【正文】 前利潤為 220 800—(X)——Y=+X—Y萬元 .甲企業(yè)多實現(xiàn)所得稅前利潤 —= ? 乙企業(yè)以 220萬元的價格從甲企業(yè)接受商品，以 300元的價格銷售商品，商品產(chǎn)生了增值 ,應(yīng)當(dāng)繳納增值稅 (300220) 17%= ,同時，乙企業(yè)接受 ,應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅為 5%= ,假設(shè)乙企業(yè)代理銷售的成本為 Z,則乙 企業(yè)該項代理銷售業(yè)務(wù)的所得稅前利潤為 (300220) 800+———Z=—Z萬元 .乙企業(yè)多實現(xiàn)所得稅前利潤 —=。 ? 七、促銷活動中的稅收籌劃 ? 例：某餐飲企業(yè)準(zhǔn)備用返券的方式進(jìn)行促銷，即顧客消費 100元可以享受返券 20元，該返券在下次就餐時具有與現(xiàn)金相同的價值。駕駛某天該餐飲企業(yè)銷售額達(dá)到 1萬元，則應(yīng)該支付銷售券 2023元。該餐飲企業(yè)應(yīng)該繳納營業(yè)稅 10000 5%=500元。 ? 如果該企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，將返券該為直接打 8折，則當(dāng)營業(yè)額達(dá)到 1萬元時，消費者只需要支付 8000元，該餐飲企業(yè)應(yīng)該繳納營業(yè)稅 8000 5%=400元。由此，可見，這種促銷方式為企業(yè)節(jié)約了 100元。 ? 八、通過降低轉(zhuǎn)手費用進(jìn)行稅收籌劃 ? 例：某展覽公司在某展覽館舉辦展覽會，該展覽公司向參展客戶收取 2萬元的參展費。如果該展覽公司直接向客戶收取 2萬元費用， 然后自己負(fù)擔(dān) 8000元的租用費則該展覽公司需要交納營業(yè)稅20230 5%=1000元。如果該展覽公司實現(xiàn)進(jìn)行稅收籌劃，自己想?yún)⒄箍蛻羰杖?12023元費用，參照客戶直接向展覽館支付 8000元租賃費。則該展覽公司共有 300名客戶，這樣，該展覽公司就少納營業(yè)稅400 300=120230元。對于展覽館來講，僅僅增加了一些收取租用的手續(xù)費，并不影響其稅收負(fù)擔(dān)，該展覽公司只需要，給展覽館響應(yīng)補償，展覽館也會樂意接受這種支付方式。 ? 九、委托代銷方式的稅收籌劃 ? 例：甲企業(yè)委托乙企業(yè)銷售一批商品如果采用收取代銷費的方式進(jìn)行銷售，則每件商品售價 100元，代理費為 20元，假設(shè)乙企業(yè)總共代理銷售 1000件商品，則，甲企業(yè)總共支付給乙企業(yè)代理費1000 20%=20230元。乙企業(yè)應(yīng)當(dāng)交納營業(yè)稅20230 5%=1000元，假設(shè)兩個企業(yè)都是增值稅一般納稅人，則甲企業(yè)增值稅銷項稅額為 X，則甲企業(yè)需要交納增值稅 100 1000 17%=17000元。假設(shè)甲企業(yè)進(jìn)項稅額為 X，則甲企業(yè)需要交納增值稅17000—X元。假設(shè)甲企業(yè)生產(chǎn)成本為 Y ，在不考慮其他稅負(fù)的情況下，甲企業(yè)的利潤為 100 1000—20230—17000+X—Y=63000+X—Y元。乙企業(yè)的利潤為 20230—1000=19000元。 ? 如果采用視同買段方式代理銷售，則每件商品以 ,乙企業(yè)以 100元的價格銷售 .由于中間不涉及到代理費的問題 ,因此 ,乙企業(yè)不用繳納營業(yè)稅 .假設(shè)乙企業(yè)銷售了 1000件商品。則甲企業(yè)增值稅銷項稅額為 1000 17%=13056元 ,假設(shè)甲企業(yè)增值稅額為 X,則甲企業(yè)需要繳納增值稅 13056—X元 .