【正文】 前利潤(rùn)為 220 800—(X)——Y=+X—Y萬(wàn)元 .甲企業(yè)多實(shí)現(xiàn)所得稅前利潤(rùn) —= ? 乙企業(yè)以 220萬(wàn)元的價(jià)格從甲企業(yè)接受商品，以 300元的價(jià)格銷售商品，商品產(chǎn)生了增值 ,應(yīng)當(dāng)繳納增值稅 (300220) 17%= ,同時(shí)，乙企業(yè)接受 ,應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅為 5%= ,假設(shè)乙企業(yè)代理銷售的成本為 Z,則乙 企業(yè)該項(xiàng)代理銷售業(yè)務(wù)的所得稅前利潤(rùn)為 (300220) 800+———Z=—Z萬(wàn)元 .乙企業(yè)多實(shí)現(xiàn)所得稅前利潤(rùn) —=。 ? 七、促銷活動(dòng)中的稅收籌劃 ? 例：某餐飲企業(yè)準(zhǔn)備用返券的方式進(jìn)行促銷，即顧客消費(fèi) 100元可以享受返券 20元，該返券在下次就餐時(shí)具有與現(xiàn)金相同的價(jià)值。駕駛某天該餐飲企業(yè)銷售額達(dá)到 1萬(wàn)元，則應(yīng)該支付銷售券 2023元。該餐飲企業(yè)應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅 10000 5%=500元。 ? 如果該企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，將返券該為直接打 8折，則當(dāng)營(yíng)業(yè)額達(dá)到 1萬(wàn)元時(shí)，消費(fèi)者只需要支付 8000元，該餐飲企業(yè)應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅 8000 5%=400元。由此，可見，這種促銷方式為企業(yè)節(jié)約了 100元。 ? 八、通過降低轉(zhuǎn)手費(fèi)用進(jìn)行稅收籌劃 ? 例：某展覽公司在某展覽館舉辦展覽會(huì)，該展覽公司向參展客戶收取 2萬(wàn)元的參展費(fèi)。如果該展覽公司直接向客戶收取 2萬(wàn)元費(fèi)用， 然后自己負(fù)擔(dān) 8000元的租用費(fèi)則該展覽公司需要交納營(yíng)業(yè)稅20230 5%=1000元。如果該展覽公司實(shí)現(xiàn)進(jìn)行稅收籌劃，自己想?yún)⒄箍蛻羰杖?12023元費(fèi)用，參照客戶直接向展覽館支付 8000元租賃費(fèi)。則該展覽公司共有 300名客戶，這樣，該展覽公司就少納營(yíng)業(yè)稅400 300=120230元。對(duì)于展覽館來講，僅僅增加了一些收取租用的手續(xù)費(fèi)，并不影響其稅收負(fù)擔(dān)，該展覽公司只需要，給展覽館響應(yīng)補(bǔ)償，展覽館也會(huì)樂意接受這種支付方式。 ? 九、委托代銷方式的稅收籌劃 ? 例：甲企業(yè)委托乙企業(yè)銷售一批商品如果采用收取代銷費(fèi)的方式進(jìn)行銷售，則每件商品售價(jià) 100元，代理費(fèi)為 20元，假設(shè)乙企業(yè)總共代理銷售 1000件商品，則，甲企業(yè)總共支付給乙企業(yè)代理費(fèi)1000 20%=20230元。乙企業(yè)應(yīng)當(dāng)交納營(yíng)業(yè)稅20230 5%=1000元，假設(shè)兩個(gè)企業(yè)都是增值稅一般納稅人，則甲企業(yè)增值稅銷項(xiàng)稅額為 X，則甲企業(yè)需要交納增值稅 100 1000 17%=17000元。假設(shè)甲企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額為 X，則甲企業(yè)需要交納增值稅17000—X元。