【正文】 假設(shè)仍然獲得純收益 10萬，根據(jù)出資，張先生夫婦分別獲得 3萬收益。該夫妻需要繳納個人所得稅額為：（ 50000 30%－ 4250）2=21500元。 ? （二）增加合伙企業(yè)的合伙人 ? 例：張先生與妻子出資 10萬創(chuàng)辦了一家合伙企業(yè)，二人分別擁有 50%的份額。 ? 如果劉先生事先咨詢稅務(wù)師，對個人獨資企業(yè)進行稅收籌劃，設(shè)立兩個獨資企業(yè)，一個負責(zé)銷售方面，由自己負責(zé)，一個專營加工、修理業(yè)務(wù)，由妻子負責(zé)，假設(shè)企業(yè) 2023年經(jīng)營收入不變，則該兩個個人獨資企業(yè) 2023年應(yīng)納所得稅為 40000 30%－4250+30000 20%－ 1250=1在 2023年，該個人獨資企業(yè)取得銷售收入 4萬元，取得修理、加工收入 3萬元。 ? 經(jīng)過稅收籌劃，該員工 2023年少繳 2510—2030=485元。在本案例中就是最后一個月補發(fā) 3800元。 ? 該員工 2023年應(yīng)納稅額為： [（ 3500800） 15%125]+[（ 1000800） 5%]+……+[ （6300800） 20%375]=2515元。 ? 二、平均多次所得的稅收籌劃 ? 例：某公司采取基本工資加提成的方式為公司員工發(fā)放工資。每月應(yīng)納稅額為（2400+400800） 10%25=175元。 ? 王先生經(jīng)過詢問稅務(wù)師根據(jù)其建議，修改了與外資公司的合同，使二者為雇傭關(guān)系。由于王先生工資低于 800元，因此，每月應(yīng)納稅額為 0。每月應(yīng)納稅額為：（ 2400800） 20%=320元。 ? 中小企業(yè)個人所得稅稅收籌劃 ? 一、轉(zhuǎn)換應(yīng)稅所得性質(zhì)的稅收籌劃 ? 例：王先生 2023年 3月從單位獲得工資 400元，同時，他又到另外一家外資公司做兼職工作，合同約定兼職工作期限為 1年，每月收入為 2400元。只要 A廠所負擔(dān)的消費稅為40247。則在此過程中，該化妝品廠共承擔(dān)消費稅 20 30%+40247。這樣，該廠應(yīng)納消費稅降低為 10000 185 15%= .一年以后 ,如果該包裝物的押金沒有退回 ,則該企業(yè)應(yīng)當補繳消費稅約 10000 15 15%= ,對于企業(yè)來講 ,相當于獲得了 。 ? 七、包裝物和外購原料的稅收籌劃 ? （一）、包裝物的稅收籌劃 ? 例：某焰火廠生產(chǎn)一批焰火共 10000箱，每箱價值200元，其中包含包裝物機智 15元，該月銷售額為200 10000=200萬，焰火的消費稅稅率為 15%，因此該月應(yīng)納消費稅 200 15%=30萬元。 ? 該廠經(jīng)過稅收籌劃，認為適當降低產(chǎn)品的價格不僅能夠獲得更大的稅后利潤，而且可以增加產(chǎn)品在市場上的競爭力，于是該廠將2023年啤酒的出廠價格定為 2990元，這樣，每噸啤酒需要交納消費稅 220元，每噸啤酒扣除消費稅后的利潤為 2990—220=2770元。 2023年，該廠對該品牌啤酒的生產(chǎn)工藝進行了改進，使該種啤酒的質(zhì)量得到了很大的提高。兩種方法相比較，前者比后者計稅依據(jù)少 1萬人民幣；假定消費稅稅率為 40%，則后一種情況可以節(jié)稅10000 40%=4000元人民幣。 ? 五、出口應(yīng)稅消費品和以外匯結(jié)算應(yīng)稅消費品的稅收籌劃 ? （一）、出口應(yīng)稅消費品的稅收籌劃 ? （二）、以外匯結(jié)算應(yīng)稅消費品的稅收籌劃 ? 