【正文】 (2)起草管理建議書時應明確具體內(nèi)容。管理建議書是衡量注冊會計師提供的審計服務質(zhì)量的重要標志。 。 如果無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以作為形成審計意見的基礎，但認為未發(fā)現(xiàn)的錯報（如存在）對財務報表可能產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性，注冊會計師應當發(fā)表無法表示意見。下列錯誤將影響使用者的決策 ,因而也將以與大多數(shù)錯誤不同的方式影響注冊會計師的意見。 51 保留意見、否定意見的界限 :重要性水平 某一問題不重要、重要或非常重要 ,并無明確的標準。但存貨的錯報并不意味著現(xiàn)金、應收賬款和其他財務報表項目 ,或整個財務報表也有重大錯報。 當出具否定意見的審計報告時，注冊會計師應當在意見段中使用 “由于上述問題造成的重大影響 ”、 “由于受到前段所述事項的重大影響 ”等專業(yè)術語。 當出具保留意見的審計報告時，注冊會計師應當在意見段中使用 “除 …… 的影響外 ”等專業(yè)術語。 一、管理層對財務報表的責任（略） 二、注冊會計師的責任（略） 三、審計意見（略） 四、其他事項 在審計過程中，我們發(fā)現(xiàn)高盛公司于 2023年 12月通過了在 2023年實施大幅度降低產(chǎn)品銷售價格擴大市場占有率的經(jīng)營策略，這預計將導致高盛公司在 2023年出現(xiàn)利潤減少 1800萬元，提醒財務報表使用者關注。 如果在無保留意見審計報告中增加強調(diào)事項段，注冊會計師應當采取下列措施： （ 1）將強調(diào)事項段緊接在審計意見段之后； （ 2）使用 “ 強調(diào)事項 ” 或其他適當標題； （ 3）明確提及被強調(diào)事項以及相關披露的位置，以便能夠在財務報表中找到對該事項的詳細描述； 41 無保留意見審計報告中的 強調(diào)事項段 審 計 報 告 宏達股份有限公司全體股東 : 我們審計了后附的宏達股份有限公司（以下簡稱宏達公司）財務報表，包括 2023年 12月 31日的資產(chǎn)負債表， 2023年度的利潤表、股東權益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務報表附注。 中恒信會計師事務所（蓋章） 中國注冊會計師：李林（簽名并蓋章） 中國注冊會計師：王莉（簽名并蓋章） 中國 北京 2023年 3月 8日 37 四、非標準審計報告 非標準審計報告是指標準審計報告以外的其他審計報告 ,包括帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告和非無保留意見的審計報告。 我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。 (3)保留意見審計報告。 。中國注冊會計師審計準則要求注冊會計師遵守職業(yè)道德守則，計劃和執(zhí)行審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。審計報告應當載明收件人的全稱。 注冊會計師應當評價被審計單位財務報表是否恰當提及或說明適用的財務報告編制基礎。 注冊會計師應當評價被審計單位財務報表是否恰當提及或說明適用的財務報告編制基礎?？梢詾榱私馄淇蛻舻馁Y信狀況 ,決定貸款項目、規(guī)模、時間提供重要的證明材料。 審計工作底稿的充分性。 13 第 3節(jié) 評價審計結(jié)果 三、撰寫審計總結(jié) ,形成審計意見 注冊會計師完成審計工作后 ,還應當根據(jù)評價后的審計證據(jù)撰寫審計總結(jié) ,概要地說明審計計劃的執(zhí)行情況以及審計目標是否實現(xiàn) ,同時對每個注冊會計師的審計結(jié)果加以匯總和評價 ,對財務報表形成適當?shù)膶徲嬕庖姟? 律師聲明的格式和措辭沒有定式 ,但律師聲明的內(nèi)容會直接影響注冊會計師發(fā)表審計意見的類型 。 ,確定是否有關于訴訟或其他或有事項的記錄。 7 第 2節(jié) 復核期后事項與或有損失 二、復核或有事項 (一 )或有事項的種類 直接或有事項。 。 、事項及其會計處理的結(jié)果。 。 。即被審計單位對外直接可能發(fā)生的潛在支付 ,包括被審計單位的未決訴訟、未決索賠、稅務糾紛、產(chǎn)品質(zhì)量擔保等。 。 11 第 3節(jié) 評價審計結(jié)果 一、評價審計證據(jù)是否足以支持審計結(jié)論 注冊會計師評價審計結(jié)果 ,對財務報表形成意見時 ,應綜合考慮在審計過程中收集的所有證據(jù) ,即對審計證據(jù)是否充分 ,作一次最后總結(jié)與復查。審計總結(jié)包括以下內(nèi)容 : 。 審計過程中是否存在重大遺漏。 的重要依據(jù)。 如果認為被審計單位財務報表在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制并實現(xiàn)公允反映，注冊會計師應當發(fā)表無保留意見。 如果認為被審計單位財務報表在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制并實現(xiàn)公允反映，注冊會計師應當發(fā)表無保留意見。 如： ABC股份有限公司全體股東； DEF有限公司董事會。 (3)審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據(jù)。 ，并加蓋會計師事務所公章。 (4)否定意見審計報告。中國注冊會計師審計準則要求注冊會計師遵守職業(yè)道德守則，計劃和執(zhí)行審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。 非無保留意見的審計報告包括保留意見的審計報告、否定意見的審計報告和無法表示意見的審計報告。 一、管理層對財務報表的責任（略） 二、注冊會計師的責任（略） 三、審計意見（略） 四、強調(diào)事項 我們提醒財務報表使用者關注，如會計報表附注中十一所示，宏達公司在 2023年出現(xiàn)巨額虧損 65000萬元，這使公司作為持續(xù)經(jīng)營主體的能力存在重大疑問。本段內(nèi)容并不影響已發(fā)表的審計意見。如因?qū)徲嫹秶艿较拗?，注冊會計師還應當在范圍段中提及這一情況。 48 (三 )否定意見的審計報告 審 計 報 告 安康股份有限公司全體股東： 我們審計了后附的安康股份有限公司財務報表，包括 2023年 12月 31日的資產(chǎn)負債表， 2023年度的利潤表、股東權益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務報表附注。 在發(fā)生某種不能提出無保留意見的情況時 ,注冊會計師必須評價這一情況對財務報表的全部影響 ,以決定其重要性。這時須考慮的重要性有以下兩個方面 : (1)與某一基數(shù)比較時金額的大小。 1)非法交易或舞弊。 當出具無法表示意見的審計報告時，注冊會計師應當刪除注冊會計師的責任段，并在意見段中使用 “由于審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛 ”、 “我們無法對上述財務報表發(fā)表意見 ”等專業(yè)術語。 。 管理建議書的具體作用表現(xiàn)在兩個方面 :一方面 ,通過管理建議書 ,可以針對內(nèi)部控制弱點 ,提供進一步完善內(nèi)部控制 ,改進會計工作 ,提高經(jīng)營管理水平的參考意見 。 (3)草擬完成的管理建議書 ,應先經(jīng)審計小組 (或項目 )負責人審核 ,然后將修改后的草稿提交給被