假設(shè)甲企業(yè)生產(chǎn)成本為 Y ，在不考慮其他稅負(fù)的情況下，甲企業(yè)的利潤(rùn)為 100 1000—20230—17000+X—Y=63000+X—Y元。乙企業(yè)的利潤(rùn)為 20230—1000=19000元。 ? 如果采用視同買段方式代理銷售，則每件商品以 ,乙企業(yè)以 100元的價(jià)格銷售 .由于中間不涉及到代理費(fèi)的問題 ,因此 ,乙企業(yè)不用繳納營(yíng)業(yè)稅 .假設(shè)乙企業(yè)銷售了 1000件商品。則甲企業(yè)增值稅銷項(xiàng)稅額為 1000 17%=13056元 ,假設(shè)甲企業(yè)增值稅額為 X,則甲企業(yè)需要繳納增值稅 13056—X元 .同時(shí) ,乙企業(yè)由于發(fā)生了增值 ,需要繳納增值稅 (100—)1000 17%=3944元 .假設(shè)甲企業(yè)生產(chǎn)成本為 Y ,在不考慮其他稅負(fù)的情況下 ,甲企業(yè)的利潤(rùn)為 1000—13056+X—Y=63744+X—Y元 .乙企業(yè)利潤(rùn)為 (100—) 1000—3944=19256元 . ? 經(jīng)過稅收籌劃 ,甲企業(yè)增加了利潤(rùn) 744元 .乙企業(yè)增加了 256元 .兩個(gè)企業(yè)少納營(yíng)業(yè)稅 1000元。 ? 中小企業(yè)消費(fèi)稅稅收籌劃 ? ? ? ? （一）、利用 “生產(chǎn)制作環(huán)節(jié)納稅 ”的 規(guī)定進(jìn)行稅收籌劃 ? 例：某化妝品生產(chǎn)廠家生產(chǎn)的化妝品，假設(shè)，正常生產(chǎn)環(huán)節(jié)的售價(jià)為每套 400元，適用消費(fèi)稅稅率為 30%，則該廠家應(yīng)納消費(fèi)稅為 400 30%=120元。假設(shè)生產(chǎn)成本為 X，該企業(yè)稅前利潤(rùn)為 400—120—X=280—X元。 ? 倘若該廠經(jīng)過稅收籌劃，設(shè)立一個(gè)獨(dú)立核算的分公司負(fù)責(zé)對(duì)外銷售，向該分公司供貨時(shí)價(jià)格定為每套 200元，則該廠在轉(zhuǎn)移產(chǎn)品時(shí)須繳納消費(fèi)稅 200 30%=60元。該廠向分公司轉(zhuǎn)移價(jià)格 200元。該分公司對(duì)外零售商品時(shí)不需要交納消費(fèi)稅，沒消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)。假設(shè)生產(chǎn)成本為 X，則該企業(yè)稅前稅額為 400—60—X=340—X元。 ? 通過這種方法，該企業(yè)每套商品少納消費(fèi)稅60元。 ? （二）、利用連續(xù)生產(chǎn)不納稅的規(guī)定進(jìn)行稅收籌劃 ? （三）、利用外購(gòu)已稅銷費(fèi)品可以扣除的規(guī)定進(jìn)行稅收籌劃 ? 例：某增值稅小規(guī)模納稅人從某廠家購(gòu)進(jìn)某種應(yīng)稅消費(fèi)品，支付該已稅消費(fèi)品的含稅銷售額合計(jì) 40萬(wàn)元， ? 若取得普通發(fā)票，那么允許抵扣的消費(fèi)稅為 40247。（1+6%） 30%=。 ? 若取得專用發(fā)票 ,那么允許抵扣的消費(fèi)稅為40247。 (1+17%) 30%=。 ? 取得普通發(fā)票比取得專用發(fā)票多抵扣消費(fèi)稅 萬(wàn)元。 ? （四）、利用委托加工消費(fèi)稅由受托方收稅的規(guī)定進(jìn)行稅收籌劃 ? 四、兼營(yíng)行為和關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅收籌劃 ? （一）、兼營(yíng)行為的稅收籌劃 ? 