【正文】 第十四章 完成審計(jì)工作與審計(jì)報(bào)告 1 本 章 內(nèi) 容 第 1節(jié) 期初余額審計(jì) 第 2節(jié) 復(fù)核期后事項(xiàng)與或有損失 第 3節(jié) 評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果 第 4節(jié) 審計(jì)報(bào)告的意義、作用和種類 第 5節(jié) 審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和審計(jì)意見(jiàn)的類型 第 6節(jié) 編制審計(jì)報(bào)告的步驟和要求 第七節(jié) 管理建議書(shū) 2 第 1節(jié) 期初余額審計(jì) 一、期初余額的含義 所謂期初余額 ,即所審計(jì)會(huì)計(jì)期間期初已存在的余額。它以上期期末余額為基礎(chǔ) ,反映了前期交易、事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理的結(jié)果。理解這個(gè)概念 ,需要把握以下特征 : 。 、事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理的結(jié)果。 。 3 第 1節(jié) 期初余額審計(jì) 二 、 期初余額的審計(jì) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期初余額進(jìn)行審計(jì) ,應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) ,以證實(shí) : 漏報(bào)。 ,或者已恰當(dāng)?shù)刂匦卤硎觥? ,或?qū)?huì)計(jì)政策的變更作出正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。 4 第 2節(jié) 復(fù)核期后事項(xiàng)與或有損失 一 、 復(fù)核期后事項(xiàng) (一 ) 資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng) 。 、董事會(huì)及專門(mén)委員會(huì)在財(cái)務(wù)報(bào)表日后的會(huì)議的紀(jì)要 ,并在不能獲取會(huì)議紀(jì)要時(shí)詢問(wèn)會(huì)議討論的事項(xiàng)。 ,如認(rèn)為必要和適當(dāng) ,還應(yīng)當(dāng)查閱預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)及其他相關(guān)管理報(bào)告。 。 。 5 第 2節(jié) 復(fù)核期后事項(xiàng)與或有損失 (二 )審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前發(fā)現(xiàn)的事實(shí) 在審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前 ,如果知悉可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事實(shí) ,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表 ,并與管理層討論。如果管理層修改了財(cái)務(wù)報(bào)表 ,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況實(shí)施必要的審計(jì)程序 ,并針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告。 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)修改財(cái)務(wù)報(bào)表而管理層沒(méi)有修改 ,并且審計(jì)報(bào)告尚未提交給被審計(jì)單位 ,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 6 第 2節(jié) 復(fù)核期后事項(xiàng)與或有損失 (三 )財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后知悉的事實(shí) 在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后 ,注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有義務(wù)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)程序 。 在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后 ,如果知悉在審計(jì)報(bào)告日已存在的 、 可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告的事實(shí) ,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表 ,并與管理層討論 ,同時(shí)根據(jù)具體情況采取適當(dāng)措施 。 如果管理層修改了財(cái)務(wù)報(bào)表 ,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況實(shí)施必要的審計(jì)程序 ,復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況 ,并針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告 。 7 第 2節(jié) 復(fù)核期后事項(xiàng)與或有損失 二、復(fù)核或有事項(xiàng) (一 )或有事項(xiàng)的種類 直接或有事項(xiàng)。即被審計(jì)單位對(duì)外直接可能發(fā)生的潛在支付 ,包括被審計(jì)單位的未決訴訟、未決索賠、稅務(wù)糾紛、產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保等。 間接或有事項(xiàng)。即被審計(jì)單位因第三者的原因可能發(fā)生的潛在支付 ,包括應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、應(yīng)收賬款抵押借款、通融票據(jù)背書(shū)及為其他人提供的債務(wù)擔(dān)保等。 8 第 2節(jié) 復(fù)核期后事項(xiàng)與或有損失 (二 )或有事項(xiàng)的復(fù)核程序 。 ,以獲取其確認(rèn)意見(jiàn) ,表明對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已存在的以及資產(chǎn)負(fù)債表日至復(fù)函日所存在的或有事項(xiàng)的意見(jiàn)。 ,檢查有無(wú)稅款拖延及存在稅務(wù)糾紛。 。 ,確定是否有關(guān)于訴訟或其他或有事項(xiàng)的記錄。 。 