同時 ,乙企業(yè)由于發(fā)生了增值 ,需要繳納增值稅 (100—)1000 17%=3944元 .假設(shè)甲企業(yè)生產(chǎn)成本為 Y ,在不考慮其他稅負(fù)的情況下 ,甲企業(yè)的利潤為 1000—13056+X—Y=63744+X—Y元 .乙企業(yè)利潤為 (100—) 1000—3944=19256元 . ? 經(jīng)過稅收籌劃 ,甲企業(yè)增加了利潤 744元 .乙企業(yè)增加了 256元 .兩個企業(yè)少納營業(yè)稅 1000元。 ? 中小企業(yè)消費稅稅收籌劃 ? ? ? ? （一）、利用 “生產(chǎn)制作環(huán)節(jié)納稅 ”的 規(guī)定進(jìn)行稅收籌劃 ? 例：某化妝品生產(chǎn)廠家生產(chǎn)的化妝品，假設(shè)，正常生產(chǎn)環(huán)節(jié)的售價為每套 400元，適用消費稅稅率為 30%，則該廠家應(yīng)納消費稅為 400 30%=120元。假設(shè)生產(chǎn)成本為 X，該企業(yè)稅前利潤為 400—120—X=280—X元。 ? 倘若該廠經(jīng)過稅收籌劃，設(shè)立一個獨立核算的分公司負(fù)責(zé)對外銷售，向該分公司供貨時價格定為每套 200元，則該廠在轉(zhuǎn)移產(chǎn)品時須繳納消費稅 200 30%=60元。該廠向分公司轉(zhuǎn)移價格 200元。該分公司對外零售商品時不需要交納消費稅，沒消費稅負(fù)擔(dān)。假設(shè)生產(chǎn)成本為 X，則該企業(yè)稅前稅額為 400—60—X=340—X元。 ? 通過這種方法，該企業(yè)每套商品少納消費稅60元。 ? （二）、利用連續(xù)生產(chǎn)不納稅的規(guī)定進(jìn)行稅收籌劃 ? （三）、利用外購已稅銷費品可以扣除的規(guī)定進(jìn)行稅收籌劃 ? 例：某增值稅小規(guī)模納稅人從某廠家購進(jìn)某種應(yīng)稅消費品，支付該已稅消費品的含稅銷售額合計 40萬元， ? 若取得普通發(fā)票，那么允許抵扣的消費稅為 40247。（1+6%） 30%=。 ? 若取得專用發(fā)票 ,那么允許抵扣的消費稅為40247。 (1+17%) 30%=。 ? 取得普通發(fā)票比取得專用發(fā)票多抵扣消費稅 萬元。 ? （四）、利用委托加工消費稅由受托方收稅的規(guī)定進(jìn)行稅收籌劃 ? 四、兼營行為和關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅收籌劃 ? （一）、兼營行為的稅收籌劃 ? 例：某公司既生產(chǎn)經(jīng)營化妝品，又生產(chǎn)經(jīng)營護(hù)膚護(hù)發(fā)品，兩種產(chǎn)品的消費稅稅率為 30%、 17%，如果該公司不分別核算銷售額，則一律按化妝品的稅率 30%征收消費稅；或者如果該公司將化裝品與護(hù)膚護(hù)發(fā)品組成成套消費品銷售，全部銷售額也要適用 30%的稅率，這兩種做法顯然都會加重護(hù)膚護(hù)發(fā)品的稅收負(fù)擔(dān)。而如果該公司分別核算的話，則護(hù)膚護(hù)發(fā)品只需要按 17%的稅率進(jìn)行納消費稅。 ? （二）、利用聯(lián)合企業(yè)的稅收籌劃 ? 例：某集團(tuán)公司由甲乙兩個企業(yè)組成，甲廠產(chǎn)品為乙廠的原料。若甲廠產(chǎn)品適用稅率 30%，乙廠產(chǎn)品適用稅率為 20%。假設(shè)，甲廠以 130萬元的價格銷售一批商品給乙廠，乙廠加工以后以 200萬元的價格對外銷售該產(chǎn)品，則該集團(tuán)公司的應(yīng)納消費稅為甲廠： 130247。（ 1+30%） 30%=30萬；乙： 200247。（1+20%） 20%= ,合計 。 ? 如果甲適當(dāng)降低產(chǎn)品價格，假設(shè)以 100萬的價格銷售該產(chǎn)品，乙加工后以 200萬的價格對外銷售，則該集團(tuán)公司的應(yīng)納消費稅為甲： 100247。