【正文】 或個人代扣代繳。 5/15/2023 80 （ 5）單位低價向職工售房 《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于單位低價向職工售房有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅 [2023]13號）： 一、根據(jù)住房制度改革政策的有關(guān)規(guī)定，國家機關(guān)、企事業(yè)單位及其他組織在住房制度改革期間，按照所在地縣級以上人民政府規(guī)定的房改成本價格向職工出售公有住房，職工因支付的房改成本價格低于房屋建造成本價格或市場價格而取得的差價收益，免征個稅。 二、除本通知第一條規(guī)定情形外，根據(jù)個人所得稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定，單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價部分，屬于個人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅。（不是市價，對納稅有利） 前款所稱差價部分，是指職工實際支付的購房價款低于該房屋的購置或建造成本價格的差額。 5/15/2023 81 三、對職工取得的上述應(yīng)稅所得，比照《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā) [2023]9號）規(guī)定的全年一次性獎金的征稅辦法，計算征收個人所得稅，即先將全部所得數(shù)額除以 12，按其商數(shù)并根據(jù)個人所得稅法規(guī)定的稅率表確定適用的稅率和速算扣除數(shù)，再根據(jù)全部所得數(shù)額、適用的稅率和速算扣除數(shù)，按照稅法規(guī)定計算征稅。 四、本通知自印發(fā)之日起（ 2023年 2月 8號）執(zhí)行。此前未征稅款不再追征，已征稅款不予退還。 節(jié)稅策略：通過低價售房分解工資和獎金！ 但低價售房不如低價售車！ 5/15/2023 82 （ 6）企業(yè)以實物向雇員提供福利 《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以實物向雇員提供福利如何計征個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)（ 1995） 115號） 有些外商投資企業(yè)、外國企業(yè)為符合一定條件的雇員購買住房、汽車等個人消費品，所購房屋產(chǎn)權(quán)證和車輛發(fā)票均填寫雇員姓名，并商定該雇員在企業(yè)工作達(dá)到一定年限或滿足其他條件后，該住房、汽車的所有權(quán)完全歸雇員個人所有。關(guān)于個人取得上述實物福利如何計征個人所得稅問題，根據(jù)個人所得稅法及實施條例的規(guī)定，個人取得實物所得應(yīng)在取得實物的當(dāng)月，按照有關(guān)憑證上注明價格或主管稅務(wù)機關(guān)核定的價格并入其工資、薪金所得征稅?？紤]到個人取得的前述實物價值較高，且所有權(quán)是隨工作年限逐步取得的，經(jīng)研究，對于個人取得前述實物福利可按企業(yè)規(guī)定取得該財產(chǎn)所有權(quán)需達(dá)到的工作年限內(nèi)（高于 5年的按 5年計算）平均分月計入工資、薪金所得征收個人所得稅。 5/15/2023 83 ? 《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為個人購買房屋或其他財產(chǎn)征收個人所得稅問題的批復(fù)》（財稅〔 2023〕83號）明確：符合以下情形的房屋或其他財產(chǎn)，不論所有權(quán)人是否將財產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用，其實質(zhì)均為企業(yè)對個人進(jìn)行了實物性質(zhì)的分配，應(yīng)依法計征個人所得稅。（一）企業(yè)出資購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的；對企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。 ? 《關(guān)于生活補助費范圍確定問題的通知》（國稅發(fā)[1998]155號）：企業(yè)為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質(zhì)的支出，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅。 ? 節(jié)稅策略：爭取比照外企分期計稅！ ? 青地稅函 [2023]230號已明確內(nèi)資企業(yè)可以比照辦理 5/15/2023 84 （ 7）董事費收入 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》的通知（國稅發(fā) [1994]89號）：個人由于擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費收入，屬于勞務(wù)報酬所得性質(zhì)，按照勞務(wù)報酬所得項目征收個人所得稅。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)的董事?lián)沃苯庸芾砺殑?wù)征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā) [1996]214號）：一、對于外商投資企業(yè)的董事（長）同時擔(dān)任企業(yè)直接管理職務(wù)，或者名義上不擔(dān)任企業(yè)的直接管理職務(wù)，但實際上從事企業(yè)日常管理工作的，應(yīng)判定其在該企業(yè)具有董事（長）和雇員的雙重身份，除其取得的屬于股息、紅利性質(zhì)的所得應(yīng)依照 國稅發(fā) [1993]045號有關(guān)規(guī)定免征個人所得稅以外，應(yīng)分別就其以董事（長）身份取得的董事費收入和以雇員身份應(yīng)取得的工資、薪金所得征收個人所得稅。 