力： ? 全球化 ? 信息技術(shù)與計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展 ? 勞動(dòng)力性質(zhì)的變化 ? 市場(chǎng)的沖擊 141 企業(yè)戰(zhàn)略變革類(lèi)型： ? 技術(shù)變革 ? 產(chǎn)品與服務(wù)變革 ? 戰(zhàn)略與結(jié)構(gòu)變革 ? 文化變革 142 ? 漸進(jìn)式變革 ? 激進(jìn)式變革 ? 強(qiáng)制性變革 ? 理性或自利式變革 ? 教育或交流式變革 143 企業(yè)戰(zhàn)略變革的程序 改革力量 分析 確定戰(zhàn)略變 革的需要 判斷分析 問(wèn)題 變革阻力 分析 變革策略 選擇 變革計(jì)劃 實(shí)施 變革評(píng)價(jià) 及控制 144 第七章 財(cái)務(wù)戰(zhàn)略 現(xiàn)代成功企業(yè)家的理財(cái)觀 從“利潤(rùn)導(dǎo)向”到“現(xiàn)金導(dǎo)向” —— 現(xiàn)金為王（ Cash is King）！ 從“ EPS導(dǎo)向”到“每股經(jīng)營(yíng)性凈現(xiàn)金流入導(dǎo)向” —— 經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金凈流入是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的“血脈”！ 145 從“流動(dòng)比率管理導(dǎo)向”到“營(yíng)運(yùn)資本管理導(dǎo)向” —— 控制存貨、應(yīng)收帳款和預(yù)付款的 OPM 戰(zhàn)略！ 從“利潤(rùn)最大化導(dǎo)向”到“企業(yè)價(jià)值最大化導(dǎo)向” —— 股東的資本（權(quán)益資本）是昂貴的、具有很高的機(jī)會(huì)成本！ 從“被動(dòng)的增長(zhǎng)管理導(dǎo)向”到“主動(dòng)的增長(zhǎng)管理導(dǎo)向” —— 自我可持續(xù)增長(zhǎng)率與預(yù)計(jì)銷(xiāo)售增長(zhǎng)率之間的差具有重要現(xiàn)實(shí)意義，其實(shí)際上影響著企業(yè)的財(cái)務(wù)政策！ 146 從“被動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向”到“主動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向” —— 企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是可以分解、控制、預(yù)見(jiàn)和化解的！ 審時(shí)度勢(shì)的投資決策 （ 1）把握投資機(jī)會(huì)； （ 2）科學(xué)評(píng)價(jià)投資項(xiàng)目，防范投資風(fēng)險(xiǎn)。 147 適度負(fù)債 （ 1）負(fù)債可以降低資本成本，對(duì)企業(yè)和股東有利； （ 2）負(fù)債必須盡快發(fā)揮效益； （ 3）謹(jǐn)防過(guò)度負(fù)債。 股東至上 （ 1）股東的資本不是零成本，而是最為昂貴的資本； （ 2）應(yīng)該給予股東合適的回報(bào)。 148 第七章 財(cái)務(wù)戰(zhàn)略 一、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略與企業(yè)戰(zhàn)略的關(guān)系 部分與整體、子戰(zhàn)略與主戰(zhàn)略之間的關(guān)系 二、企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的類(lèi)型 （一）按財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容分 ? 籌資戰(zhàn)略 ? 投資戰(zhàn)略 ? 分配戰(zhàn)略 149 （二）按企業(yè)生命周期分 ? 初創(chuàng)期財(cái)務(wù)戰(zhàn)略 ? 成長(zhǎng)期財(cái)務(wù)戰(zhàn)略 ? 成熟期財(cái)務(wù)戰(zhàn)略 ? 衰退期財(cái)務(wù)戰(zhàn)略 （三）按企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力大小分 ? 擴(kuò)張型財(cái)務(wù)戰(zhàn)略 ? 防御型財(cái)務(wù)戰(zhàn)略 ? 穩(wěn)固型財(cái)務(wù)戰(zhàn)略 150 三、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略制定的依據(jù) ? 資本市場(chǎng) ? 企業(yè)管理文化 ? 公司治理結(jié)構(gòu) ? 管理者的風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度 151 四、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略決策與實(shí)施 ? 明確財(cái)務(wù)戰(zhàn)略 ? 再造組織結(jié)構(gòu)與管理分工 ? 構(gòu)建財(cái)務(wù)信息、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)及其他監(jiān)控系統(tǒng) ? 形成共享的價(jià)值觀 ? 明確財(cái)務(wù)人員的分布與調(diào)整 ? 提高財(cái)務(wù)人員的技能 152 第八章 內(nèi)部控制 控制因人性弱點(diǎn)而存在 ? 利益驅(qū)動(dòng)，使每個(gè)人都存在背離控制的動(dòng)機(jī) ? 是否背離，取決于得失利害的權(quán)衡 ? 如何控制，取決于成本 —— 效益的平衡 153 內(nèi)部控制概念 ? 