（ 1+30%） 30%= 。乙 :200247。 (1+20%) 20%= ,合計 。 ? 五、出口應(yīng)稅消費品和以外匯結(jié)算應(yīng)稅消費品的稅收籌劃 ? （一）、出口應(yīng)稅消費品的稅收籌劃 ? （二）、以外匯結(jié)算應(yīng)稅消費品的稅收籌劃 ? 例：某企業(yè)某年 4月 15日取得 10萬美元消費額， 4月 1日的國家外匯牌價為 1美元： 8． 7元人民幣 ,4月 15日的外匯牌價為 1美元 :。如果采用 4月 1日的匯率，折合人民幣為 87萬元；如果采用結(jié)算當(dāng)日的匯率，折合成人民幣為 86萬人民幣。兩種方法相比較，前者比后者計稅依據(jù)少 1萬人民幣；假定消費稅稅率為 40%，則后一種情況可以節(jié)稅10000 40%=4000元人民幣。 ? 六、利用 “臨界點 ”進(jìn)行稅收籌劃 ? 例：某啤酒廠 2023年生產(chǎn)銷售某品牌啤酒，每噸出廠價格為 3000元。 2023年，該廠對該品牌啤酒的生產(chǎn)工藝進(jìn)行了改進(jìn)，使該種啤酒的質(zhì)量得到了很大的提高。該廠準(zhǔn)備將價格提到 3010元，這樣，每噸啤酒就需要交納消費稅 250元，每噸啤酒扣除消費稅后的利潤為 3010—250=2760元。 ? 該廠經(jīng)過稅收籌劃，認(rèn)為適當(dāng)降低產(chǎn)品的價格不僅能夠獲得更大的稅后利潤，而且可以增加產(chǎn)品在市場上的競爭力，于是該廠將2023年啤酒的出廠價格定為 2990元，這樣，每噸啤酒需要交納消費稅 220元，每噸啤酒扣除消費稅后的利潤為 2990—220=2770元。 ? 由此可見，這種稅收籌劃方法實現(xiàn)了 “一箭雙雕 ”，既增加了企業(yè)的利潤，又增強了本廠產(chǎn)品在價格上的競爭能力。 ? 七、包裝物和外購原料的稅收籌劃 ? （一）、包裝物的稅收籌劃 ? 例：某焰火廠生產(chǎn)一批焰火共 10000箱，每箱價值200元，其中包含包裝物機智 15元，該月銷售額為200 10000=200萬，焰火的消費稅稅率為 15%，因此該月應(yīng)納消費稅 200 15%=30萬元。如果經(jīng)過稅收籌劃，該焰火廠以每箱 185的價格銷售，并收取 15元押金，并規(guī)定，包裝物如有損壞則從押金中扣除響應(yīng)的修理費有直至全部扣除押金。這樣，該廠應(yīng)納消費稅降低為 10000 185 15%= .一年以后 ,如果該包裝物的押金沒有退回 ,則該企業(yè)應(yīng)當(dāng)補繳消費稅約 10000 15 15%= ,對于企業(yè)來講 ,相當(dāng)于獲得了 。 ? （二）、扣除已納消費稅的稅收籌劃 ? 例：某化妝品廠 A從另外一個化妝品廠 B購進(jìn)化妝品一批，價格 20萬，該廠經(jīng)過加工成另外一種化妝品后以 40萬的價格出售。則在此過程中，該化妝品廠共承擔(dān)消費稅 20 30%+40247。（ 1+30%） 30%= .假設(shè) , B廠生產(chǎn)該批化裝鍵盤所需要原材料價格 10萬 ,所需要加工成本 3萬 ,不考慮其他稅負(fù)情況下 A廠的利潤為 40——20= .不考慮其他稅負(fù)情況 B廠的利潤為 20—10—3=7萬 . ? 如果經(jīng)過稅收籌劃 ,該 A廠與 B廠簽訂委托加工合同 ,由 A廠花費 10萬購進(jìn)原材料并委托 B廠加工 ,支付其加工費 11萬 ,然后自己加工成最終產(chǎn)品并以 40萬的價格出售。只要 A廠所負(fù)擔(dān)的消費稅為40247。 (1+30%) 30%= .不考慮其他稅負(fù)情況下的利潤為 40—10—11—= .不考慮其他稅負(fù)情況下 B廠的利潤為 11—3=8萬元。 ? 中小企業(yè)個人所得稅稅收籌劃 ? 一、轉(zhuǎn)換應(yīng)稅所得性質(zhì)的稅收籌劃 ? 