【正文】 國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。在進(jìn)行風(fēng)險評估時，注冊會計師考慮與財務(wù)報表編制和公允列報相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍康牟⒎菍?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。如果對被審計單位財務(wù)報表發(fā)表無保留意見，審計意見應(yīng)當(dāng)使用 “ 財務(wù)報表在所有重大方面按照 [適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)(如國際財務(wù)報告準(zhǔn)則或企業(yè)會計準(zhǔn)則等 )]編制，公允反映了??” 的措辭。審計報告日期不應(yīng)早于注冊會計師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并在此基礎(chǔ)上對被審計單位財務(wù)報表形成審計意見的日期。 (2)帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計報告。 33 三、標(biāo)準(zhǔn)審計報告 如果認(rèn)為被審計單位財務(wù)報表符合下列所有條件 ,注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計報告 : 1. 被審計單位財務(wù)報表已經(jīng)按照適用的會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制 ,在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 35 三、標(biāo)準(zhǔn)審計報告 二、注冊會計師的責(zé)任 我們的責(zé)任是在實(shí)施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。 36 三、標(biāo)準(zhǔn)審計報告 三、審計意見 我們認(rèn)為， ABC公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了 ABC公司 2023年 12月 31日的財務(wù)狀況以及 2023年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 38 (一 )帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段的 無保留意見審計報告 強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，是指審計報告中含有的一個段落，該段落提及已在被審計單位財務(wù)報表中恰當(dāng)列報或披露的事項(xiàng)，根據(jù)注冊會計師的職業(yè)判斷，該事項(xiàng)對財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表至關(guān)重要。 強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段應(yīng)當(dāng)僅提及已在財務(wù)報表中列報或披露的信息。本段內(nèi)容并不影響已發(fā)表的審計意見。 43 無保留意見審計報告中的 其他事項(xiàng)段 審 計 報 告 高盛股份有限公司全體股東： 我們審計了后附的高盛股份有限公司財務(wù)報表，包括 2023年 12月 31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2023年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。一般是由于某些事項(xiàng)的存在，使無保留意見的條件不完全具備，影響了被審計單位財務(wù)報表的表達(dá)，因而注冊會計師對無保留意見加以修正，對影響事項(xiàng)提出保留意見。因此，保留意見應(yīng)認(rèn)為是一種在不能提出無保留意見的情況下最不嚴(yán)厲的意見。 一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任（略） 二、注冊會計師的責(zé)任（略） 三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng) 大通公司 2023年 12月 31日的應(yīng)收賬款余額 18400萬元，占資產(chǎn)總額的 25%。 在獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)后，如果認(rèn)為錯報單獨(dú)或累計起來對財務(wù)報表的影響重大且具有廣泛性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見。如果按權(quán)益法核算，安康公司 2023年 12月 31日的長期投資賬面價值將減少 5680萬元，凈利潤將減少 5680萬元，從而導(dǎo)致安康公司 2023年虧損 460萬元。