【正文】 務機關征 管薄弱環(huán)節(jié) 作為不征稅收入，超過 5年長期掛賬問題 作為不征稅收入的財政補貼，如果會計核算在“遞延收益”科目核算， 分年度納稅調整存在問題。 企業(yè)所得稅扣除類稅收政策解析及納稅調增 62 一、工資薪金支出相關政策解析及風險點提示 （一）工資薪金稅前扣除的基本規(guī)定 （二）工資薪金包括的內容 （三）如何理解合理的工資薪金 （四）工資薪金扣除風險點提示 企業(yè)所得稅扣除類稅收政策解析及納稅調增 63 一、工資薪金支出相關政策解析及風險點提示 （一）稅前扣除的基本規(guī)定 《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條：企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準予扣除。 （二）工資薪金包括的內容 《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條：工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。 屬于國有性質的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。 企業(yè)所得稅扣除類稅收政策解析及納稅調增 64 2023年 1月發(fā)放 2023年 12月計提的工資；能否在 2023年度企業(yè)所得稅稅前扣除？ 2023年 5月發(fā)放 2023年計提的工資；能否在 2023年度企業(yè)所得稅稅前扣除？ 2023年 8月發(fā)放 2023年計提的工資，能否在 2023年度企業(yè)所得稅稅前扣除？ 2023年度未支付的工資能否作為計提職工福利費、工會經費、職工教育經費的基數？ 1：實際支付問題； 2：工資薪金內容稅會差異；錯誤的認識：將職工薪酬作為工資薪級扣除。 《企業(yè)會計準則第 9 9 號 —— 職工薪酬》：職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。 企業(yè)所得稅扣除類稅收政策解析及納稅調增 65 2023年 1月發(fā)放 2023年 12月計提的工資；能否在 2023年度企業(yè)所得稅稅前扣除？ 2023年 5月發(fā)放 2023年計提的工資；能否在 2023年度企業(yè)所得稅稅前扣除？ 2023年 8月發(fā)放 2023年計提的工資，能否在 2023年度企業(yè)所得稅稅前扣除？ 2023年度未支付的工資能否作為計提職工福利費、工會經費、職工教育經費的基數？ 1：實際支付問題； 2：工資薪金內容稅會差異；錯誤的認識：將職工薪酬作為工資薪級扣除。 《企業(yè)會計準則第 9 9 號 —— 職工薪酬》：職工薪酬包括 短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。 企業(yè)所得稅扣除類稅收政策解析及納稅調增 66 稅法關于工資薪金包括的內容：《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》國稅函〔 2023〕 3號 一、關于合理工資薪金問題： 《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握： （一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度； （二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平； （三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的； （四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。 （五）有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的； 企業(yè)所得稅扣除類稅收政策解析及納稅調增 67 二、關于工資薪金總額問題 《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的 職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。 屬于國有性質的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。 3：企業(yè)支付職工的交通、住房、通訊補貼是否作為工資薪金支出扣除？ 《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知 》國稅函〔 2023〕 3號第三條規(guī)定：為職工衛(wèi)生保健、生活、 住房、交通 等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。 《關于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知》財企 [2023]242號 第二條規(guī)定：企業(yè)為職工提供的 交通、住房、通訊待遇 ，已經實行貨幣化改革的，按月按標準發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼，應當納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理；尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關支出作為職工福利費管理，但根據國家有關企業(yè)住房制度改革政策的統一規(guī)定，不得再為職工購建住房。 企業(yè)所得稅扣除類稅收政策解析及納稅調增 68 《關于對公司員工報銷手機費征收個入所得稅問題的批復》京地稅個 [2023]116號 對企、事業(yè)單位未按市財政局京財行 [2023]394號文件規(guī)定實行通訊制度改革，為個人手機（包括無線尋呼機）負擔通訊費，應區(qū)分不同情況征收個人所得稅： 一、單位為個人通訊工具（因公需要）負擔通訊費采取金額實報實銷或限額實報實銷部分的，可不并入當月工資、薪金征收個人所得稅。 二、單位為個人通訊工具負擔通訊費采取發(fā)放補貼形式的，應并入當月工資、薪金計征個人所得稅 企業(yè)所得稅扣除類稅收政策解析及納稅調增 69 4：如何理解在本企業(yè)任職或受雇的員工？（職工的范圍） 第一：雇傭關系具備形式要件：簽訂書面合同； 第二：國家稅務總局 關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告 國家稅務總局公告 2023年第 15號一、關于季節(jié)工、臨時工等費用稅前扣除問題 企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。 