例：王先生 2023年 3月從單位獲得工資 400元，同時，他又到另外一家外資公司做兼職工作，合同約定兼職工作期限為 1年，每月收入為 2400元。 ? 合同沒有約定王先生和外資公司的關(guān)系，外資公司以勞務(wù)報酬的形式為王先生代扣代繳個人所得稅。每月應(yīng)納稅額為：（ 2400800） 20%=320元。同時王先生的所在單位以工薪所得的形式為王先生代扣代繳個人所得稅。由于王先生工資低于 800元，因此，每月應(yīng)納稅額為 0。這樣，王先生每月總共納稅320元。 ? 王先生經(jīng)過詢問稅務(wù)師根據(jù)其建議，修改了與外資公司的合同，使二者為雇傭關(guān)系。由于王先生在兩處獲得工資，因此，他必需自己申報繳納個人所得稅。每月應(yīng)納稅額為（2400+400800） 10%25=175元。經(jīng)過稅收籌劃，王先生每月少繳納 320—175=145元。 ? 二、平均多次所得的稅收籌劃 ? 例：某公司采取基本工資加提成的方式為公司員工發(fā)放工資。該公司某員工 2023年全年每月工資如下： 3500、 1000、 3500、 700、4000、 900、 800、 3200、 2800、 1200、 4500、6300。 ? 該員工 2023年應(yīng)納稅額為： [（ 3500800） 15%125]+[（ 1000800） 5%]+……+[ （6300800） 20%375]=2515元。 ? 如果該公司年初采取稅務(wù)師的稅收籌劃方案，則首先估計該員工 2023年每月的平均工資，假設(shè) 為 2600元，最后一個月再根據(jù)該員工的實際應(yīng)得工資予以多退少補。在本案例中就是最后一個月補發(fā) 3800元。經(jīng)過稅收籌劃，該員工 2023年應(yīng)納稅額為： [（ 2600800） 10%25]11+[（ 3800800） 15%125]=2030元。 ? 經(jīng)過稅收籌劃，該員工 2023年少繳 2510—2030=485元。 ? 三、降低累進(jìn)稅基的稅收籌劃 ? （一）、個人獨資企業(yè)分立 ? 例：劉先生在《個人獨資企業(yè)法》出臺以后創(chuàng)辦了一家個人獨資企業(yè)，該個人獨資企業(yè)經(jīng)營范圍主要是銷售商品和加工、修理兩項業(yè)務(wù)，劉先生負(fù)責(zé)銷售商品業(yè)務(wù)，劉先生的妻子負(fù)責(zé)加工、修理業(yè)務(wù)。在 2023年，該個人獨資企業(yè)取得銷售收入 4萬元，取得修理、加工收入 3萬元。該獨資企業(yè) 2023年應(yīng)納所得稅為 70000 35%6750=17750元。 ? 如果劉先生事先咨詢稅務(wù)師，對個人獨資企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，設(shè)立兩個獨資企業(yè)，一個負(fù)責(zé)銷售方面，由自己負(fù)責(zé)，一個專營加工、修理業(yè)務(wù)，由妻子負(fù)責(zé)，假設(shè)企業(yè) 2023年經(jīng)營收入不變，則該兩個個人獨資企業(yè) 2023年應(yīng)納所得稅為 40000 30%－4250+30000 20%－ 1250=1經(jīng)過稅收籌劃可少納個人所得稅 17750－ 12500=5350元。 ? （二）增加合伙企業(yè)的合伙人 ? 例：張先生與妻子出資 10萬創(chuàng)辦了一家合伙企業(yè)，二人分別擁有 50%的份額。該企業(yè)在2023年獲得純收益 10萬。該夫妻需要繳納個人所得稅額為：（ 50000 30%－ 4250）2=21500元。 ? 如果張先生事先咨詢稅務(wù)師，進(jìn)行稅收籌劃，則可以將其女兒，兒子和兒媳全部作為合伙也的合伙人，張先生夫婦出資 6萬，女兒和女媳出資 2萬，兒子和兒媳出資 2萬。假設(shè)仍然獲得純收益 10萬，根據(jù)出資，張先生夫婦分別獲得 3萬收