【正文】 遞的信息的影響； 被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表使用的術(shù)語 (包括每一財(cái)務(wù)報(bào)表的標(biāo)題 )是否適當(dāng)。 17 第 4節(jié) 審計(jì)報(bào)告的意義、作用和種類 二、審計(jì)報(bào)告的作用 、掌握企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果提供依據(jù) ,是財(cái)政、稅務(wù)部門等進(jìn)行稅收征管及作出有關(guān)宏觀調(diào)控決策的依據(jù)。 抵制妨礙注冊會(huì)計(jì)師判斷的偏見。核實(shí)賬戶余額所形成的記錄 ,應(yīng)反映會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用是否與以前年度一致。 10 第 2節(jié) 復(fù)核期后事項(xiàng)與或有損失 (二 )對(duì)律師的審計(jì)詢問函 審計(jì)詢問函應(yīng)要求律師將接近審計(jì)報(bào)告日的或有事項(xiàng)直接回函告知注冊會(huì)計(jì)師 。 ,檢查有無稅款拖延及存在稅務(wù)糾紛。 在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后 ,如果知悉在審計(jì)報(bào)告日已存在的 、 可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告的事實(shí) ,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表 ,并與管理層討論 ,同時(shí)根據(jù)具體情況采取適當(dāng)措施 。 、董事會(huì)及專門委員會(huì)在財(cái)務(wù)報(bào)表日后的會(huì)議的紀(jì)要 ,并在不能獲取會(huì)議紀(jì)要時(shí)詢問會(huì)議討論的事項(xiàng)。它以上期期末余額為基礎(chǔ) ,反映了前期交易、事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理的結(jié)果。 ,或者已恰當(dāng)?shù)刂匦卤硎?。如果管理層修改了?cái)務(wù)報(bào)表 ,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況實(shí)施必要的審計(jì)程序 ,并針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告。即被審計(jì)單位因第三者的原因可能發(fā)生的潛在支付 ,包括應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、應(yīng)收賬款抵押借款、通融票據(jù)背書及為其他人提供的債務(wù)擔(dān)保等。 。 評(píng)價(jià)證據(jù)時(shí) ,為了確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允表達(dá) ,還應(yīng)總結(jié)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤。 。 16 第 4節(jié) 審計(jì)報(bào)告的意義、作用和種類 一、審計(jì)報(bào)告的意義 ,表達(dá)審計(jì)意見或結(jié)論的主要方式 ,是口頭匯報(bào)及其他方式報(bào)告所無法替代的。 按審計(jì)報(bào)告的格式劃分，分為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告 按審計(jì)報(bào)告的詳細(xì)程度劃分，分為簡式 (或稱短文式 )審計(jì)報(bào)告和詳式 (或稱長文式 )審計(jì)報(bào)告。 審計(jì)報(bào)告具有法定證明效力 ,同時(shí)注冊會(huì)計(jì)師對(duì)其也應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。 如果被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表沒有實(shí)現(xiàn)公允反映，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就該事項(xiàng)與被審計(jì)單位管理層討論，并視適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定和該事項(xiàng)得到解決的情況，決定是否有必要按照中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見。 28 二、審計(jì)報(bào)告的格式和內(nèi)容 責(zé)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的人員的責(zé)任。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制和公允列報(bào)相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)報(bào)告日期不應(yīng)早于注冊會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并在此基礎(chǔ)上對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見的日期。 33 三、標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告 如果認(rèn)為被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表符合下列所有條件 ,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告 : 1. 被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制 ,在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。選擇的審計(jì)程序取決于注冊會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。 38 (一 )帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段的 無保留意見審計(jì)報(bào)告 強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，是指審計(jì)報(bào)告中含有的一個(gè)段落，該段落提及已在被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)或披露的事項(xiàng)，根據(jù)注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，該事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要。