【正文】 中國注冊會計師：胡燕（簽名并蓋章） 中國 廣州 2023年 3月 16日 44 (二 )保留意見的審計報告 保留意見是指注冊會計師對被審計單位財務(wù)報表的反映有所保留的審計意見。 46 (二 )保留意見的審計報告 審 計 報 告 大通股份有限公司全體股東： 我們審計了后附的大通股份有限公司財務(wù)報表，包括 2023年 12月 31日的資產(chǎn)負(fù)債表， 2023年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。 一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任（略） 二、注冊會計師的責(zé)任（略） 三、導(dǎo)致否定意見的事項 如財務(wù)報表附注八所述，安康公司 2023年持有甲股份有限公司股份 45%，但采用成本法核算。 50 保留意見、否定意見的界限 :重要性水平 (2)金額非常重要而又廣泛影響財務(wù)報表總體上的公允性 使用者如果以總的財務(wù)報表為依據(jù) ,將會作出錯誤的決策,這就發(fā)生了重要性的最高層次。 用作比較的基數(shù)通常有凈利潤、總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、流動資產(chǎn)合計等。 2)某一項目單獨(dú)從本期考慮雖不重要而對未來某些期間有重大影響。 54 (四 )無法表示意見的審計報告 審 計 報 告 威利股份有限公司全體股東 : 我們接受委托，審計后附的威利股份有限公司財務(wù)報表，包括 2023年 12月 31日的資產(chǎn)負(fù)債表， 2023年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。 56 第 6節(jié) 編制審計報告的步驟和要求 二、編寫審計報告的要求 。另一方面 ,注冊會計師借助管理建議書 ,事先提出了改進(jìn)建議 ,可以把注冊會計師的法律責(zé)任減少到最低限度。對被審計單位確認(rèn)后退回的草稿 ,再斟酌有關(guān)內(nèi)容和文字表達(dá) ,糾正欠妥之處。 管理建議書中應(yīng)當(dāng)將被審計單位準(zhǔn)備依據(jù)建議進(jìn)行調(diào)整或改進(jìn)的情況加以說明。 57 第七節(jié) 管理建議書 一、管理建議書的意義和作用 管理建議書是注冊會計師在完成審計工作后 ,就被審計單位內(nèi)部控制中存在的薄弱環(huán)節(jié)或缺陷 ,以書面形式提出的改進(jìn)建議。 中超會計師事務(wù)所（蓋章） 中國注冊會計師：楊晨光（簽名并蓋章） 中國注冊會計師：高達(dá)芬（簽名并蓋章） 中國 天津 2023年 4月 2日 55 第 6節(jié) 編制審計報告的步驟和要求 一、編制審計報告的步驟 。 53 (四 )無法表示意見的審計報告 注冊會計師出具無法表示意見的審計報告，不同于未接受委托，它是注冊會計師實(shí)施了一定的審計程序后發(fā)表審計意見的一種方式。這時 ,注冊會計師就應(yīng)考慮匯總的錯報數(shù)額是否足以發(fā)表否定意見。一項錯報越有牽涉性 ,則發(fā)表否定意見而不是保留意見的可能性越大。 在具體運(yùn)用重要性水平時 ,可將重要性水平分作兩種情況: (1)金額重要但對整個財務(wù)報表沒有影響或影響不大 財務(wù)報表中的錯報可能影響某個使用者的決策 ,但整個財務(wù)報表的表達(dá)仍然是公允的 ,因而也是有用的。 標(biāo)準(zhǔn)會計師事務(wù)所（蓋章） 中國注冊會計師：陳明（簽名并蓋章） 中國注冊會計師：胡燕（簽名并蓋章） 中國 上海 2023年 3月 18日 47 (三 )否定意見的審計報告 只有當(dāng)注冊會計師確信被審計單位整個財務(wù)報表存在嚴(yán)重錯報和歪曲以致根本不能按照企業(yè)會計準(zhǔn)則公允表達(dá)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況時，才發(fā)表否定意見。如果注冊會計師認(rèn)為所報告的情況極為嚴(yán)重，則應(yīng)用否定意見或無法表示意見。 如果其他事項段的內(nèi)容與其他報告責(zé)任部分相關(guān)，這一段落也可以置于審計報告的其他位置。 40 無保留意見審計報告中的 強(qiáng)調(diào)事項段 如果認(rèn)為有必要提醒被審計單位財務(wù)報表使用者關(guān)注已在財務(wù)報表中列報或披露，且根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對被審計單位財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表至關(guān)重要的事項，注冊會計師在已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)證明該事項在財務(wù)報表中不存在重大錯報的條件下，應(yīng)當(dāng)在無保留意見審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段。 我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為其發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。 一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任 按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制財務(wù)報表是 ABC公司管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括： (1)按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映； (2)設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報。 注冊會計師應(yīng)根據(jù)審計結(jié)論 ,出具下列審計意見之一的審計報告 : (1)無保留意見審計報告。 30 二、審計報告的格式和內(nèi)容 6. 審計報告應(yīng)當(dāng)包含標(biāo)題為 “ 審計意見 ” 的段落。 29 二、審計報告的格式和內(nèi)容 5. 注冊會計師的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說明下列內(nèi)容： (1)注冊會計師的責(zé)任是在執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。 26 二、審計報告的格式和內(nèi)容 “ 審計報告 ” 。 22 第 5節(jié) 審計報告的內(nèi)容和 審計意見的類型 一、審計意見的形成 注冊會計師應(yīng)當(dāng)依據(jù)被審計單位適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)評價： 被審計單位財務(wù)報表是否充分披露了選擇和運(yùn)用的重要會計政策； 選擇和運(yùn)用的會計政策是否符合適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，并適合于被審計單位的具體情況； 被審計單位管理層作出的會計估計是否合理； 被審計單位財務(wù)報表列報的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性； 被審計單位財務(wù)報表是否作出充分披露，使財務(wù)報表預(yù)期使用者能夠理解重大交易和事項對財務(wù)報表所傳遞的信息的影響； 被審計單位財務(wù)報表使用的術(shù)語 (包括每一財務(wù)報表的標(biāo)題 )是否適當(dāng)。 19 二、審計意見的形成 注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價被審計單位適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)： 被審計單位財務(wù)報表是否充分披露了選擇和運(yùn)用的重要會計政策； 選擇和運(yùn)用的會計政策是否符合適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，并適合于被審計單位的具體情況； 被審計單位管理層作出的會計估計是否合理； 被審計單位財務(wù)報表列報的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性； 被審計單位財務(wù)報表是否作出充分披露，使財務(wù)報表預(yù)期使用者能夠理解重大交易和事項對財務(wù)報表所傳