【正文】 第十四章 完成審計工作與審計報告 1 本 章 內(nèi) 容 第 1節(jié) 期初余額審計 第 2節(jié) 復(fù)核期后事項與或有損失 第 3節(jié) 評價審計結(jié)果 第 4節(jié) 審計報告的意義、作用和種類 第 5節(jié) 審計報告的內(nèi)容和審計意見的類型 第 6節(jié) 編制審計報告的步驟和要求 第七節(jié) 管理建議書 2 第 1節(jié) 期初余額審計 一、期初余額的含義 所謂期初余額 ,即所審計會計期間期初已存在的余額。它以上期期末余額為基礎(chǔ) ,反映了前期交易、事項及其會計處理的結(jié)果。理解這個概念 ,需要把握以下特征 : 。 、事項及其會計處理的結(jié)果。 。 3 第 1節(jié) 期初余額審計 二 、 期初余額的審計 注冊會計師對期初余額進行審計 ,應(yīng)當獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù) ,以證實 : 漏報。 ,或者已恰當?shù)刂匦卤硎觥? ,或?qū)嬚叩淖兏鞒稣_的會計處理和恰當?shù)牧袌蟆? 4 第 2節(jié) 復(fù)核期后事項與或有損失 一 、 復(fù)核期后事項 (一 ) 資產(chǎn)負債表日至審計報告日之間發(fā)生的事項 。 、董事會及專門委員會在財務(wù)報表日后的會議的紀要 ,并在不能獲取會議紀要時詢問會議討論的事項。 ,如認為必要和適當 ,還應(yīng)當查閱預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)測及其他相關(guān)管理報告。 。 。 5 第 2節(jié) 復(fù)核期后事項與或有損失 (二 )審計報告日后至財務(wù)報表報出日前發(fā)現(xiàn)的事實 在審計報告日后至財務(wù)報表報出日前 ,如果知悉可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的事實 ,注冊會計師應(yīng)當考慮是否需要修改財務(wù)報表 ,并與管理層討論。如果管理層修改了財務(wù)報表 ,注冊會計師應(yīng)當根據(jù)具體情況實施必要的審計程序 ,并針對修改后的財務(wù)報表出具新的審計報告。 如果注冊會計師認為應(yīng)當修改財務(wù)報表而管理層沒有修改 ,并且審計報告尚未提交給被審計單位 ,注冊會計師應(yīng)當出具保留意見或否定意見的審計報告。 6 第 2節(jié) 復(fù)核期后事項與或有損失 (三 )財務(wù)報表報出后知悉的事實 在財務(wù)報表報出后 ,注冊會計師沒有義務(wù)針對財務(wù)報表實施審計程序 。 在財務(wù)報表報出后 ,如果知悉在審計報告日已存在的 、 可能導(dǎo)致修改審計報告的事實 ,注冊會計師應(yīng)當考慮是否需要修改財務(wù)報表 ,并與管理層討論 ,同時根據(jù)具體情況采取適當措施 。 如果管理層修改了財務(wù)報表 ,注冊會計師應(yīng)當根據(jù)具體情況實施必要的審計程序 ,復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務(wù)報表和審計報告的人士了解這一情況 ,并針對修改后的財務(wù)報表出具新的審計報告 。 7 第 2節(jié) 復(fù)核期后事項與或有損失 二、復(fù)核或有事項 (一 )或有事項的種類 直接或有事項。即被審計單位對外直接可能發(fā)生的潛在支付 ,包括被審計單位的未決訴訟、未決索賠、稅務(wù)糾紛、產(chǎn)品質(zhì)量擔保等。 間接或有事項。即被審計單位因第三者的原因可能發(fā)生的潛在支付 ,包括應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、應(yīng)收賬款抵押借款、通融票據(jù)背書及為其他人提供的債務(wù)擔保等。 