本段內(nèi)容并不影響已發(fā)表的審計(jì)意見。一般是由于某些事項(xiàng)的存在，使無保留意見的條件不完全具備，影響了被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的表達(dá)，因而注冊會(huì)計(jì)師對(duì)無保留意見加以修正，對(duì)影響事項(xiàng)提出保留意見。 一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任（略） 二、注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任（略） 三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng) 大通公司 2023年 12月 31日的應(yīng)收賬款余額 18400萬元，占資產(chǎn)總額的 25%。如果按權(quán)益法核算，安康公司 2023年 12月 31日的長期投資賬面價(jià)值將減少 5680萬元，凈利潤將減少 5680萬元，從而導(dǎo)致安康公司 2023年虧損 460萬元。假如在財(cái)務(wù)報(bào)表中 ,存貨項(xiàng)目的余額很大 ,那么對(duì)存貨的重大錯(cuò)報(bào)就或許極為重要 ,注冊會(huì)計(jì)師報(bào)告中應(yīng)指明財(cái)務(wù)報(bào)表從總體上來說是不公允的。 假設(shè)注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為 ,被審計(jì)單位某項(xiàng)存貨價(jià)值高估 150 000元 ,存貨的賬面價(jià)值為 1 000 000元 ,流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)為 3 000 000元 ,凈利潤為 2 000 000元。 3)具有 “ 心理 ” 效應(yīng)的項(xiàng)目。 一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任（略） 二、導(dǎo)致無法表示意見的事項(xiàng) 威利公司未對(duì) 2023年 12月 31日的存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，金額為 43250萬元，占期末資產(chǎn)總額的65%。 。 58 第七節(jié) 管理建議書 二、管理建議書的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容 管理建議書所提出的問題 ,主要是關(guān)于被審計(jì)單位的內(nèi)部控制是否存在重大缺陷 ,有時(shí)也包括其所編制的財(cái)務(wù)報(bào)表是否遵循國家有關(guān)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 (4)根據(jù)修改后的草稿編寫正式的管理建議書。 管理建議書提出的意見和建議應(yīng)具有邏輯性 ,最重要的意見通常列為首項(xiàng)。 。 三、無法表示意見 由于上述審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，我們無法對(duì)威利公司財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。 4)根據(jù)合同責(zé)任或法律、法規(guī)規(guī)定導(dǎo)致的結(jié)果 ,某一項(xiàng)目可以判定為重要的。 如果應(yīng)收賬款也夸大了 300 000元 ,這樣 ,流動(dòng)資產(chǎn)的錯(cuò)報(bào)金額合計(jì)數(shù)就占流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)數(shù)的 15%(即 450 000/3 000 000)和凈利潤的 %(即 450 000/2 000 000)。 在判定某項(xiàng)例外是否非常重要時(shí) ,必須考慮這項(xiàng)例外對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表各個(gè)部分的影響程度 ,這叫作牽涉性。 優(yōu)雅會(huì)計(jì)師事務(wù)所（蓋章） 中國注冊會(huì)計(jì)師：杜梅 （簽名并蓋章） 中國注冊會(huì)計(jì)師：蔡明華 （簽名并蓋章） 中國 成都 2023年 2月 28日 49 保留意見、否定意見的界限 :重要性水平 在其他條件相同的前提下 ,重要性水平是考慮發(fā)表保留意見還是否定意見的主要因素。 四、保留意見 我們認(rèn)為，除了前段所述未能實(shí)施函證可能產(chǎn)生的影響外，大通公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了大通公司 2023年 12月 31日的財(cái)務(wù)狀況以及 2023年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 45 (二 )保留意見的審計(jì)報(bào)告 只有當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)定被審計(jì)單位整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表是公允表達(dá)的情況下，才能采用保留意見。 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其他事項(xiàng)段緊接在審計(jì)意見段和強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段（如有）之后。 39 (一 )帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段的 無保留意見審計(jì)報(bào)告 如果認(rèn)為有必要，注冊會(huì)計(jì)師可以在審計(jì)報(bào)告中提供下列補(bǔ)充信息，以提醒使用者關(guān)注： ⑴盡管已在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)或披露，但對(duì)使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要的事項(xiàng)； ⑵未在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)或披露，