例：某企業(yè)某年 4月 15日取得 10萬美元消費額， 4月 1日的國家外匯牌價為 1美元： 8． 7元人民幣 ,4月 15日的外匯牌價為 1美元 :。乙 :200247。 ? 如果甲適當降低產(chǎn)品價格，假設(shè)以 100萬的價格銷售該產(chǎn)品，乙加工后以 200萬的價格對外銷售，則該集團公司的應(yīng)納消費稅為甲： 100247。（ 1+30%） 30%=30萬；乙： 200247。若甲廠產(chǎn)品適用稅率 30%，乙廠產(chǎn)品適用稅率為 20%。而如果該公司分別核算的話，則護膚護發(fā)品只需要按 17%的稅率進行納消費稅。 ? 取得普通發(fā)票比取得專用發(fā)票多抵扣消費稅 萬元。 ? 若取得專用發(fā)票 ,那么允許抵扣的消費稅為40247。 ? （二）、利用連續(xù)生產(chǎn)不納稅的規(guī)定進行稅收籌劃 ? （三）、利用外購已稅銷費品可以扣除的規(guī)定進行稅收籌劃 ? 例：某增值稅小規(guī)模納稅人從某廠家購進某種應(yīng)稅消費品，支付該已稅消費品的含稅銷售額合計 40萬元， ? 若取得普通發(fā)票，那么允許抵扣的消費稅為 40247。假設(shè)生產(chǎn)成本為 X，則該企業(yè)稅前稅額為 400—60—X=340—X元。該廠向分公司轉(zhuǎn)移價格 200元。假設(shè)生產(chǎn)成本為 X，該企業(yè)稅前利潤為 400—120—X=280—X元。則甲企業(yè)增值稅銷項稅額為 1000 17%=13056元 ,假設(shè)甲企業(yè)增值稅額為 X,則甲企業(yè)需要繳納增值稅 13056—X元 .同時 ,乙企業(yè)由于發(fā)生了增值 ,需要繳納增值稅 (100—)1000 17%=3944元 .假設(shè)甲企業(yè)生產(chǎn)成本為 Y ,在不考慮其他稅負的情況下 ,甲企業(yè)的利潤為 1000—13056+X—Y=63744+X—Y元 .乙企業(yè)利潤為 (100—) 1000—3944=19256元 . ? 經(jīng)過稅收籌劃 ,甲企業(yè)增加了利潤 744元 .乙企業(yè)增加了 256元 .兩個企業(yè)少納營業(yè)稅 1000元。乙企業(yè)的利潤為 20230—1000=19000元。假設(shè)甲企業(yè)進項稅額為 X，則甲企業(yè)需要交納增值稅17000—X元。 ? 九、委托代銷方式的稅收籌劃 ? 例：甲企業(yè)委托乙企業(yè)銷售一批商品如果采用收取代銷費的方式進行銷售，則每件商品售價 100元，代理費為 20元，假設(shè)乙企業(yè)總共代理銷售 1000件商品，則，甲企業(yè)總共支付給乙企業(yè)代理費1000 20%=20230元。則該展覽公司共有 300名客戶，這樣，該展覽公司就少納營業(yè)稅400 300=120230元。如果該展覽公司直接向客戶收取 2萬元費用， 然后自己負擔(dān) 8000元的租用費則該展覽公司需要交納營業(yè)稅20230 5%=1000元。由此，可見，這種促銷方式為企業(yè)節(jié)約了 100元。該餐飲企業(yè)應(yīng)該繳納營業(yè)稅 10000 5%=500元。 ? 七、促銷活動中的稅收籌劃 ? 例：某餐飲企業(yè)準備用返券的方式進行促銷，即顧客消費 100元可以享受返券 20元，該返券在下次就餐時具有與現(xiàn)金相同的價值。乙企業(yè)在 2023年 9月，共銷售了 800件商品。合計應(yīng)納稅額為 .通過稅收籌劃 ,使得企業(yè)每年節(jié)約稅款 70—=。如果該公司在增加的服務(wù)上不贏利，即收取的倉儲費為房屋租賃費加 15萬元，則客戶會非常歡迎這種做法。