【正文】 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：胡燕（簽名并蓋章） 中國(guó) 廣州 2023年 3月 16日 44 (二 )保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 保留意見(jiàn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的反映有所保留的審計(jì)意見(jiàn)。 46 (二 )保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 審 計(jì) 報(bào) 告 大通股份有限公司全體股東： 我們審計(jì)了后附的大通股份有限公司財(cái)務(wù)報(bào)表，包括 2023年 12月 31日的資產(chǎn)負(fù)債表， 2023年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。 一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任（略） 二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任（略） 三、導(dǎo)致否定意見(jiàn)的事項(xiàng) 如財(cái)務(wù)報(bào)表附注八所述，安康公司 2023年持有甲股份有限公司股份 45%，但采用成本法核算。 50 保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)的界限 :重要性水平 (2)金額非常重要而又廣泛影響財(cái)務(wù)報(bào)表總體上的公允性 使用者如果以總的財(cái)務(wù)報(bào)表為依據(jù) ,將會(huì)作出錯(cuò)誤的決策,這就發(fā)生了重要性的最高層次。 用作比較的基數(shù)通常有凈利潤(rùn)、總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)等。 2)某一項(xiàng)目單獨(dú)從本期考慮雖不重要而對(duì)未來(lái)某些期間有重大影響。 54 (四 )無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 審 計(jì) 報(bào) 告 威利股份有限公司全體股東 : 我們接受委托，審計(jì)后附的威利股份有限公司財(cái)務(wù)報(bào)表，包括 2023年 12月 31日的資產(chǎn)負(fù)債表， 2023年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。 56 第 6節(jié) 編制審計(jì)報(bào)告的步驟和要求 二、編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告的要求 。另一方面 ,注冊(cè)會(huì)計(jì)師借助管理建議書(shū) ,事先提出了改進(jìn)建議 ,可以把注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任減少到最低限度。對(duì)被審計(jì)單位確認(rèn)后退回的草稿 ,再斟酌有關(guān)內(nèi)容和文字表達(dá) ,糾正欠妥之處。 管理建議書(shū)中應(yīng)當(dāng)將被審計(jì)單位準(zhǔn)備依據(jù)建議進(jìn)行調(diào)整或改進(jìn)的情況加以說(shuō)明。 57 第七節(jié) 管理建議書(shū) 一、管理建議書(shū)的意義和作用 管理建議書(shū)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成審計(jì)工作后 ,就被審計(jì)單位內(nèi)部控制中存在的薄弱環(huán)節(jié)或缺陷 ,以書(shū)面形式提出的改進(jìn)建議。 中超會(huì)計(jì)師事務(wù)所（蓋章） 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：楊晨光（簽名并蓋章） 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：高達(dá)芬（簽名并蓋章） 中國(guó) 天津 2023年 4月 2日 55 第 6節(jié) 編制審計(jì)報(bào)告的步驟和要求 一、編制審計(jì)報(bào)告的步驟 。 53 (四 )無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，不同于未接受委托，它是注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了一定的審計(jì)程序后發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的一種方式。這時(shí) ,注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)考慮匯總的錯(cuò)報(bào)數(shù)額是否足以發(fā)表否定意見(jiàn)。一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)越有牽涉性 ,則發(fā)表否定意見(jiàn)而不是保留意見(jiàn)的可能性越大。 在具體運(yùn)用重要性水平時(shí) ,可將重要性水平分作兩種情況: (1)金額重要但對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有影響或影響不大 財(cái)務(wù)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)可能影響某個(gè)使用者的決策 ,但整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的表達(dá)仍然是公允的 ,因而也是有用的。 標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（蓋章） 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：陳明（簽名并蓋章） 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：胡燕（簽名并蓋章） 中國(guó) 上海 2023年 3月 18日 47 (三 )否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 只有當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師確信被審計(jì)單位整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表存在嚴(yán)重錯(cuò)報(bào)和歪曲以致根本不能按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公允表達(dá)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況時(shí)，才發(fā)表否定意見(jiàn)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為所報(bào)告的情況極為嚴(yán)重，則應(yīng)用否定意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)。 如果其他事項(xiàng)段的內(nèi)容與其他報(bào)告責(zé)任部分相關(guān)，這一段落也可以置于審計(jì)報(bào)告的其他位置。 40 無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告中的 強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段 如果認(rèn)為有必要提醒被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注已在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)或披露，且根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要的事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)證明該事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中不存在重大錯(cuò)報(bào)的條件下，應(yīng)當(dāng)在無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。 我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸槠浒l(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。 一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是 ABC公司管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括： (1)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映； (2)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)審計(jì)結(jié)論 ,出具下列審計(jì)意見(jiàn)之一的審計(jì)報(bào)告 : (1)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。 30 二、審計(jì)報(bào)告的格式和內(nèi)容 6. 審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包含標(biāo)題為 “ 審計(jì)意見(jiàn) ” 的段落。 29 二、審計(jì)報(bào)告的格式和內(nèi)容 5. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明下列內(nèi)容： (1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。 26 二、審計(jì)報(bào)告的格式和內(nèi)容 “ 審計(jì)報(bào)告 ” 。 22 第 5節(jié) 審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和 審計(jì)意見(jiàn)的類型 一、審計(jì)意見(jiàn)的形成 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)依據(jù)被審計(jì)單位適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)評(píng)價(jià)： 被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表是否充分披露了選擇和運(yùn)用的重要會(huì)計(jì)政策； 選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策是否符合適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，并適合于被審計(jì)單位的具體情況； 被審計(jì)單位管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理； 被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性； 被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出充分披露，使財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者能夠理解重大交易和事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所傳遞的信息的影響； 被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表使用的術(shù)語(yǔ) (包括每一財(cái)務(wù)報(bào)表的標(biāo)題 )是否適當(dāng)。 19 二、審計(jì)意見(jiàn)的形成 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)： 被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表是否充分披露了選擇和運(yùn)用的重要會(huì)計(jì)政策； 選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策是否符合適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，并適合于被審計(jì)單位的具體情況； 被審計(jì)單位管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理； 被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性； 被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出充分披露，使財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者能夠理解重大交易和事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所傳