【正文】 所表示的意見(jiàn)應(yīng)使閱讀者明白其現(xiàn)實(shí)控制對(duì)內(nèi)部控制主要目標(biāo)的符合程度。我們無(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)，也無(wú)法實(shí)施其他規(guī)代審計(jì)程序，以對(duì)期末存貨的數(shù)量和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。這時(shí) ,就必須評(píng)價(jià)占存貨總額15%,流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 5%,以及凈利潤(rùn) %的錯(cuò)報(bào)是否重要。 四、否定意見(jiàn) 我們認(rèn)為，由于前段所述事項(xiàng)的重大影響，安康公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映了安康公司 2023年 12月 31日的財(cái)務(wù)狀況以及 2023年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。 如果認(rèn)為被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表就其整體是公允的，當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)： (1)在獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或累計(jì)起來(lái)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大，但不具有廣泛性； (2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)，但認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)（如存在）對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響重大，但不具有廣泛性。 其他事項(xiàng)段，是指審計(jì)報(bào)告中含有的一個(gè)段落，該段落提及未在被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)或披露的事項(xiàng)，根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，該事項(xiàng)與財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解審計(jì)工作、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任或?qū)徲?jì)報(bào)告相關(guān)。 計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作 ,在審計(jì)過(guò)程中未受到限制。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。 25 二、審計(jì)報(bào)告的格式和內(nèi)容 審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列要素 : （ 1）標(biāo)題； （ 2）收件人； （ 3）引言段； （ 4）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段； （ 5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段； （ 6）審計(jì)意見(jiàn)段； （ 7）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章； （ 8）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章； （ 9）報(bào)告日期。 簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告主要適用于公布目的審計(jì)報(bào)告 ,亦稱標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告 。 14 第 3節(jié) 評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果 四、簽發(fā)審計(jì)報(bào)告前對(duì)審計(jì)工作底稿的最終復(fù)核 (一 )簽發(fā)審計(jì)報(bào)告前對(duì)工作底稿復(fù)核的意義 實(shí)施對(duì)審計(jì)意見(jiàn)恰當(dāng)性的質(zhì)量控制。 。 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)修改財(cái)務(wù)報(bào)表而管理層沒(méi)有修改 ,并且審計(jì)報(bào)告尚未提交給被審計(jì)單位 ,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。第十四章 完成審計(jì)工作與審計(jì)報(bào)告 1 本 章 內(nèi) 容 第 1節(jié) 期初余額審計(jì) 第 2節(jié) 復(fù)核期后事項(xiàng)與或有損失 第 3節(jié) 評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果 第 4節(jié) 審計(jì)報(bào)告的意義、作用和種類 第 5節(jié) 審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和審計(jì)意見(jiàn)的類型 第 6節(jié) 編制審計(jì)報(bào)告的步驟和要求 第七節(jié) 管理建議書(shū) 2 第 1節(jié) 期初余額審計(jì) 一、期初余額的含義 所謂期初余額 ,即所審計(jì)會(huì)計(jì)期間期初已存在的余額。 6 第 2節(jié) 復(fù)核期后事項(xiàng)與或有損失 (三 )財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后知悉的事實(shí) 在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后 ,注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有義務(wù)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)程序 。 。 保證審計(jì)工作已達(dá)到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作標(biāo)準(zhǔn)。詳式審計(jì)報(bào)告主要適用于非公布目的審計(jì)報(bào)告 ,應(yīng)根據(jù)約定書(shū)的要求編制。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)需要，在審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段之前增加說(shuō)明段。 (4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相信獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為其發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。 34 三、標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告 審 計(jì) 報(bào) 告 ABC股份有限公司全體股東 : 我們審計(jì)了后附的 ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱 ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括 2023年 12月 31日的資產(chǎn)負(fù)債表， 2023年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。 39 (一 )帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段的 無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告 如果認(rèn)為有必要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在審計(jì)報(bào)告中提供下列補(bǔ)充信息，以提醒使用者關(guān)注： ⑴盡管已在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)或披露，但對(duì)使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要的事項(xiàng)； ⑵未在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)或披露，但與使用者理解審計(jì)工作、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任或?qū)徲?jì)報(bào)告相關(guān)的事項(xiàng)。 45 (二 )保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 只有當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)定被審計(jì)單位整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表是公允表達(dá)的情況下，才能采用保留意見(jiàn)。 優(yōu)雅會(huì)計(jì)師事務(wù)所（蓋章） 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：杜梅 （簽名并蓋章） 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：蔡明華 （簽名并蓋章） 中國(guó) 成都 2023年 2月 28日 49 保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)的界限 :重要性水平 在其他條件相同的前提下 ,重要性水平是考慮發(fā)表保留意見(jiàn)還是否定意見(jiàn)的主要因素。 如果應(yīng)收賬款也夸大了 300 000元 ,這樣 ,流動(dòng)資產(chǎn)的錯(cuò)報(bào)金額合計(jì)數(shù)就占流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)數(shù)的 15%(即 450 000/3 000 000)和凈利潤(rùn)的 %(即 450 000/2 000 000)。 三、無(wú)法表示意見(jiàn) 由于上述審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，我們無(wú)法對(duì)威利公司財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。 管理建議書(shū)提出的意見(jiàn)和建議應(yīng)具有邏輯性 ,最重要的意見(jiàn)通常列為首項(xiàng)。 58 第七節(jié) 管理建議書(shū) 二、管理建議書(shū)的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容 管理建議書(shū)所提出的問(wèn)題 ,主要是關(guān)于被審計(jì)單位的內(nèi)部控制是否存在重大缺陷 ,有時(shí)也包括其所編制的財(cái)務(wù)報(bào)表是否遵循國(guó)家有關(guān)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任（略） 二、導(dǎo)致無(wú)法表示意見(jiàn)的事項(xiàng) 威利公司未對(duì) 2023年 12月 31日的存貨進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，金額為 43250萬(wàn)元，占期末資產(chǎn)總額的65%。 假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為 ,被審計(jì)單位某項(xiàng)存貨價(jià)值高估 150 000元 ,存貨的賬面價(jià)值為 1 000 000元 ,流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)為 3 000 000元 ,凈利潤(rùn)為 2 000 000元。如果按權(quán)益法核算，安康公司 2023年 12月 31日的長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值將減少 5680萬(wàn)元，凈利潤(rùn)將減少 5680萬(wàn)元，從而導(dǎo)致安康公司 2023年虧損 460萬(wàn)元。一般是由于某些事項(xiàng)的存在，使無(wú)保留意見(jiàn)的條件不完全具備，影響了被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的表達(dá)，因而注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)無(wú)保留意見(jiàn)加以修正，對(duì)影響事項(xiàng)提出保留意見(jiàn)。 38 (一 )帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段的 無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告 強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，是指審計(jì)報(bào)告中含有的一個(gè)段落，該段落提及已在被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)或披露的事項(xiàng)，根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，該事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要。 33 三、標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告 如果認(rèn)為被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表符合下列所有條件 ,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 : 1. 被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制 ,在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制和公允列報(bào)相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程