例如 ,假若存貨已作為借款的抵押品 ,則財務(wù)報表中存貨嚴(yán)重錯報將影響使用者向公司發(fā)放貸款的意愿。假如在財務(wù)報表中 ,存貨項(xiàng)目的余額很大 ,那么對存貨的重大錯報就或許極為重要 ,注冊會計師報告中應(yīng)指明財務(wù)報表從總體上來說是不公允的。 如果注冊會計師由于現(xiàn)金和應(yīng)收賬款的一項(xiàng)分類不當(dāng)比較重要而決定發(fā)表保留意見 ,那么 ,相同金額的銷售業(yè)務(wù)沒有入賬就可能由于其牽涉性而應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見。 假設(shè)注冊會計師認(rèn)為 ,被審計單位某項(xiàng)存貨價值高估 150 000元 ,存貨的賬面價值為 1 000 000元 ,流動資產(chǎn)合計為 3 000 000元 ,凈利潤為 2 000 000元。 52 保留意見、否定意見的界限 :重要性水平 (2)項(xiàng)目的性質(zhì) 財務(wù)報表中錯誤的類型不同 ,會影響使用者的決策。 3)具有 “ 心理 ” 效應(yīng)的項(xiàng)目。注冊會計師出具無法表示意見的審計報告，也不是不愿發(fā)表意見。 一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任（略） 二、導(dǎo)致無法表示意見的事項(xiàng) 威利公司未對 2023年 12月 31日的存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，金額為 43250萬元，占期末資產(chǎn)總額的65%。 。 。提交管理建議書是注冊會計師的職業(yè)責(zé)任 ,是對被審計單位提供的最有價值的服務(wù)之一。 58 第七節(jié) 管理建議書 二、管理建議書的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容 管理建議書所提出的問題 ,主要是關(guān)于被審計單位的內(nèi)部控制是否存在重大缺陷 ,有時也包括其所編制的財務(wù)報表是否遵循國家有關(guān)法規(guī)、會計準(zhǔn)則。 59 第七節(jié) 管理建議書 三、管理建議書的基本要求 在編寫管理建議書時應(yīng)遵循如下要求 : (1)編寫管理建議書之前 ,應(yīng)做好以下各項(xiàng)工作 ,并將工作結(jié)果和管理建議的形成作成工作底稿 ,以確保管理建議具備合理性、客觀性。 (4)根據(jù)修改后的草稿編寫正式的管理建議書。 (3)草擬完成的管理建議書 ,應(yīng)先經(jīng)審計小組 (或項(xiàng)目 )負(fù)責(zé)人審核 ,然后將修改后的草稿提交給被審計單位 ,請被審計單位有關(guān)人員確認(rèn)其內(nèi)容的真實(shí)性。 管理建議書提出的意見和建議應(yīng)具有邏輯性 ,最重要的意見通常列為首項(xiàng)。 管理建議書的具體作用表現(xiàn)在兩個方面 :一方面 ,通過管理建議書 ,可以針對內(nèi)部控制弱點(diǎn) ,提供進(jìn)一步完善內(nèi)部控制 ,改進(jìn)會計工作 ,提高經(jīng)營管理水平的參考意見 。 。 。 三、無法表示意見 由于上述審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，我們無法對威利公司財務(wù)報表發(fā)表審計意見。 當(dāng)出具無法表示意見的審計報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)刪除注冊會計師的責(zé)任段，并在意見段中使用 “由于審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛 ”、 “我們無法對上述財務(wù)報表發(fā)表意見 ”等專業(yè)術(shù)語。 4)根據(jù)合同責(zé)任或法律、法規(guī)規(guī)定導(dǎo)致的結(jié)果 ,某一項(xiàng)目可以判定為重要的。 1)非法交易或舞弊。 如果應(yīng)收賬款也夸大了 300 000元 ,這樣 ,流動資產(chǎn)的錯報金額合計數(shù)就占流動資產(chǎn)合計數(shù)的 15%(即 450 000/3 000 000)和凈利潤的 %(即 450 000/2 000 000)。這時須考慮的重要性有以下兩個方面 : (1)與某一基數(shù)比較時金額的大小。 在判定某項(xiàng)例外是否非常重要時 ,必須考慮這項(xiàng)例外對財務(wù)報表各個部分的影響程度 ,這叫作牽涉性。 在發(fā)生某種不能提出無保留意見的情況時 ,注冊會計師必須評價這一情況對財務(wù)報表的全部影響 ,以決定其重要性。 優(yōu)雅會計師事務(wù)所（蓋章） 中國注冊會計師：杜梅 （簽名并蓋章） 中國注冊會計師：蔡明華 （簽名并蓋章） 中國 成都 2023年 2月 28日 49 保留意見、否定意見的界限 :重要性水平 在其他條件相同的前提下 ,重要性水平是考慮發(fā)表保留意見還是否定意見的主要因素。 48 (三 )否定意見的審計報告