【正文】 2. 第 5號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則（ 2023 年 7 月 25 日） AS 審計(jì)計(jì)劃 采用自上而下的方法確定需要測(cè)試的控制 （ using a topdown approach） 測(cè)試控制 評(píng)價(jià)控制缺陷 審計(jì)工作匯總（ wrappingup） 內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告 前言 二、內(nèi)部控制審計(jì)的概念框架 PCAOB的 性審計(jì)確定要求并提供指南。 以下將詳細(xì)介紹內(nèi)部控制審計(jì)的概念框架，主要包括：財(cái)務(wù)呈報(bào)內(nèi)部控制的概念、審計(jì)目標(biāo)、一般缺陷、重大缺陷、實(shí)質(zhì)性漏洞、固有局限、合理保證、重要性和舞弊分析、審計(jì)人員的責(zé)任等。 （一）財(cái)務(wù)呈報(bào)內(nèi)部控制的概念 財(cái)務(wù)呈報(bào)內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程，由公司的主要執(zhí)行官員、主要財(cái)務(wù)官員或者行使類似職權(quán)的人員設(shè)計(jì)或監(jiān)控，受公司的董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他人員所影響，為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和財(cái)務(wù)報(bào)表（供外部使用的）的編制符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則提供合理的保證。 保持詳細(xì)合理的會(huì)計(jì)記錄，準(zhǔn)確公允地反映公司資產(chǎn)的交易和處置情況； 1 為下列事項(xiàng)提供合理的保證：公司對(duì)發(fā)生的交易進(jìn)行必要的記錄，從而使財(cái)務(wù)報(bào)表的編制滿足公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的要求；公司所有的收支活動(dòng)均得到管理當(dāng)局和董事會(huì)的合理授權(quán)； 2 為下列事項(xiàng)提供合理保證，即防止或及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司的資產(chǎn)未經(jīng)授權(quán)地取得、使用和處置。 3 具體包括以下控制政策和程序： （二）內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo) 財(cái)務(wù)呈報(bào)內(nèi)部控制審計(jì)的 目標(biāo) ： 經(jīng)過(guò)審計(jì)，審計(jì)人員就公司財(cái)務(wù)呈報(bào)內(nèi)部控制發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。 管理當(dāng)局特定日期 評(píng)估結(jié)論中不存在實(shí)質(zhì)性漏洞 合理保證 （三）一般缺陷、重大缺陷和實(shí)質(zhì)性漏洞 一般缺陷 （ control deficiency） 重大缺陷 （ significant deficiency） 實(shí)質(zhì)性漏洞 (material weakness) 在日常執(zhí)行控制設(shè)計(jì)的程序過(guò)程中，控制的設(shè)計(jì)或執(zhí)行無(wú)法讓管理當(dāng)局或員工防止或及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)。 設(shè)計(jì)缺陷 執(zhí)行缺陷 一項(xiàng)一般缺陷或數(shù)項(xiàng)一般缺陷的集合，可能無(wú)法防止或及時(shí)發(fā)現(xiàn)季報(bào)、年報(bào)中錯(cuò)報(bào)的重大錯(cuò)報(bào)（ significant misstatement）。 一項(xiàng)一般缺陷或數(shù)項(xiàng)一般缺陷的集合，很可能無(wú)法防止或及時(shí)發(fā)現(xiàn)季報(bào)、年報(bào)中的實(shí)質(zhì)性錯(cuò)報(bào)（ material misstatement）。 （三）一般缺陷、重大缺陷和實(shí)質(zhì)性漏洞 防止性控制 發(fā)現(xiàn)性控制 控制 第一時(shí)間防止導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的差錯(cuò)或舞弊 發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的已發(fā)生的差錯(cuò)或舞弊 （四）固有局限和合理保證 固有 局限 合理保證 內(nèi)部控制固有局限 ?內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行受制于成本與效益原則； ?內(nèi)部控制一般僅針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)計(jì)； ?即使設(shè)計(jì)完整的內(nèi)部控制，也可能因執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及指令的誤解而失效； ?內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效； ?內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效； ?內(nèi)部控制可能因經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效 …… （五）重要性和舞弊 重要性 某一內(nèi)部控制缺陷造成的財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的判斷或決策的程度 定量分析 重要性分析 定性分析 內(nèi)部控制不能預(yù)防或發(fā)現(xiàn)的單個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)或數(shù)項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的集合，是否將對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表造成數(shù)量上的重大影響。 內(nèi)部控制不能預(yù)防或發(fā)現(xiàn)的單個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)或數(shù)項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的集合以及與財(cái)務(wù)呈報(bào)內(nèi)部控制的其他有關(guān)信息是否將影響一個(gè)理性的會(huì)計(jì)報(bào)表使用者依賴該信息所作的判斷或決策。 （五）重要性和舞弊 評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)呈報(bào)內(nèi)部控制缺陷的重要性 錯(cuò)報(bào)的可能性 錯(cuò)報(bào)程度的大小 會(huì)計(jì)賬戶 、 披露和相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì) （ 如關(guān)聯(lián)交易涉及更大的風(fēng)險(xiǎn) ） 對(duì)導(dǎo)致?lián)p失或舞弊的相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的不確定 審計(jì)人員判斷的主觀性 、 復(fù)雜性或程度 已知或已發(fā)現(xiàn)的控制有效執(zhí)行的例外事項(xiàng)產(chǎn)生的原因或頻率 控制之間相互依賴或重復(fù) 缺陷導(dǎo)致可能發(fā)生的未來(lái)結(jié)果 缺陷的相互關(guān)系 交易數(shù)量或金額反映出的缺陷 會(huì)計(jì)賬戶或交易分類反映出當(dāng)期發(fā)生或?qū)?lái)會(huì)被發(fā)現(xiàn)的缺陷 （六）審計(jì)人員的責(zé)任 在財(cái)務(wù)呈報(bào)內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員的責(zé)任主要包括： 獲取、評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)呈報(bào)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行有效性的審計(jì)證據(jù)，為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供合理保證 。 審計(jì)人員還需要明確： ?那些依賴財(cái)務(wù)呈報(bào)內(nèi)部控制提供信息的信息使用者包括投資者、債權(quán)人、董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)及專門機(jī)構(gòu)，如銀行和保險(xiǎn)； ?財(cái)務(wù)報(bào)表的外部使用者關(guān)心財(cái)務(wù)呈報(bào)內(nèi)部控制的信息主要原因在于能提高財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量，增強(qiáng)他們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信心。 ?財(cái)務(wù)呈報(bào)內(nèi)部控制的信息不僅為公司管理當(dāng)局和員工予以警示，還為公司外部那些堅(jiān)持改進(jìn)財(cái)務(wù)呈報(bào)內(nèi)部控制的人們（如審計(jì)委員會(huì)和專門機(jī)構(gòu)的監(jiān)管部門）予以警示。 ? 靜夜四無(wú)鄰，荒居舊業(yè)貧。 , March 4, 2023 ? 雨中黃葉樹，燈下白頭人。 01:02:1301:02:1301:023/4/2023 1:02:13 AM ? 1以我獨(dú)沈久，愧君相見(jiàn)頻。 :02:1301:02Mar234Mar23 ? 1故人江海別，幾度隔山川。 01:02:1301:02:1301:02Saturday, March 4, 2023 ? 1乍見(jiàn)翻疑夢(mèng)，相悲各問(wèn)年。 :02:1301:02:13March 4, 2023 ? 1他鄉(xiāng)生白發(fā)，舊國(guó)見(jiàn)青山。 2023年 3月 4日星期六 上午 1時(shí) 2分 13秒 01:02: ? 1比不了得就不比，得不到的就不要。 。 2023年 3月 上午 1時(shí) 2分 :02March 4, 2023 ? 1行動(dòng)出成果，工作出財(cái)富。 2023年 3月 4日星期六 1時(shí) 2分 13秒 01:02:134 March 2023 ? 1做前，能夠環(huán)視四周；做時(shí)，你只能或者最好沿著以腳為起點(diǎn)的射線向前。 上午 1時(shí) 2分 13秒 上午 1時(shí) 2分 01:02: ? 沒(méi)有失敗，只有暫時(shí)停止成功！。 , March 4, 2023 ? 很多事情努力了未必有結(jié)果，但是不努力卻什么改變也沒(méi)有。 01:02:1301:02:1301:023/4/2023 1:02:13 AM ? 1成功就是日復(fù)一日那一點(diǎn)點(diǎn)小小努力的積累。 :02:1301:02Mar234Mar23 ? 1世間成事，不求其絕對(duì)圓滿，留一份不足，可得無(wú)限完美。 01:02:1301:02:1301:02Saturday, March 4, 2023 ? 1不知香積寺，數(shù)里入云峰。 :02:1301:02:13March 4, 2023 ? 1意志堅(jiān)強(qiáng)的人能把世界放在手中像泥塊一樣任意揉捏。 2023年 3月 4日星期六 上午 1時(shí) 2分 13秒 01:02: ? 1楚塞三湘接，荊門九派通。 。 2023年 3月 上午 1時(shí) 2分 :02March 4, 2023 ? 1少年十五二十時(shí)，步行奪得胡馬騎。 2023年 3月 4日星期六 1時(shí) 2分 13秒 01:02:134 March 2023 ? 1空山新雨后，天氣晚來(lái)秋。 上午 1時(shí) 2分 13秒 上午 1時(shí) 2分 01:02: ? 楊柳散和風(fēng)，青山澹吾慮。 , March 4, 2023 ? 閱讀一切好書如同和過(guò)去最杰出的人談話。 01:02:1301:02:1301:023/4/2023 1:02:13 AM ? 1越是沒(méi)有本領(lǐng)的就越加自命不凡。 :02:1301:02Mar234Mar23 ? 1越是無(wú)能的人，越喜歡挑剔別人的錯(cuò)兒。 01:02:1301:02:1301:02Saturday, March 4, 2023 ? 1知人者智，自知者明。勝人者有力，自勝者強(qiáng)。 :02:1301:02:13March 4, 2023 ? 1意志堅(jiān)強(qiáng)的人能把世界放在手中像泥塊一樣任意揉捏。 2023年 3月 4日星期六 上午 1時(shí) 2分 13秒 01:02: ? 1最具挑戰(zhàn)性的挑戰(zhàn)莫過(guò)于提升自我。 2023年 3月 上午 1時(shí) 2分 :02March 4, 2023 ? 1業(yè)余生活要有意義，不要越軌。 2023年 3月 4日星期六 1時(shí) 2分 13秒 01:02:134 March 2023 ? 1一個(gè)人即使已登上頂峰，也仍要自強(qiáng)不息。 上午 1時(shí) 2分 13秒 上午 1時(shí) 2分 01:02: MOMODA POWERPOINT Lorem ipsum dolor sit amet, consectetur adipiscing elit. Fusce id urna blandit, eleifend nulla ac, fringilla purus. Nulla iaculis tempor felis ut cursus. 感 謝 您 的 下 載 觀 看 專家告訴