【正文】 (4)根據(jù)修改后的草稿編寫正式的管理建議書。 (3)草擬完成的管理建議書 ,應(yīng)先經(jīng)審計小組 (或項目 )負責(zé)人審核 ,然后將修改后的草稿提交給被審計單位 ,請被審計單位有關(guān)人員確認其內(nèi)容的真實性。 59 第七節(jié) 管理建議書 三、管理建議書的基本要求 在編寫管理建議書時應(yīng)遵循如下要求 : (1)編寫管理建議書之前 ,應(yīng)做好以下各項工作 ,并將工作結(jié)果和管理建議的形成作成工作底稿 ,以確保管理建議具備合理性、客觀性。 管理建議書提出的意見和建議應(yīng)具有邏輯性 ,最重要的意見通常列為首項。 58 第七節(jié) 管理建議書 二、管理建議書的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容 管理建議書所提出的問題 ,主要是關(guān)于被審計單位的內(nèi)部控制是否存在重大缺陷 ,有時也包括其所編制的財務(wù)報表是否遵循國家有關(guān)法規(guī)、會計準則。 管理建議書的具體作用表現(xiàn)在兩個方面 :一方面 ,通過管理建議書 ,可以針對內(nèi)部控制弱點 ,提供進一步完善內(nèi)部控制 ,改進會計工作 ,提高經(jīng)營管理水平的參考意見 。提交管理建議書是注冊會計師的職業(yè)責(zé)任 ,是對被審計單位提供的最有價值的服務(wù)之一。 。 。 。 。 三、無法表示意見 由于上述審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，我們無法對威利公司財務(wù)報表發(fā)表審計意見。 一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任（略） 二、導(dǎo)致無法表示意見的事項 威利公司未對 2023年 12月 31日的存貨進行盤點，金額為 43250萬元，占期末資產(chǎn)總額的65%。 當出具無法表示意見的審計報告時，注冊會計師應(yīng)當刪除注冊會計師的責(zé)任段，并在意見段中使用 “由于審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛 ”、 “我們無法對上述財務(wù)報表發(fā)表意見 ”等專業(yè)術(shù)語。注冊會計師出具無法表示意見的審計報告，也不是不愿發(fā)表意見。 4)根據(jù)合同責(zé)任或法律、法規(guī)規(guī)定導(dǎo)致的結(jié)果 ,某一項目可以判定為重要的。 3)具有 “ 心理 ” 效應(yīng)的項目。 1)非法交易或舞弊。 52 保留意見、否定意見的界限 :重要性水平 (2)項目的性質(zhì) 財務(wù)報表中錯誤的類型不同 ,會影響使用者的決策。 如果應(yīng)收賬款也夸大了 300 000元 ,這樣 ,流動資產(chǎn)的錯報金額合計數(shù)就占流動資產(chǎn)合計數(shù)的 15%(即 450 000/3 000 000)和凈利潤的 %(即 450 000/2 000 000)。 假設(shè)注冊會計師認為 ,被審計單位某項存貨價值高估 150 000元 ,存貨的賬面價值為 1 000 000元 ,流動資產(chǎn)合計為 3 000 000元 ,凈利潤為 2 000 000元。這時須考慮的重要性有以下兩個方面 : (1)與某一基數(shù)比較時金額的大小。 如果注冊會計師由于現(xiàn)金和應(yīng)收賬款的一項分類不當比較重要而決定發(fā)表保留意見 ,那么 ,相同金額的銷售業(yè)務(wù)沒有入賬就可能由于其牽涉性而應(yīng)當發(fā)表否定意見。 在判定某項例外是否非常重要時 ,必須考慮這項例外對財務(wù)報表各個部分的影響程度 ,這叫作牽涉性。假如在財務(wù)報表中 ,存貨項目的余額很大 ,那么對存貨的重大錯報就或許極為重要 ,注冊會計師報告中應(yīng)指明財務(wù)報表從總體上來說是不公允的。 在發(fā)生某種不能提出無保留意見的情況時 ,注冊會計師必須評價這一情況對財務(wù)報表的全部影響 ,以決定其重要性。例如 ,假若存貨已作為借款的抵押品 ,則財務(wù)報表中存貨嚴重錯報將影響使用者向公司發(fā)放貸款的意愿。 優(yōu)雅會計師事務(wù)所（蓋章） 中國注冊會計師：杜梅 （簽名并蓋章） 中國注冊會計師：蔡明華 （簽名并蓋章） 中國 成都 2023年 2月 28日 49 保留意見、否定意見的界限 :重要性水平 在其他條件相同的前提下 ,重要性水平是考慮發(fā)表保留意見還是否定意見的主要因素。如果按權(quán)益法核算，安康公司 2023年 12月 31日的長期投資賬面價值將減少 5680萬元，凈利潤將減少 5680萬元，從而導(dǎo)致安康公司 2023年虧損 460萬元。 48 (三 )否定意見的審計報告 審 計 報 告 安康股份有限公司全體股東： 我們審計了后附的安康股份有限公司財務(wù)報表，包括 2023年 12月 31日的資產(chǎn)負債表， 2023年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。 在獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)后，如果認為錯報單獨或累計起來對財務(wù)報表的影響重大且具有廣泛性，注冊會計師應(yīng)當發(fā)表否定意見。 四、保留意見 我們認為，除了前段所述未能實施函證可能產(chǎn)生的影響外，大通公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了大通公司 2023年 12月 31日的財務(wù)狀況以及 2023年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任（略） 二、注冊會計師的責(zé)任（略） 三、導(dǎo)致保留意見的事項 大通公司 2023年 12月 31日的應(yīng)收賬款余額 18400萬元，占資產(chǎn)總額的 25%。如因?qū)徲嫹秶艿较拗疲詴嫀熯€應(yīng)當在范圍段中提及這一情況。因此，保留意見應(yīng)認為是一種在不能提出無保留意見的情況下最不嚴厲的意見。 45 (二 )保留意見的審計報告 只有當注冊會計師認定被審計單位整個財務(wù)報表是公允表達的情況下，才能采用保留意見。一般是由于某些事項的存在，使無保留意見的條件不完全具備，影響了被審計單位財務(wù)報表的表達，因而注冊會計師對無保留意見加以修正，對影響事項提出保留意見。本段內(nèi)容并不影響已發(fā)表的審計意見。 43 無保留意見審計報告中的 其他事項段 審 計 報 告 高盛股份有限公司全體股東： 我們審計了后附的高盛股份有限公司財務(wù)報表，包括 2023年 12月 31日的資產(chǎn)負債表，2023年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。 注冊會計師應(yīng)當將其他事項段緊接在審計意見段和強調(diào)事項段（如有）之后。本段內(nèi)容并不影響已發(fā)表的審計意見。 一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任（略） 二、注冊會計師的責(zé)任（略） 三、審計意見（略） 四、強調(diào)事項 我們提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注，如會計報表附注中十一所示，宏達公司在 2023年出現(xiàn)巨額虧損 65000萬元，這使公司作為持續(xù)經(jīng)營主體的能力存在重大疑問。 強調(diào)事項段應(yīng)當僅提及已在財務(wù)報表中列報或披露的信息。 39 (一 )帶強調(diào)事項段和其他事項段的 無保留意見審計報告 如果認為有必要，注冊會計師可以在審計報告中提供下列補充信息，以提醒使用者關(guān)注： ⑴盡管已在財務(wù)報表中列報或披露，但對使用者理解財務(wù)報表至關(guān)重要