企業(yè)所得稅扣除類稅收政策解析及納稅調增 70 （三）如何理解合理的工資薪金 國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知 國稅函〔 2023〕 3號：合理工資薪金是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握： 企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度； 企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平； 企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的； 企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。 有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的； 國家稅務總局 關于印發(fā)《新企業(yè)所得稅法精神宣傳提綱》的通知 國稅函（ 2023）159號： 對工資支出合理性的判斷，主要包括兩個方面。一是雇員實際提供了服務；二是報酬總額在數量上是合理的。實際操作中主要考慮雇員的職責、過去的報酬情況，以及雇員的業(yè)務量和復雜程度等相關因素。同時，還要考慮當地同行業(yè)職工平均工資水平。由此可見工資薪金的合理性對企業(yè)規(guī)范化管理提出要求。 企業(yè)所得稅扣除類稅收政策解析及納稅調增 71 （四）工資薪金扣除風險點提示： 按照稅收政策規(guī)定不能稅前扣除的工資總額是否調整，例如已經計提尚未發(fā)放的工資； 已經實行貨幣化改革的企業(yè)為職工發(fā)放的交通、住房補貼是否從應付工資薪金中調整至職工福利費處理； 通過預計負債而計入費用的辭退福利不能作為工資薪金在稅前扣除； 稅前扣除的工資薪金是否足額扣繳個人所得稅； 依據國稅函（ 2023） 3號，判斷工資薪金的合理性； 相關證明資料是否完備，例如制度、勞動協議等。 企業(yè)所得稅扣除類稅收政策解析及納稅調增 72 二、職工福利費相關政策解析、稅會差異比較及風險提示 （一）稅前扣除基本規(guī)定 （二）職工福利費的內容、稅會差異分析 (三）以前年度職工福利費余額的處理： （四）職工福利費稅前扣除涉稅風險提示 企業(yè)所得稅扣除類稅收政策解析及納稅調增 73 （一）稅前扣除基本規(guī)定 《企業(yè)所得稅實施條例》第四十條 。企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額 14%的部分，準予扣除。 工資薪金包括哪些內容？ 《國稅函〔 2023〕 3號 ： 一、關于合理工資薪金問題 《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握： （一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度； （二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平； （三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的； （四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。 （五）有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的； 二、關于工資薪金總額問題 《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和， 不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金 。屬于國有性質的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除 企業(yè)所得稅扣除類稅收政策解析及納稅調增 74 （二）職工福利費的內容、稅會差異分析 《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知 》 國稅函〔 2023〕3號）規(guī)定第三條職工福利費包括：為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。 《關于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知》財企 [2023]242號第二條：企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇， 已經實行貨幣化改革的 ，按月按標準發(fā)放或支付的 住房補貼、交通補貼 或者車改補貼、通訊補貼，應當納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理；尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關支出作為職工福利費管理，但根據國家有關企業(yè)住房制度改革政策的統一規(guī)定，不得再為職工購建住房。 企業(yè)所得稅扣除類稅收政策解析及納稅調增 75 稅法未明確而會計明確屬于職工福利費的內容：例如通訊費如何扣除？ 稅會差異需要調整的內容：實行貨幣化改革發(fā)放的交通、住房補貼，會計在工資薪金中核算，稅法要求按職工福利費處理。 稅會都不作為福利費的內容：節(jié)日補助、未統一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼不屬于職工福利費，按工資薪金處理。 稅會相同規(guī)定屬于職工福利費的內容： 企業(yè)尚未分離的內設集體福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門設備、設施的折舊、維修保養(yǎng)費用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等人工費用。 企業(yè)所得稅扣除類稅收政策解析及納稅調增 76 (三）以前年度職工福利費余額的處理： 根據《國家稅務總局關于做好 2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》（國稅函〔 2023〕 264號）的規(guī)定，企業(yè) 2023年以前按照規(guī)定計提但尚未使用的職工福利費余額， 2023年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應首先沖減上述的職工福利費余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。企業(yè) 20