假如年底合同到期，公司派代表與客戶進行友好協(xié)商，繼續(xù)利用庫房為客戶存放商品，但將租賃合同改為倉儲保管合同，增加服務(wù)內(nèi)容，配備保管人員，為客戶提供 24小時服務(wù)。租金收入應(yīng)納稅額合計 70萬元。近年來，部分閑置的庫房用于出租，但是，租賃過程的稅負較高達 %，企業(yè)負擔(dān)過重，是否有可能通過稅收籌劃減輕稅收負擔(dān)呢？ ? 假設(shè)該公司用于出租的庫房有三棟，其房產(chǎn)原值為 2023萬元，年租金收入為 400萬元。 ? 五、租賃倉儲業(yè)稅收籌劃策略 ? 例：某企業(yè)是從計劃經(jīng)濟時期發(fā)展過來的，在計劃經(jīng)濟時期，商品較為短缺。這樣，該理發(fā)店既贏得了顧客，在該村樹立良好形象，又實際上提高了稅后利潤。稅后利潤為 589元。 ? 四、利用營業(yè)稅的減免稅項目和起征點進行稅收籌劃 ? （一）、營業(yè)稅征稅范圍上的優(yōu)惠 ? （二）、營業(yè)稅稅率的優(yōu)惠 ? （三）、營業(yè)稅減免項目 ? 例 ： 某省營業(yè)稅起征點為月營業(yè)額 600元，某農(nóng)村理發(fā)店某月營業(yè)額為 620元，應(yīng)當繳納營業(yè)稅。通過稅收籌劃，該鍋爐廠產(chǎn)品銷售收入為2800—600=2200萬元；應(yīng)繳納增值稅銷項稅額為：2200 17%=374萬元；增值稅進項額為 340萬元；應(yīng)納增值稅為： 374—340=34萬元； A公司應(yīng)就鍋爐設(shè)計費、安裝調(diào)試收入一并征收營業(yè)稅，應(yīng)繳納稅金為：（ 6002200） 5%=140萬元。 ? 將該廠設(shè)計室劃歸建安 A ，并由 A負責(zé)繳納稅款。 ? 該廠增值稅負擔(dān)率比較高，原因是設(shè)計費占了很大一部分營業(yè)額，但是該部分無法抵扣進項稅額，因此，該企業(yè)應(yīng)該繳納營業(yè)稅。增值稅負擔(dān)率為： 510247。這主要是因為該廠屬于生產(chǎn)性企業(yè)，而且，兼營非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額未達到總銷售額的 50%。另外，該廠下設(shè) 6個全資子公司，其中有建安 A、運輸 B等，實行匯總繳納 2企業(yè)所得稅。 ? 三、混合銷售行為的稅收籌劃 ? 例：某鍋爐生產(chǎn)廠每年產(chǎn)品銷售收入為 2800萬元，其中安裝、調(diào)試收入為 600萬元。 ? 二、娛樂業(yè)營業(yè)稅稅收籌劃策略 ? 例：某歌廳某月取得門票收入為 5萬元，出售飲料、煙、酒收入為 10萬元，收取獻花費為 1萬元，收取卡拉 OK點歌費為 15萬元，則該月應(yīng)納營業(yè)稅為：（ 5+10+1+15） 10%=3． 1萬元。 ? 如果由施工單位包工包料，施工單位可到材料生產(chǎn)廠家直接批量采購，材料款只需 800萬元，工程承包金額和材料費合計為 2400萬元。 ? 中小企業(yè)營業(yè)稅稅收籌劃 ? 一、建筑安裝業(yè)營業(yè)稅稅收籌劃謀略 ? 例：某單位建造一棟辦公樓，將工程承包給某施工單位。如果該個體工商戶進行稅收籌劃 ,每月最后幾天通過減價讓利的方式減少銷售額或者向希望工程或者其他公益事業(yè)捐款 ,假設(shè) 1月至 3月的銷售額分別調(diào)整為 4990， 4980、 4990元，則該個體工商戶不需要繳納任何增值稅，經(jīng)過稅收籌劃降低稅收負擔(dān) 610．8（ 5050+5100+5120499049804990） =300． 8元。 ? 作為獨立核算企業(yè)繳稅 ? 應(yīng)納增值稅稅額為 [（ 100009000） +（ 20231600） ] 17%=238萬元 ? 