8 第 2節(jié) 復(fù)核期后事項與或有損失 (二 )或有事項的復(fù)核程序 。 ,以獲取其確認意見 ,表明對資產(chǎn)負債表日已存在的以及資產(chǎn)負債表日至復(fù)函日所存在的或有事項的意見。 ,檢查有無稅款拖延及存在稅務(wù)糾紛。 。 ,確定是否有關(guān)于訴訟或其他或有事項的記錄。 。 9 第 2節(jié) 復(fù)核期后事項與或有損失 三 、 被審計單位管理層聲明與律師的詢問函 (一 )被審計單位管理層聲明 注冊會計師在完成審計工作階段出具審計報告前 ,應(yīng)取得被審計單位管理層聲明 ,以明確會計責任與審計責任 。 。 。 。 10 第 2節(jié) 復(fù)核期后事項與或有損失 (二 )對律師的審計詢問函 審計詢問函應(yīng)要求律師將接近審計報告日的或有事項直接回函告知注冊會計師 。 被審計單位律師對函證問題的答復(fù)和說明就是律師聲明 ,它可以作為審計證據(jù) ,并足以使注冊會計師解釋并報告有關(guān)或有事項 。 律師聲明的格式和措辭沒有定式 ,但律師聲明的內(nèi)容會直接影響注冊會計師發(fā)表審計意見的類型 。 11 第 3節(jié) 評價審計結(jié)果 一、評價審計證據(jù)是否足以支持審計結(jié)論 注冊會計師評價審計結(jié)果 ,對財務(wù)報表形成意見時 ,應(yīng)綜合考慮在審計過程中收集的所有證據(jù) ,即對審計證據(jù)是否充分 ,作一次最后總結(jié)與復(fù)查。 評價審計證據(jù)應(yīng)由注冊會計師對全部審計工作進行復(fù)查 ,以確定是否所有與審計計劃有關(guān)的重要方面已經(jīng)根據(jù)審計的具體目標進行了適當?shù)臏y試。 評價證據(jù)時 ,為了確定財務(wù)報表是否公允表達 ,還應(yīng)總結(jié)審計中發(fā)現(xiàn)的錯誤。 12 第 3節(jié) 評價審計結(jié)果 二、復(fù)核財務(wù)報表反映的公允性 在完成審計工作時 ,注冊會計師應(yīng)確定財務(wù)報表的反映是否公允。在審計過程中 ,審核的重點是對重要賬戶的測試 ,核實總賬余額的準確性 ,并反映在財務(wù)報表上 ,當然也包括附注的披露是否恰當。核實賬戶余額所形成的記錄 ,應(yīng)反映會計準則的運用是否與以前年度一致。 復(fù)核財務(wù)報表反映時 ,應(yīng)檢查審計過程中的上述記錄 ,由審計項目負責人對初步審核的注冊會計師的財務(wù)報表審查清單加以核對 ,對財務(wù)報表技術(shù)上的準確性作出判斷。 13 第 3節(jié) 評價審計結(jié)果 三、撰寫審計總結(jié) ,形成審計意見 注冊會計師完成審計工作后 ,還應(yīng)當根據(jù)評價后的審計證據(jù)撰寫審計總結(jié) ,概要地說明審計計劃的執(zhí)行情況以及審計目標是否實現(xiàn) ,同時對每個注冊會計師的審計結(jié)果加以匯總和評價 ,對財務(wù)報表形成適當?shù)膶徲嬕庖?。審計總結(jié)包括以下內(nèi)容 : 。 。 。 14 第 3節(jié) 評價審計結(jié)果 四、簽發(fā)審計報告前對審計工作底稿的最終復(fù)核 (一 )簽發(fā)審計報告前對工作底稿復(fù)核的意義 實施對審計意見恰當性的質(zhì)量控制。 保證審計工作已達到會計師事務(wù)所的工作標準。 抵制妨礙注冊會計師判斷的偏見。 15 第 3節(jié) 評價審計結(jié)果 (二 )復(fù)核審計工作底稿的內(nèi)容 審計程序的恰當性。 審計工作底稿的充分性。 審計過程中是否存在重大遺漏。 審計工作是否符合會計師事務(wù)所的質(zhì)量要求。 16 第 4節(jié) 審計報告的意義、作用和種類 一、審計報告的意義 ,表達審計意見或結(jié)論的