9 第 2節(jié) 復(fù)核期后事項(xiàng)與或有損失 三 、 被審計(jì)單位管理層聲明與律師的詢問(wèn)函 (一 )被審計(jì)單位管理層聲明 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成審計(jì)工作階段出具審計(jì)報(bào)告前 ,應(yīng)取得被審計(jì)單位管理層聲明 ,以明確會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任 。 。 。 。 10 第 2節(jié) 復(fù)核期后事項(xiàng)與或有損失 (二 )對(duì)律師的審計(jì)詢問(wèn)函 審計(jì)詢問(wèn)函應(yīng)要求律師將接近審計(jì)報(bào)告日的或有事項(xiàng)直接回函告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師 。 被審計(jì)單位律師對(duì)函證問(wèn)題的答復(fù)和說(shuō)明就是律師聲明 ,它可以作為審計(jì)證據(jù) ,并足以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師解釋并報(bào)告有關(guān)或有事項(xiàng) 。 律師聲明的格式和措辭沒(méi)有定式 ,但律師聲明的內(nèi)容會(huì)直接影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的類型 。 11 第 3節(jié) 評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果 一、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)是否足以支持審計(jì)結(jié)論 注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果 ,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成意見(jiàn)時(shí) ,應(yīng)綜合考慮在審計(jì)過(guò)程中收集的所有證據(jù) ,即對(duì)審計(jì)證據(jù)是否充分 ,作一次最后總結(jié)與復(fù)查。 評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)全部審計(jì)工作進(jìn)行復(fù)查 ,以確定是否所有與審計(jì)計(jì)劃有關(guān)的重要方面已經(jīng)根據(jù)審計(jì)的具體目標(biāo)進(jìn)行了適當(dāng)?shù)臏y(cè)試。 評(píng)價(jià)證據(jù)時(shí) ,為了確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允表達(dá) ,還應(yīng)總結(jié)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤。 12 第 3節(jié) 評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果 二、復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表反映的公允性 在完成審計(jì)工作時(shí) ,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表的反映是否公允。在審計(jì)過(guò)程中 ,審核的重點(diǎn)是對(duì)重要賬戶的測(cè)試 ,核實(shí)總賬余額的準(zhǔn)確性 ,并反映在財(cái)務(wù)報(bào)表上 ,當(dāng)然也包括附注的披露是否恰當(dāng)。核實(shí)賬戶余額所形成的記錄 ,應(yīng)反映會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用是否與以前年度一致。 復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表反映時(shí) ,應(yīng)檢查審計(jì)過(guò)程中的上述記錄 ,由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)初步審核的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的財(cái)務(wù)報(bào)表審查清單加以核對(duì) ,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表技術(shù)上的準(zhǔn)確性作出判斷。 13 第 3節(jié) 評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果 三、撰寫(xiě)審計(jì)總結(jié) ,形成審計(jì)意見(jiàn) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)工作后 ,還應(yīng)當(dāng)根據(jù)評(píng)價(jià)后的審計(jì)證據(jù)撰寫(xiě)審計(jì)總結(jié) ,概要地說(shuō)明審計(jì)計(jì)劃的執(zhí)行情況以及審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn) ,同時(shí)對(duì)每個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)結(jié)果加以匯總和評(píng)價(jià) ,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。審計(jì)總結(jié)包括以下內(nèi)容 : 。 。 。 14 第 3節(jié) 評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果 四、簽發(fā)審計(jì)報(bào)告前對(duì)審計(jì)工作底稿的最終復(fù)核 (一 )簽發(fā)審計(jì)報(bào)告前對(duì)工作底稿復(fù)核的意義 實(shí)施對(duì)審計(jì)意見(jiàn)恰當(dāng)性的質(zhì)量控制。 保證審計(jì)工作已達(dá)到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作標(biāo)準(zhǔn)。 抵制妨礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷的偏見(jiàn)。 15 第 3節(jié) 評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果 (二 )復(fù)核審計(jì)工作底稿的內(nèi)容 審計(jì)程序的恰當(dāng)性。 審計(jì)工作底稿的充分性。 審計(jì)過(guò)程中是否存在重大遺漏。 審計(jì)工作是否符合會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量要求。 16 第 4節(jié) 審計(jì)報(bào)告的意義、作用和種類 一、審計(jì)報(bào)告的意義 ,表達(dá)審計(jì)意見(jiàn)或結(jié)論的