5/15/2023 85 二、上述個人在該企業(yè)僅以董事費名義或分紅形式取得收入的，應(yīng)主動申報從事企業(yè)日常管理工作每月應(yīng)取得的工資、薪金收入額，或者由主管稅務(wù)機關(guān)參照同類地區(qū)、同類行業(yè)和相近規(guī)模企業(yè)中類似職務(wù)的工資、薪金收入水平核定其每月應(yīng)取得的工資、薪金收入額，并依照《個人所得稅法》以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人取得工資薪金所得納稅義務(wù)問題的通知》（國稅發(fā) [1994]148號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人計算繳納個人所得稅若干具體問題的通知》（國稅函發(fā)[1995]125號）的有關(guān)規(guī)定征收個人所得稅。 三、凡根據(jù)本通知第二條的規(guī)定，由個人所得稅主管稅務(wù)機關(guān)核定上述個人的工資、薪金收入額，需要相應(yīng)調(diào)整外商投資企業(yè)應(yīng)納稅所得額的，對核定的工資薪金數(shù)額，應(yīng)由個人所得稅主管稅務(wù)機關(guān)會同外商投資企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機關(guān)確定。 5/15/2023 86 ? 《大連市地方稅務(wù)局關(guān)于明確單位使用雇員個人車輛用于公務(wù)征收個人所得稅等若干政策問題的通知》（大地稅函〔 2023〕 26號）：根據(jù)國家稅務(wù)總局網(wǎng)上咨詢問題（序號 1000001876）答復(fù)，個人由于擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費收入，屬于勞務(wù)報酬所得，應(yīng)按“勞務(wù)報酬所得”項目計算繳納個人所得稅。但是對于本企業(yè)的職工或高級管理人員同時兼任本企業(yè)董事所取得的董事費，應(yīng)與其當(dāng)月工資、薪金合并，按“工資、薪金所得”項目計算繳納個人所得稅。 ? 外商投資企業(yè)、外國企業(yè)董事費征稅問題，仍按《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)的董事?lián)沃苯庸芾砺殑?wù)征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔 1996〕 214號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于外國企業(yè)的董事在中國境內(nèi)兼任職務(wù)有關(guān)稅收問題的通知》（國稅函〔 1999〕 284號）文件執(zhí)行。 5/15/2023 87 ? 《國家稅務(wù)總局關(guān)于外國企業(yè)的董事在中國境內(nèi)兼任職務(wù)有關(guān)稅收問題的通知》（國稅函 [1999]284號）：近來，一些地方反映，有些外國企業(yè)的董事 (長 )或合伙人 (在中國境內(nèi)無住所的個人，下同 )在中國境內(nèi)該企業(yè)設(shè)立的機構(gòu)、場所擔(dān)任職務(wù)，應(yīng)取得工資、薪金所得，但其申報僅以董事費名義或分紅形式取得收入?，F(xiàn)就對其應(yīng)如何征收個人所得稅的問題明確如下： ? 外國企業(yè)的董事或合伙人擔(dān)任該企業(yè)設(shè)立在中國境內(nèi)的機構(gòu)、場所的職務(wù)，或者名義上不擔(dān)任該機構(gòu)、場所的職務(wù)，但實際上從事日常經(jīng)營、管理工作，其在中國境內(nèi)從事上述工作取得的工資、薪金所得，屬于來源于中國境內(nèi)的所得，應(yīng)按照《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例和其他有關(guān)規(guī)定計算繳納個人所得稅。 5/15/2023 88 上述個人凡未申報或未如實申報其工資、薪金所得的，可比照國稅發(fā) [1996]214號第二條和第三條的規(guī)定核定其應(yīng)取得的工資薪金所得，并作為該中國境內(nèi)機構(gòu)場所應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資薪金確定納稅義務(wù)，計算應(yīng)納稅額。 節(jié)稅策略：對于外商投資企業(yè)的董事（長）同時擔(dān)任企業(yè)直接管理職務(wù)，或者名義上不擔(dān)任企業(yè)的直接管理職務(wù)，但實際上從事企業(yè)日常管理工作的，應(yīng)分別就其以董事（長）身份取得的董事費收入和以雇員身份應(yīng)取得的工資薪金所得征收個人所得稅。即區(qū)分不同所得分別納稅是最簡單便利的節(jié)稅策略?。üべY、董事費、股利） 由于任職與否征稅項目不同，對于內(nèi)資企業(yè)來說，職業(yè)經(jīng)理人可以擔(dān)任公司的外聘董事，同時成立自己的管理咨詢工作室，以收費的形式為公司提供管理咨詢服務(wù)！而內(nèi)部董事的節(jié)稅策略是使包含董事費在內(nèi)的薪酬多樣化！資料 \董事 5/15/2023 89 （ 8）企業(yè)改組改制過程中個人取得的量化資產(chǎn) 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改組改制過程中個人取得的量化資產(chǎn)征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā) [2023]60號）：根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，允許集體所有制企業(yè)在改制為股份合作制企業(yè)時可以將有關(guān)資產(chǎn)量化給職工個人。 一、對職工個人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征收個人所得稅。 二、對職工個人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個人所得稅；待個人將股份轉(zhuǎn)讓時，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個人取得該股份時實際支付的費用支出和合理轉(zhuǎn)讓費用后的余額，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計征個人所得稅。 