例：某公司既生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)化妝品，又生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)護(hù)膚護(hù)發(fā)品，兩種產(chǎn)品的消費(fèi)稅稅率為 30%、 17%，如果該公司不分別核算銷售額，則一律按化妝品的稅率 30%征收消費(fèi)稅；或者如果該公司將化裝品與護(hù)膚護(hù)發(fā)品組成成套消費(fèi)品銷售，全部銷售額也要適用 30%的稅率，這兩種做法顯然都會(huì)加重護(hù)膚護(hù)發(fā)品的稅收負(fù)擔(dān)。而如果該公司分別核算的話，則護(hù)膚護(hù)發(fā)品只需要按 17%的稅率進(jìn)行納消費(fèi)稅。 ? （二）、利用聯(lián)合企業(yè)的稅收籌劃 ? 例：某集團(tuán)公司由甲乙兩個(gè)企業(yè)組成，甲廠產(chǎn)品為乙廠的原料。若甲廠產(chǎn)品適用稅率 30%，乙廠產(chǎn)品適用稅率為 20%。假設(shè)，甲廠以 130萬(wàn)元的價(jià)格銷售一批商品給乙廠，乙廠加工以后以 200萬(wàn)元的價(jià)格對(duì)外銷售該產(chǎn)品，則該集團(tuán)公司的應(yīng)納消費(fèi)稅為甲廠： 130247。（ 1+30%） 30%=30萬(wàn)；乙： 200247。（1+20%） 20%= ,合計(jì) 。 ? 如果甲適當(dāng)降低產(chǎn)品價(jià)格，假設(shè)以 100萬(wàn)的價(jià)格銷售該產(chǎn)品，乙加工后以 200萬(wàn)的價(jià)格對(duì)外銷售，則該集團(tuán)公司的應(yīng)納消費(fèi)稅為甲： 100247。（ 1+30%） 30%= 。乙 :200247。 (1+20%) 20%= ,合計(jì) 。 ? 五、出口應(yīng)稅消費(fèi)品和以外匯結(jié)算應(yīng)稅消費(fèi)品的稅收籌劃 ? （一）、出口應(yīng)稅消費(fèi)品的稅收籌劃 ? （二）、以外匯結(jié)算應(yīng)稅消費(fèi)品的稅收籌劃 ? 例：某企業(yè)某年 4月 15日取得 10萬(wàn)美元消費(fèi)額， 4月 1日的國(guó)家外匯牌價(jià)為 1美元： 8． 7元人民幣 ,4月 15日的外匯牌價(jià)為 1美元 :。如果采用 4月 1日的匯率，折合人民幣為 87萬(wàn)元；如果采用結(jié)算當(dāng)日的匯率，折合成人民幣為 86萬(wàn)人民幣。兩種方法相比較，前者比后者計(jì)稅依據(jù)少 1萬(wàn)人民幣；假定消費(fèi)稅稅率為 40%，則后一種情況可以節(jié)稅10000 40%=4000元人民幣。 ? 六、利用 “臨界點(diǎn) ”進(jìn)行稅收籌劃 ? 例：某啤酒廠 2023年生產(chǎn)銷售某品牌啤酒，每噸出廠價(jià)格為 3000元。 2023年，該廠對(duì)該品牌啤酒的生產(chǎn)工藝進(jìn)行了改進(jìn)，使該種啤酒的質(zhì)量得到了很大的提高。該廠準(zhǔn)備將價(jià)格提到 3010元，這樣，每噸啤酒就需要交納消費(fèi)稅 250元，每噸啤酒扣除消費(fèi)稅后的利潤(rùn)為 3010—250=2760元。 ? 該廠經(jīng)過稅收籌劃，認(rèn)為適當(dāng)降低產(chǎn)品的價(jià)格不僅能夠獲得更大的稅后利潤(rùn)，而且可以增加產(chǎn)品在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，于是該廠將2023年啤酒的出廠價(jià)格定為 2990元，這樣，每噸啤酒需要交納消費(fèi)稅 220元，每噸啤酒扣除消費(fèi)稅后的利潤(rùn)為 2990—220=2770元。 ? 由此可見，這種稅收籌劃方法實(shí)現(xiàn)了 “一箭雙雕 ”，既增加了企業(yè)的利潤(rùn)，又增強(qiáng)了本廠產(chǎn)品在價(jià)格上的競(jìng)爭(zhēng)能力。 ? 七、包裝物和外購(gòu)原料的稅收籌劃 ? （一）、包裝物的稅收籌劃 ? 例：某焰火廠生產(chǎn)一批焰火共 10000箱，每箱價(jià)值200元，其中包含包裝物機(jī)智 15元，該月銷售額為200 10000=200萬(wàn)，焰火的消費(fèi)稅稅率為 15%，因此該月應(yīng)納消費(fèi)稅 200 15%=30萬(wàn)元。如果經(jīng)過稅收籌劃，該焰火廠以每箱 185的價(jià)格銷售，并收取 15元押金，并規(guī)定，包裝物如有損壞則從押金中扣除響應(yīng)的修理費(fèi)有直至全部扣除押金。這樣，該廠應(yīng)納消費(fèi)稅降低為 10000 185 15%= .一年以后 ,如果該包裝物的押金沒有退回 ,則該企業(yè)應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳消費(fèi)稅約 10000 15 15%= ,對(duì)于企業(yè)來講 ,相當(dāng)于獲得了 。 ? （二）、扣除已納消費(fèi)稅的稅收籌劃 ? 例：某化妝品廠 A從另外一個(gè)化妝品廠 B購(gòu)進(jìn)化妝品一批，價(jià)格 20萬(wàn)，該廠經(jīng)過加工成另外一種化妝品后以 40萬(wàn)的價(jià)格出售。則在此過程中，該化妝品廠共承擔(dān)消費(fèi)稅 20 30%+40247。（ 1+30%） 30%= .假設(shè) , B廠生產(chǎn)該批化裝鍵盤所需要原材料價(jià)格 10萬(wàn) ,所需要加工成本 3萬(wàn) ,不考慮其他稅負(fù)情況下 A廠的利潤(rùn)為 40——20= .不考慮其他稅負(fù)情況 B廠的利潤(rùn)為 20—10—3=7萬(wàn) . ? 如果經(jīng)過稅收籌劃 ,該 A廠與 B廠簽訂委托加工合同 ,由 A廠花費(fèi) 10萬(wàn)購(gòu)進(jìn)原材料并委托 B廠加工 ,支付其加工費(fèi) 11萬(wàn) ,然后自己加工成最終產(chǎn)品并以 40萬(wàn)的價(jià)格出售。只要 A廠所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅為40247。 (1+30%) 30%= .不考慮其他稅負(fù)情況下的利潤(rùn)為 40—10—11—= .不考慮其他稅負(fù)情況下 B廠的利潤(rùn)為 11—3=8萬(wàn)元。 ? 中小企業(yè)個(gè)人所得稅稅收籌劃 ? 一、轉(zhuǎn)換應(yīng)稅所得性質(zhì)的稅收籌劃 ? 例：王先生 2023年 3月從單位獲得工資 400元，同時(shí)，他又到另外一家外資公司做兼職工作，合同約定兼職工作期限為 1年，每月收入為 2400元。 ? 合同沒有約定王先生和外資公司的關(guān)系，外資公司以勞務(wù)報(bào)酬的形式為王先生代扣代繳個(gè)人所得稅。每月應(yīng)納稅額為：（ 2400800） 20%=320元。同時(shí)王先生的所在單位以工薪所得的形式為王先生代扣代繳個(gè)人所得稅。由于王先生工資低于 800元，因此，每月應(yīng)納稅額為 0。這樣，王先生每月總共納稅320元。 ? 王先生經(jīng)過詢問稅務(wù)師根據(jù)其建議，修改了與外資公司的合同，使二者為雇傭關(guān)系。由于王先生在兩處獲得工資，因此，他必需自己申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。每月應(yīng)納稅額為（2400+400800） 10%25=175元。