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完成審計工作與審計報告(ppt62頁)-資料下載頁

2025-01-22 07:13本頁面
  

【正文】 平時 ,可將重要性水平分作兩種情況: (1)金額重要但對整個財務報表沒有影響或影響不大 財務報表中的錯報可能影響某個使用者的決策 ,但整個財務報表的表達仍然是公允的 ,因而也是有用的。例如 ,假若存貨已作為借款的抵押品 ,則財務報表中存貨嚴重錯報將影響使用者向公司發(fā)放貸款的意愿。但存貨的錯報并不意味著現(xiàn)金、應收賬款和其他財務報表項目 ,或整個財務報表也有重大錯報。 在發(fā)生某種不能提出無保留意見的情況時 ,注冊會計師必須評價這一情況對財務報表的全部影響 ,以決定其重要性。 50 保留意見、否定意見的界限 :重要性水平 (2)金額非常重要而又廣泛影響財務報表總體上的公允性 使用者如果以總的財務報表為依據(jù) ,將會作出錯誤的決策,這就發(fā)生了重要性的最高層次。假如在財務報表中 ,存貨項目的余額很大 ,那么對存貨的重大錯報就或許極為重要 ,注冊會計師報告中應指明財務報表從總體上來說是不公允的。如果存在這種最重要的錯報 ,注冊會計師應發(fā)表否定意見。 在判定某項例外是否非常重要時 ,必須考慮這項例外對財務報表各個部分的影響程度 ,這叫作牽涉性。一項錯報越有牽涉性 ,則發(fā)表否定意見而不是保留意見的可能性越大。 如果注冊會計師由于現(xiàn)金和應收賬款的一項分類不當比較重要而決定發(fā)表保留意見 ,那么 ,相同金額的銷售業(yè)務沒有入賬就可能由于其牽涉性而應當發(fā)表否定意見。 51 保留意見、否定意見的界限 :重要性水平 某一問題不重要、重要或非常重要 ,并無明確的標準。這時須考慮的重要性有以下兩個方面 : (1)與某一基數(shù)比較時金額的大小。 用作比較的基數(shù)通常有凈利潤、總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、流動資產(chǎn)合計等。 假設注冊會計師認為 ,被審計單位某項存貨價值高估 150 000元 ,存貨的賬面價值為 1 000 000元 ,流動資產(chǎn)合計為 3 000 000元 ,凈利潤為 2 000 000元。這時 ,就必須評價占存貨總額15%,流動資產(chǎn)合計 5%,以及凈利潤 %的錯報是否重要。 如果應收賬款也夸大了 300 000元 ,這樣 ,流動資產(chǎn)的錯報金額合計數(shù)就占流動資產(chǎn)合計數(shù)的 15%(即 450 000/3 000 000)和凈利潤的 %(即 450 000/2 000 000)。這時 ,注冊會計師就應考慮匯總的錯報數(shù)額是否足以發(fā)表否定意見。 52 保留意見、否定意見的界限 :重要性水平 (2)項目的性質 財務報表中錯誤的類型不同 ,會影響使用者的決策。下列錯誤將影響使用者的決策 ,因而也將以與大多數(shù)錯誤不同的方式影響注冊會計師的意見。 1)非法交易或舞弊。 2)某一項目單獨從本期考慮雖不重要而對未來某些期間有重大影響。 3)具有 “ 心理 ” 效應的項目。例如 ,小額利潤相對于小額虧損 ,存款結余相對于透支。 4)根據(jù)合同責任或法律、法規(guī)規(guī)定導致的結果 ,某一項目可以判定為重要的。 53 (四 )無法表示意見的審計報告 注冊會計師出具無法表示意見的審計報告,不同于未接受委托,它是注冊會計師實施了一定的審計程序后發(fā)表審計意見的一種方式。注冊會計師出具無法表示意見的審計報告,也不是不愿發(fā)表意見。 如果無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以作為形成審計意見的基礎,但認為未發(fā)現(xiàn)的錯報(如存在)對財務報表可能產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性,注冊會計師應當發(fā)表無法表示意見。 當出具無法表示意見的審計報告時,注冊會計師應當刪除注冊會計師的責任段,并在意見段中使用 “由于審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛 ”、 “我們無法對上述財務報表發(fā)表意見 ”等專業(yè)術語。 54 (四 )無法表示意見的審計報告 審 計 報 告 威利股份有限公司全體股東 : 我們接受委托,審計后附的威利股份有限公司財務報表,包括 2023年 12月 31日的資產(chǎn)負債表, 2023年度的利潤表、股東權益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務報表附注。 一、管理層對財務報表的責任(略) 二、導致無法表示意見的事項 威利公司未對 2023年 12月 31日的存貨進行盤點,金額為 43250萬元,占期末資產(chǎn)總額的65%。我們無法實施存貨監(jiān)盤,也無法實施其他規(guī)代審計程序,以對期末存貨的數(shù)量和狀況獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。 三、無法表示意見 由于上述審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛,我們無法對威利公司財務報表發(fā)表審計意見。 中超會計師事務所(蓋章) 中國注冊會計師:楊晨光(簽名并蓋章) 中國注冊會計師:高達芬(簽名并蓋章) 中國 天津 2023年 4月 2日 55 第 6節(jié) 編制審計報告的步驟和要求 一、編制審計報告的步驟 。 。 。 。 56 第 6節(jié) 編制審計報告的步驟和要求 二、編寫審計報告的要求 。 。 。 。 57 第七節(jié) 管理建議書 一、管理建議書的意義和作用 管理建議書是注冊會計師在完成審計工作后 ,就被審計單位內部控制中存在的薄弱環(huán)節(jié)或缺陷 ,以書面形式提出的改進建議。提交管理建議書是注冊會計師的職業(yè)責任 ,是對被審計單位提供的最有價值的服務之一。管理建議書是衡量注冊會計師提供的審計服務質量的重要標志。 管理建議書的具體作用表現(xiàn)在兩個方面 :一方面 ,通過管理建議書 ,可以針對內部控制弱點 ,提供進一步完善內部控制 ,改進會計工作 ,提高經(jīng)營管理水平的參考意見 。另一方面 ,注冊會計師借助管理建議書 ,事先提出了改進建議 ,可以把注冊會計師的法律責任減少到最低限度。 58 第七節(jié) 管理建議書 二、管理建議書的結構和內容 管理建議書所提出的問題 ,主要是關于被審計單位的內部控制是否存在重大缺陷 ,有時也包括其所編制的財務報表是否遵循國家有關法規(guī)、會計準則。所表示的意見應使閱讀者明白其現(xiàn)實控制對內部控制主要目標的符合程度。 管理建議書提出的意見和建議應具有邏輯性 ,最重要的意見通常列為首項。 管理建議書中應當將被審計單位準備依據(jù)建議進行調整或改進的情況加以說明。 59 第七節(jié) 管理建議書 三、管理建議書的基本要求 在編寫管理建議書時應遵循如下要求 : (1)編寫管理建議書之前 ,應做好以下各項工作 ,并將工作結果和管理建議的形成作成工作底稿 ,以確保管理建議具備合理性、客觀性。 (2)起草管理建議書時應明確具體內容。 (3)草擬完成的管理建議書 ,應先經(jīng)審計小組 (或項目 )負責人審核 ,然后將修改后的草稿提交給被審計單位 ,請被審計單位有關人員確認其內容的真實性。對被審計單位確認后退回的草稿 ,再斟酌有關內容和文字表達 ,糾正欠妥之處。 (4)根據(jù)修改后的草稿編寫正式的管理建議書。 60 謝謝 61
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