應(yīng)納所得稅稅額為 1000 33%=330萬元 ? 十二、巧用起征點進行稅收籌劃 ? 例：某個體工商戶銷售水果，每月銷售額為 5000元左右，假設(shè) 2023年 1月到 3月每月銷售額分別為 5050、 5100、 5120元。應(yīng)納增值稅額分別計算如下： ? （ 20231600） 17%=68萬元（回機構(gòu)所在地繳納） ? 10000萬 6%=600萬元（在經(jīng)營地繳納） ? 共計繳納增值稅 668萬元。該辦事處在 2023年 1月 ~6月接到公司貨物 5000噸，取得銷售收入 2023萬元，撥入價為 1600萬元，在經(jīng)營地就地采購原油 10萬噸，購進價為 9000萬，取得銷售收入為10000萬， 1~6月盈利 1000萬元。由此，一次銷售行為節(jié)省稅收 60元。對于贈送的手機應(yīng)該按照混合銷售行為按照 3%的稅率征收營業(yè)稅 60元。這樣，農(nóng)民可得收入 108元，比農(nóng)戶自己加工增收 18元，企業(yè)也可抵扣 10元稅款，使成本得以降低。 ? 經(jīng)過稅收籌劃，可以采取這種方式來避免出現(xiàn)這種情況，即農(nóng)戶將原木直接出售給工廠，工廠進行加工。農(nóng)戶還要納增值稅和所得稅。增值稅一般納稅人根據(jù)這一情況，只愿以 98元的價格收購。因此，增值稅一般納稅人收購 100元的原木可抵扣 10元稅金，原材料成本只有 90元。因此，其出售價最低為 108元。一些農(nóng)戶直接出售原木，價格每立方米為 100元，另一些則自己對原木進行加工再出售。 ,則從小規(guī)模納稅人采購貨物所導(dǎo)致的增值稅負擔(dān)較輕。 ,二者所導(dǎo)致的增值稅負擔(dān)就是相等的。令二者相等 ,得到下面的等式 :Y—Y247。 ? 七、巧選供貨人身份，降低增值稅負擔(dān) ? 例：取得 17%增值稅稅率專用發(fā)票與取得普通發(fā)票稅收成本如何換算？假定取得普通發(fā)票的購貨單價為 X，取得 17%增值稅稅率專用發(fā)票的購貨單價是 Y，因為專用發(fā)票可以抵扣Y247。這樣，企業(yè)的收入并沒有受到實質(zhì)影響。當然，這種方法也有缺點：如果對方企業(yè)沒有在 20天內(nèi)付款，企業(yè)回遭受損失。 ? 該企業(yè)可以用兩種方法實現(xiàn)稅收籌劃： ? 方案一：企業(yè)在承諾給予對方 3%的折扣的同時，將合同中約定的付款期縮短為 20天，這樣就可以在給對方開具增值稅專用發(fā)票時，將以上折扣額與銷售額開在同一張發(fā)票上，使企業(yè)按照折扣后的銷售額計算銷項增值稅，增值稅銷項稅額 =100000（ 13%）17%=16490元。由于企業(yè)采取的是銷售折扣方式，折扣額不能從銷售額中扣除，企業(yè)應(yīng)按照10萬元的銷售額計算增值稅銷項稅額。 ? （二）銷售折扣 ? 例：企業(yè)與客戶簽定的合同金額為 10萬元，合同中約定的付款期為 40天。 ? 如果企業(yè)未將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，那么企業(yè)應(yīng)納增值稅應(yīng)當以銷售額的全額計繳，即 200 6000 17%=。 ? 五、企業(yè)運輸費用的稅收籌劃 ? 六、折扣銷售和銷售折扣的稅收籌劃 ? （一）折扣銷售 ? 例：某企業(yè)為了促銷，規(guī)定凡購買其產(chǎn)品 6000件以上的，給予價格折扣 10%。則各月銷項稅額均為２．０４萬元。 ? 四、利用購進扣稅法進行稅收籌劃 ? 例：某工業(yè)企業(yè)１月份購進增值稅為稅商品１０００件，增值稅專用發(fā)票上記載：購進價款１００萬元，進項稅額為１７萬。（１＋１７％）１７％－３０