【正文】 國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。在進行風險評估時，注冊會計師考慮與財務報表編制和公允列報相關的內部控制，以設計恰當?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對內部控制的有效性發(fā)表意見。如果對被審計單位財務報表發(fā)表無保留意見，審計意見應當使用 “ 財務報表在所有重大方面按照 [適用的財務報告編制基礎(如國際財務報告準則或企業(yè)會計準則等 )]編制，公允反映了??” 的措辭。審計報告日期不應早于注冊會計師獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并在此基礎上對被審計單位財務報表形成審計意見的日期。 (2)帶強調事項段的無保留意見審計報告。 33 三、標準審計報告 如果認為被審計單位財務報表符合下列所有條件 ,注冊會計師應當出具無保留意見的審計報告 : 1. 被審計單位財務報表已經(jīng)按照適用的會計準則的規(guī)定編制 ,在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 35 三、標準審計報告 二、注冊會計師的責任 我們的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發(fā)表審計意見。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。 36 三、標準審計報告 三、審計意見 我們認為， ABC公司財務報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了 ABC公司 2023年 12月 31日的財務狀況以及 2023年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 38 (一 )帶強調事項段和其他事項段的 無保留意見審計報告 強調事項段，是指審計報告中含有的一個段落，該段落提及已在被審計單位財務報表中恰當列報或披露的事項，根據(jù)注冊會計師的職業(yè)判斷，該事項對財務報表使用者理解財務報表至關重要。 強調事項段應當僅提及已在財務報表中列報或披露的信息。本段內容并不影響已發(fā)表的審計意見。 43 無保留意見審計報告中的 其他事項段 審 計 報 告 高盛股份有限公司全體股東： 我們審計了后附的高盛股份有限公司財務報表，包括 2023年 12月 31日的資產(chǎn)負債表，2023年度的利潤表、股東權益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務報表附注。一般是由于某些事項的存在，使無保留意見的條件不完全具備，影響了被審計單位財務報表的表達，因而注冊會計師對無保留意見加以修正，對影響事項提出保留意見。因此，保留意見應認為是一種在不能提出無保留意見的情況下最不嚴厲的意見。 一、管理層對財務報表的責任（略） 二、注冊會計師的責任（略） 三、導致保留意見的事項 大通公司 2023年 12月 31日的應收賬款余額 18400萬元，占資產(chǎn)總額的 25%。 在獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)后，如果認為錯報單獨或累計起來對財務報表的影響重大且具有廣泛性，注冊會計師應當發(fā)表否定意見。如果按權益法核算，安康公司 2023年 12月 31日的長期投資賬面價值將減少 5680萬元，凈利潤將減少 5680萬元，從而導致安康公司 2023年虧損 460萬元。例如 ,假若存貨已作為借款的抵押品 ,則財務報表中存貨嚴重錯報將影響使用者向公司發(fā)放貸款的意愿。假如在財務報表中 ,存貨項目的余額很大 ,那么對存貨的重大錯報就或許極為重要 ,注冊會計師報告中應指明財務報表從總體上來說是不公允的。 如果注冊會計師由于現(xiàn)金和應收賬款的一項分類不當比較重要而決定發(fā)表保留意見 ,那么 ,相同金額的銷售業(yè)務沒有入賬就可能由于其牽涉性而應當發(fā)表否定意見。 假設注冊會計師認為 ,被審計單位某項存貨價值高估 150 000元 ,存貨的賬面價值為 1 000 000元 ,流動資產(chǎn)合計為 3 000 000元 ,凈利潤為 2 000 000元。 52 保留意見、否定意見的界限 :重要性水平 (2)項目的性質 財務報表中錯誤的類型不同 ,會影響使用者的決策。 3)具有 “ 心理 ” 效應的項目。注冊會計師出具無法表示意見的審計報告，也不是不愿發(fā)表意見。 一、管理層對財務報表的責任（略） 二、導致無法表示意見的事項 威利公司未對 2023年 12月 31日的存貨進行盤點，金額為 43250萬元，占期末資產(chǎn)總額的65%。 。 。提交管理建議書是注冊會計師的職業(yè)責任 ,是對被審計單位提供的最有價值的服務之一。 58 第七節(jié) 管理建議書 二、管理建議書的結構和內容 管理建議書所提出的問題 ,主要是關于被審計單位的內部控制是否存在重大缺陷 ,有時也包括其所編制的財務報表是否遵循國家有關法規(guī)、會計準則。 59 第七節(jié) 管理建議書 三、管理建議書的基本要求 在編寫管理建議書時應遵循如下要求 : (1)編寫管理建議書之前 ,應做好以下各項工作 ,并將工作結果和管理建議的形成作成工作底稿 ,以確保管理建議具備合理性、客觀性。 (4)根據(jù)修改后的草稿編寫正式的管理建議書。 (3)草擬完成的管理建議書 ,應先經(jīng)審計小組 (或項目 )負責人審核 ,然后將修改后的草稿提交給被審計單位 ,請被審計單位有關人員確認其內容的真實性。 管理建議書提出的意見和建議應具有邏輯性 ,最重要的意見通常列為首項。 管理建議書的具體作用表現(xiàn)在兩個方面 :一方面 ,通過管理建議書 ,可以針對內部控制弱點 ,提供進一步完善內部控制 ,改進會計工作 ,提高經(jīng)營管理水平的參考意見 。 。 。 三、無法表示意見 由于上述審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，我們無法對威利公司財務報表發(fā)表審計意見。 當出具無法表示意見的審計報告時，注冊會計師應當刪除注冊會計師的責任段，并在意見段中使用 “由于審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛 ”、 “我們無法對上述財務報表發(fā)表意見 ”等專業(yè)術語。 4)根據(jù)合同責任或法律、法規(guī)規(guī)定導致的結果 ,某一項目可以判定為重要的。 1)非法交易或舞弊。 如果應收賬款也夸大了 300 000元 ,這樣 ,流動資產(chǎn)的錯報金額合計數(shù)就占流動資產(chǎn)合計數(shù)的 15%(即 450 000/3 000 000)和凈利潤的 %(即 450 000/2 000 000)。這時須考慮的重要性有以下兩個方面 : (1)與某一基數(shù)比較時金額的大小。 在判定某項例外是否非常重要時 ,必須考慮這項例外對財務報表各個部分的影響程度 ,這叫作牽涉性。 在發(fā)生某種不能提出無保留意見的情況時 ,注冊會計師必須評價這一情況對財務報表的全部影響 ,以決定其重要性。 優(yōu)雅會計師事務所（蓋章） 中國注冊會計師：杜梅 （簽名并蓋章） 中國注冊會計師：蔡明華 （簽名并蓋章） 中國 成都 2023年 2月 28日 49 保留意見、否定意見的界限 :重要性水平 在其他條件相同的前提下 ,重要性水平是考慮發(fā)表保留意見還是否定意見的主要因素。 48 (三 )否定意見的審計報告