【文章內容簡介】 入，主要是工程價款結算收入。由合同規(guī)定的初始收入、因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入組成。 （二）主營業(yè)務收入（成本）的會計核算 企業(yè)會計準則第 15號建造合同 第十八條 在資產負債表日，建造合同的結果能夠可靠估計的，應當根據(jù)完工百分比法確認合同收入和合同費用。 第十九條 固定造價合同的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件： 合同總收入能夠可靠地計量； 與合同相關的經濟利益很可能流入企業(yè)； 實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量； 合同完工進度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。 第二十五條 建造合同的結果不能可靠估計的，收入費用的確認： 按收回的價款做收入確認 按實耗的勞務成本做支出確認 二者的差額做當期損失認定。 企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報實務 34 （一）主營業(yè)務收入的構成 建筑安裝企業(yè)的主營業(yè)務收入，主要是工程價款結算收入。由合同規(guī)定的初始收入、因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入組成。 （二）主營業(yè)務收入（成本）的會計核算 企業(yè)會計準則第 15號建造合同第十八條 在資產負債表日，建造合同的結果能夠可靠估計的，應當根據(jù)完工百分比法確認合同收入和合同費用。 第十九條 固定造價合同的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件： 合同總收入能夠可靠地計量； 與合同相關的經濟利益很可能流入企業(yè)； 實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量； 合同完工進度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。 第二十五條 建造合同的結果不能可靠估計的，收入費用的確認： 按收回的價款做收入確認 按實耗的勞務成本做支出確認 二者的差額做當期損失認定。 企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報實務 35 企業(yè)確定合同完工進度可以選用下列方法： 累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例。 已經完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例。 實際測定的完工進度。 （三）施工勞務相關稅收政策解析 《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知 》 國稅函〔 2023〕 875號 企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。 ，是指同時滿足下列條件： （ 1）收入的金額能夠可靠地計量； （ 2）交易的完工進度能夠可靠地確定； （ 3）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。 企業(yè)提供勞務完工進度的確定，可選用下列方法： （ 1）已完工作的測量； （ 2）已提供勞務占勞務總量的比例； （ 3）發(fā)生成本占總成本的比例。 企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報實務 36 企業(yè)應按照從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定勞務收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務收入后的金額，確認為當期勞務收入；同時，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務成本后的金額，結轉為當期勞務成本。 企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報實務 37 （四）建筑施工勞務收入稅會差異案例分析 某建筑企業(yè)簽訂了一項總金額為 270萬元的固定造價合同，合同完工進度按照累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定。工程于 2023年 2月開工，預計 2023年 9月完工。最初預計的工程總成本為 250萬元，到 2023年底，由于材料價格上漲等調整了預計總成本，預計工程總成本為 300萬元。該建筑企業(yè)于 2023年 7月提前兩個月完成了建造合同，工程質量優(yōu)良，客戶同意支付獎勵款 30萬元。該建筑工程其他有關資料如下 2023年累計實際發(fā)生成本 80萬元，預計完成合同尚需成本 170萬元，結算合同價款100萬元，實際收到價款 80萬元。 2023年累計實際發(fā)生成本 210萬元（本年 130萬元），預計完成合同尚需成本 90萬元，結算合同價款 110萬元，實際收到價款 90萬元。 2023年累計實際發(fā)生成本 295萬元（本年 85萬元），預計完成合同尚需成本 0萬元，結算合同價款 90萬元，實際收到價款 130萬元。 企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報實務 38 2023年會計處理： 2023年完工進度 =210/300=70% 2023年確認收入 270 70%= 2023年確認合同成本 300 70%80=130萬 2023年合同毛利 — 130= 借：主營業(yè)務成本 130萬 貸： 主營業(yè)務收入 工程施工 合同毛利 預計合同損失（ 300270）（ 170%） =9萬 借：資產減值損失 9萬 貸：存貨跌價準備 9萬 2023年收入與成本稅會不存在差異，不需要調整；計提的資產減值損失減少了會計利潤，所得稅法規(guī)定：企業(yè)計提的各項準備金，除國務院、國家稅務總局明確規(guī)定允許扣除的外，一律不允許稅前扣除，因此 08年要調增應納稅所得額 9萬元。 企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報實務 39 2023年的會計處理： 登記實際發(fā)生的合同成本 借：工程施工 — 合同成本 85萬 貸：原材料、應付職工薪酬等科目 85萬 登記結算的合同價款 借：應收賬款 90萬 貸：工程結算 90萬 實際收到的合同價款 借：銀行存款 130萬元 貸：應收賬款 130萬 確認當年的合同收入及合同成本， 2023年確認收入（ 270+30） — （ +） =111萬； 2023年確認合同成本 29580130=85萬； 2023年合同毛利 11185=26萬 借：主營業(yè)務成本 85萬 工程施工 合同毛利 26萬 貸：主營業(yè)務收入 111萬 同時將工程結算與工程施工對沖 借：存貨跌價準備 9萬 （直接在 A105000納稅調整項目明細表弟 32行“資產減值準備金調減 9萬，以前有專門的資產減值準備金調整表，先已經取消） 貸：主營業(yè)務成本 9萬 企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報實務 40 2023年會計處理： 登記實際發(fā)生的合同成本 借：工程施工 — 合同成本 80萬 貸：原材料、應付職工薪酬等科目 80萬 登記結算的合同價款 借：應收賬款 100萬 貸：工程結算 100萬 實際收到的合同價款 借：銀行存款 80萬元 貸：應收賬款 80萬 2023年完工進度 80/250=32%； 2023年確認收入 270 32%=； 2023年確認合同成本 250 32%=80萬； 2023年合同毛利 — 80= 借：主營業(yè)務成本 80萬 工程施工 合同毛利 貸：主營業(yè)務收入 2023年的稅務處理也是按完工百分比法，稅會不存在差異，不需要調整。 