經(jīng)過稅收籌劃，王先生每月少繳納 320—175=145元。 ? 二、平均多次所得的稅收籌劃 ? 例：某公司采取基本工資加提成的方式為公司員工發(fā)放工資。該公司某員工 2023年全年每月工資如下： 3500、 1000、 3500、 700、4000、 900、 800、 3200、 2800、 1200、 4500、6300。 ? 該員工 2023年應(yīng)納稅額為： [（ 3500800） 15%125]+[（ 1000800） 5%]+……+[ （6300800） 20%375]=2515元。 ? 如果該公司年初采取稅務(wù)師的稅收籌劃方案，則首先估計(jì)該員工 2023年每月的平均工資，假設(shè) 為 2600元，最后一個(gè)月再根據(jù)該員工的實(shí)際應(yīng)得工資予以多退少補(bǔ)。在本案例中就是最后一個(gè)月補(bǔ)發(fā) 3800元。經(jīng)過稅收籌劃，該員工 2023年應(yīng)納稅額為： [（ 2600800） 10%25]11+[（ 3800800） 15%125]=2030元。 ? 經(jīng)過稅收籌劃，該員工 2023年少繳 2510—2030=485元。 ? 三、降低累進(jìn)稅基的稅收籌劃 ? （一）、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)分立 ? 例：劉先生在《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》出臺(tái)以后創(chuàng)辦了一家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，該個(gè)人獨(dú)資企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍主要是銷售商品和加工、修理兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，劉先生負(fù)責(zé)銷售商品業(yè)務(wù)，劉先生的妻子負(fù)責(zé)加工、修理業(yè)務(wù)。在 2023年，該個(gè)人獨(dú)資企業(yè)取得銷售收入 4萬(wàn)元，取得修理、加工收入 3萬(wàn)元。該獨(dú)資企業(yè) 2023年應(yīng)納所得稅為 70000 35%6750=17750元。 ? 如果劉先生事先咨詢稅務(wù)師，對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，設(shè)立兩個(gè)獨(dú)資企業(yè)，一個(gè)負(fù)責(zé)銷售方面，由自己負(fù)責(zé)，一個(gè)專營(yíng)加工、修理業(yè)務(wù)，由妻子負(fù)責(zé)，假設(shè)企業(yè) 2023年經(jīng)營(yíng)收入不變，則該兩個(gè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè) 2023年應(yīng)納所得稅為 40000 30%－4250+30000 20%－ 1250=1經(jīng)過稅收籌劃可少納個(gè)人所得稅 17750－ 12500=5350元。 ? （二）增加合伙企業(yè)的合伙人 ? 例：張先生與妻子出資 10萬(wàn)創(chuàng)辦了一家合伙企業(yè)，二人分別擁有 50%的份額。該企業(yè)在2023年獲得純收益 10萬(wàn)。該夫妻需要繳納個(gè)人所得稅額為：（ 50000 30%－ 4250）2=21500元。 ? 如果張先生事先咨詢稅務(wù)師，進(jìn)行稅收籌劃，則可以將其女兒，兒子和兒媳全部作為合伙也的合伙人，張先生夫婦出資 6萬(wàn)，女兒和女媳出資 2萬(wàn)，兒子和兒媳出資 2萬(wàn)。假設(shè)仍然獲得純收益 10萬(wàn)，根據(jù)出資，張先生夫婦分別獲得 3萬(wàn)收