三、對職工個人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，應(yīng)按“利息、股息、紅利”項目征收個人所得稅。 5/15/2023 90 （ 9）“勞動分紅”的財稅處理 勞動分紅是指企業(yè)按事先規(guī)定，在向勞動者支付工資之后，再將一定比例的稅后利潤向勞動者進(jìn)行分配的制度?，F(xiàn)行方式主要有三種：一是把勞動作為要素參與利潤分配，在地方法規(guī)或公司章程中加以明確，如蛇口工業(yè)區(qū)從 90年代初開始實施的剩余價值收益分配制度；二是直接在利潤中劃轉(zhuǎn)給員工，如三資企業(yè)“底薪＋花紅”的分配制度，其中“花紅”的實質(zhì)就是勞動分紅；三是通過對公司資產(chǎn)的虛擬占用，使勞動者獲得利潤分配，如實行員工持股制度的企業(yè)，把部分公益金劃轉(zhuǎn)給員工作為股權(quán)參與分配，實際上也是一種勞動分紅的形式。 5/15/2023 91 ? 個人所得稅實施條例第八條 工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。 ? 《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》若干具體范圍的解釋 （國家統(tǒng)計局 1990年 1月 1日）工資總額的組成 ? 二、關(guān)于獎金的范圍 （一）生產(chǎn)（業(yè)務(wù)）獎包括超產(chǎn)獎、質(zhì)量獎、安全（無事故）獎、考核各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的綜合獎、提前竣工獎、外輪速遣獎、年終獎（勞動分紅）等。 （二）節(jié)約獎包括各種動力、燃料、原材料等節(jié)約獎。（三）勞動競賽獎包括發(fā)給勞動模范，先進(jìn)個人的各種獎和實物獎勵。（四）其他獎金包括從兼課酬金和業(yè)余醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)收入提成中支付的獎金等。 ? 資料 \用于購買股權(quán)的勞動分紅的個稅 5/15/2023 92 ? 關(guān)于“ 2211應(yīng)付職工薪酬”會計科目：財政部在應(yīng)用指南《會計科目與主要賬務(wù)處理》中對“應(yīng)付職工薪酬”科目作了下述解釋。 ? ① 本科目核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。企業(yè)（外商）按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本科目核算。 [企業(yè)（外商）按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，借記“利潤分配 — 提取的職工獎勵及福利基金”，貸記本科目 ] ? ② 本科目應(yīng)當(dāng)按照“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等進(jìn)行明細(xì)核算。 ? 來源于企業(yè)稅后利潤的職工獎勵和勞動分紅的財稅處理方法？影響社保支出嗎？ 5/15/2023 93 （ 10）個人兼職和離退休人員取得的收入 《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人兼職和退休人員再任職取得收入如何計算征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函 [2023]382號）：個人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報酬所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅；退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。 5/15/2023 94 ? 《國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員再任職界定問題的批復(fù)》（國稅函 [2023]526號）：國稅函 [2023]382號所稱的“退休人員再任職”，應(yīng)同時符合下列條件： 一、受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協(xié)議），存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；二、受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時，仍享受固定或基本工資收入； 三、受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇； 四、受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。 ? 不限于在原單位再任職； ? 不符合上述條件的按勞務(wù)報酬所得納稅； ? 如果不涉及社保問題，可靈活地選擇按工資薪金所得納稅還是按勞務(wù)報酬所得納稅，可以稅負(fù)最小化為原則！考慮社保和個稅，支付報酬多時可選擇勞務(wù)報酬形式！ 5/15/2023 95 ? 《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字 [1994]020號）：（七）對按國發(fā)[1983]141號和國辦發(fā) [1991]40號精神，達(dá)到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當(dāng)延長離休退休年齡的高級專家（指享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者），其在延長離休退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個人所得稅。 ? 《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于高級專家延長離休退休期間取得工資薪金所得有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅〔 2023〕 7號）： ? 一、財稅字「 1994」 20號第二條第（七）項中所稱延長離