內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和其它員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。 ? 內(nèi)部控制目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，促進(jìn)提高經(jīng)營(yíng)效率和效果。 154 對(duì)內(nèi)部控制概念的理解 ? 主體 企業(yè)內(nèi)部人員實(shí)施的 ? 目標(biāo) 相互聯(lián)系的三個(gè)目標(biāo) ? 作用 合理保證而非絕對(duì)保證 ? 要素 五要素及相互關(guān)系 ? 性質(zhì) 立體的、全方位的 155 內(nèi)部控制的發(fā)展 （一）萌芽期一一內(nèi)部牽制 ? “ Controls”一詞最初從拉丁語(yǔ)“ contra rotulus”派生而來(lái)，意為“對(duì)比卷宗”。 ? 它起源于古羅馬時(shí)代對(duì)會(huì)計(jì)賬簿實(shí)施的“ 雙人記賬制 ”，即某筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，由兩名記賬人員同時(shí)在各自的賬簿上加以登記，然后定期核對(duì)雙方賬簿記錄，以檢查有無(wú)記賬差錯(cuò)或舞弊行為，進(jìn)而達(dá)到控制財(cái)物收支的目的。 156 ? 對(duì)比卷宗和雙人記賬制體現(xiàn)的是 內(nèi)部牽制思想 ，其 基本原理 就是：兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門(mén)，無(wú)意識(shí)地犯同樣錯(cuò)誤的可能性，低于單獨(dú)一個(gè)人或一個(gè)部門(mén)錯(cuò)誤的可能性；有意識(shí)地合伙舞弊的可能性，低于單獨(dú)一個(gè)人或一個(gè)部門(mén)舞弊的可能性（ 聯(lián)合概率降低 ）。 ? 《柯氏會(huì)計(jì)詞典》將內(nèi)部牽制定義為：“用以提供有效的組織和經(jīng)營(yíng)，并防止錯(cuò)誤和其他非法業(yè)務(wù)發(fā)生的業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)。其主要特點(diǎn)是：以任何個(gè)人或部門(mén)不能單獨(dú)控制任何一項(xiàng)或一部分業(yè)務(wù)權(quán)力的方式，進(jìn)行組織上的責(zé)任分工；每項(xiàng)業(yè)務(wù)通過(guò)正常發(fā)揮其他個(gè)人或部門(mén)的功能，進(jìn)行 交叉檢查或交叉控制 ?！? 157 ? 內(nèi)部牽制 以不相容職務(wù)分離和授權(quán)批準(zhǔn)控制為標(biāo)志 ，至今仍然是控制活動(dòng)的思想精髓。所謂不相容職務(wù)，是指那些如果由一個(gè)人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和舞弊行為，因而必須予以分離的職務(wù)，如 授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管和稽核檢查 。 158 （二）發(fā)展期一一內(nèi)部控制制度 ?美國(guó)審計(jì)程序委員會(huì)下屬的內(nèi)部控制專(zhuān)門(mén)委員會(huì)于 1949年對(duì)內(nèi)部控制首次做出了如下權(quán)威定義： ?“內(nèi)部控制是企業(yè)所制定的旨在 保護(hù)資產(chǎn)、保證會(huì)計(jì)資料可靠性和準(zhǔn)確性、提高經(jīng)營(yíng)效率，推動(dòng)管理部門(mén)所制定的各項(xiàng)政策得以貫徹執(zhí)行 的組織計(jì)劃和相互配套的各種方法及措施”。 159 ? 1958年 10月，美國(guó)審計(jì)程序委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制作了如下劃分（ 兩分法 ）： （ 1） 會(huì)計(jì)控制 ? 由組織計(jì)劃和所有保護(hù)資產(chǎn)、保護(hù)會(huì)計(jì)記錄可靠性或與此有關(guān)的方法和程序構(gòu)成，包括授權(quán)與批準(zhǔn)制度；記賬、編制財(cái)務(wù)報(bào)表、保管財(cái)務(wù)資產(chǎn)等職務(wù)的分離；財(cái)產(chǎn)的實(shí)物控制以及內(nèi)部審計(jì)等控制。 （ 2） 管理控制 ? 由組織計(jì)劃和所有為提高經(jīng)營(yíng)效率、保證管理部門(mén)所制定的各項(xiàng)政策得到貫徹執(zhí)行或與此直接有關(guān)的方法和程序構(gòu)成，包括統(tǒng)計(jì)分析、時(shí)動(dòng)研究、經(jīng)營(yíng)報(bào)告、雇員培訓(xùn)計(jì)劃和質(zhì)量控制等。 160 ? 1977年的 《反國(guó)外賄賂法案（ Foreign Corrupt Practices Act）》是最早的關(guān)于內(nèi)部控制要求的法律，要求美國(guó)所有的上市公司必須建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度 ，以防范公司資金被用于不法目的。 ? 但 1980年 3月，在國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)代表大會(huì)的發(fā)言中，凱羅魯斯把 內(nèi)部控制的兩分法 描繪為 “將美玉擊成了 碎片 ”。他聲稱(chēng)， 在這塊美玉完全修復(fù)（破鏡重圓）以前，我們不可能有一個(gè)對(duì)管理人員有用、為管理人員理解的內(nèi)部控制定義 。 161 ? （三）成熟期 ——內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)（ 1988）和內(nèi)部控制整體架構(gòu)（ 1992） （ Internal Control Structure） ? 