企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報實務 41 四、轉讓股權收入稅收政策解析、納稅調整及風險提示 （一）處置股權的三種方式 （二）中途轉讓股權收入政策分析 （三）企業(yè)清算方式股權處置政策解析 （四）撤資減資方式的處置股權政策解析 （五）處置股權的案例分析 （六）所得稅申報表的填寫 （七）處置股權稅收政策籌劃思路及納稅調整風險點 企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報實務 42 （一）處置股權的三種方式 中途轉讓 (在 A105030投資收益納稅調整明細表） 企業(yè)清算 （在 A107011符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益 撤資減資 優(yōu)惠明細表） （二）中途轉讓股權收入政策分析 國稅函 [2023]79號：企業(yè)轉讓股權收入，應于轉讓協(xié)議生效、且完成股權變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。轉讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后，為股權轉讓所得。企業(yè)在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。 中途轉讓股權所得或損失 =股權轉讓收入 — 股權投資成本 考慮：股權轉讓收入金額較大，可否分年度繳納企業(yè)所得稅？ 《國家稅務總局關于企業(yè)取得財產轉讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》國家稅務總局公告 2023年第 19號 ：企業(yè)取得財產（包括各類資產、股權、債權等）轉讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。 企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報實務 43 （三）企業(yè)清算方式股權處置政策解析 《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)清算業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》財政部 財稅〔 2023〕 60號：被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產的金額，其中相當于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應確認為股息所得；剩余資產減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應確認為股東的投資轉讓所得或損失。 清算方式股權轉讓所得或損失 =分得剩余資產 — 確認的股息所得 — 投資成本 企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報實務 44 （四）撤資減資方式的處置股權政策解析 《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》 國家稅務總局公告 2023年第 34號 投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產中，相當于初始出資的部分，應確認為投資收回；相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得；其余部分確認為投資資產轉讓所得。 被投資企業(yè)發(fā)生的經營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結轉彌補；投資企業(yè)不得調整減低其投資成本，也不得將其確認為投資損失。 *（特指減資的情況下） 撤資減資方式股權轉讓所得或損失 =取得的資產 — 相當于初始投資收回的金額 — 確認的股息紅利 結果為正數(shù)？ 撤資情況下結果為負數(shù)？確認為股權轉讓損失 減資情況下結果為負數(shù)？不確認股權轉讓損失 企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報實務 45 （五）處置股權的案例分析 A居民企業(yè) 2023年轉讓持有的 Y公司 20%的股權，轉讓價格 550萬元，該股權是 A 企業(yè) 2023年用計稅基礎為 180萬元，不含稅售價為 300萬元的自產剛材換取的。 2023年股權轉讓時， A企業(yè)對該股權權益法核算賬面成本為 400萬元，核算投資收益為 175萬元。 Y公司累計未分配利潤 300萬元，盈余公積 100萬元，分析三種方式股權處置所得。 股權的計稅基礎 =300 =351 直接轉讓股權方式所得 =550— 351=199萬元 撤資減資方式股權轉讓所得 =550— 351— （ 300+100） 20%=119 清算方式處置股權所得 =550— （ 300+100） 20%— 351=119 （六）所得稅申報表的填寫： 直接轉讓股權填寫：在 A105030第六行 撤資減資及清算處置股權：在 A107011表填列 企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報實務 46 （七）處置股權稅收政策籌劃思路及納稅調整風險點 權益法核算下，會計轉讓股權收入與稅法股權轉讓收入差異的調整 （ 1）如果會計調增初始投資成本的，轉讓收入調增處理； （ 2）持有期間，投資成本調整增加金額，轉讓環(huán)節(jié)調增應納稅所得額；（按照所享有被投資單位所有者權益的部分調增投資成本的） （ 3）持有期間，投資成本調整減少的金額，轉讓環(huán)節(jié)調減應納稅所得額 例如 A投資 400萬元，占 B20%的股份， B的所有者權益金額是 2500萬元， A按權益法應當享有的份額計算的投資成本是 2500 20%=500萬，會計做借：長期股權投資 100萬，貸：營業(yè)外收入 100萬；所得稅不征稅，投資當年調減應納稅所得額 100萬。 假如轉讓環(huán)節(jié)轉讓收入 1000萬元，會計確認轉讓所得 500萬元；企業(yè)所得稅采取歷史成本計稅基礎確認轉讓所得 1000400=600，調增應納稅所得額 100萬