1988年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)指出：“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為合理保證企業(yè)特定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的各種政策和程序”。 ? 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu) 不再將內(nèi)部控制割裂 成會(huì)計(jì)控制和管理控制兩部分，并正式 將控制環(huán)境納入內(nèi)部控制范疇。 162 ? （ Internal Control一Integrated Framework） ? 1992年 ， 美國(guó)反財(cái)務(wù)欺詐委員會(huì)下屬的內(nèi) 部 控 制 專(zhuān) 門(mén) 研 究 委 員 會(huì) C O S O（ C o m m i t t e e of S p o n s o r i n g Organizations of the Treadway Commission） ， 提出 《 內(nèi)部控制整體框架 （ Internal ControlIntegrated Framework）》 的專(zhuān)題報(bào)告 （ 又稱(chēng)COSO報(bào)告 ） ， 在世界范圍內(nèi)得到廣泛應(yīng)用 。 163 COSO內(nèi)部控制框架 164 ? COSO報(bào)告指出 ， 內(nèi)部控制是一個(gè) 過(guò)程 ， 受企業(yè)董事會(huì) 、 管理當(dāng)局和其他員工影響 ， 旨在保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性 、 經(jīng)營(yíng)的效果和效率以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循 。 ? 內(nèi)部控制是一個(gè) “ 發(fā)現(xiàn)問(wèn)題 解決問(wèn)題 發(fā)現(xiàn)新問(wèn)題 解決新問(wèn)題 ” 的循環(huán)往復(fù)的過(guò)程 ， 是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的一部分 ， 目標(biāo) 是在合法經(jīng)營(yíng)的前提下 ， 提高經(jīng)營(yíng)的效率與效果 ， 向外界提供可信的財(cái)務(wù)報(bào)告 。 但它并不是一門(mén)純粹的技術(shù) ， 相反它是 “ 人為 ” 的 ， 需要 全員參與 ， 其設(shè)計(jì)和執(zhí)行效果受制于 “ 人 ” 的因素 。 165 ? （四）最新發(fā)展 ——企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理（ enterprise risk management ） ? 2023年 9月， COSO委員會(huì)順應(yīng) 風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制相融合 的趨勢(shì)，吸收了風(fēng)險(xiǎn)管理的研究成果，結(jié)合《薩班斯 ——奧克斯萊法案》，正式頒布《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架（ Enterprise Risk ManagementIntegrated Framework）》。 166 組成要素： ? 內(nèi)部環(huán)境 ? 目標(biāo)設(shè)定 ? 事項(xiàng)識(shí)別 ? 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 ? 風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng) ? 控制活動(dòng) ? 信息與溝通 ? 監(jiān)控 167 八要素與五要素的關(guān)系 內(nèi)部環(huán)境 目標(biāo)制定 事項(xiàng)識(shí)別 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng) 控制活動(dòng) 信息溝通 監(jiān)控 內(nèi)部環(huán)境 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 控制活動(dòng) 信息溝通 監(jiān)控 168 內(nèi)部控制環(huán)境 ? 治理結(jié)構(gòu) ? 機(jī)構(gòu)設(shè)置 /組織架構(gòu) ? 發(fā)展戰(zhàn)略 ? 內(nèi)部審計(jì) ? 人力資源政策 ? 企業(yè)文化 ? 社會(huì)責(zé)任 169 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 ? 控制目標(biāo) ? 風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別 ? 風(fēng)險(xiǎn)分析 ? 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) 固有風(fēng)險(xiǎn)與剩余風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)偏好 風(fēng)險(xiǎn)容忍度 風(fēng)險(xiǎn)組合觀 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略 風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避 風(fēng)險(xiǎn)降低 風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)