【正文】 ? 來(lái)源于企業(yè)稅后利潤(rùn)的職工獎(jiǎng)勵(lì)和勞動(dòng)分紅的財(cái)稅處理方法？影響社保支出嗎？ 5/15/2023 93 （ 10）個(gè)人兼職和離退休人員取得的收入 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入如何計(jì)算征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函 [2023]382號(hào)）：個(gè)人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅；退休人員再任職取得的收入，在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。 ? 《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》若干具體范圍的解釋 （國(guó)家統(tǒng)計(jì)局 1990年 1月 1日）工資總額的組成 ? 二、關(guān)于獎(jiǎng)金的范圍 （一）生產(chǎn)（業(yè)務(wù)）獎(jiǎng)包括超產(chǎn)獎(jiǎng)、質(zhì)量獎(jiǎng)、安全（無(wú)事故）獎(jiǎng)、考核各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的綜合獎(jiǎng)、提前竣工獎(jiǎng)、外輪速遣獎(jiǎng)、年終獎(jiǎng)（勞動(dòng)分紅）等。 節(jié)稅策略：對(duì)于外商投資企業(yè)的董事（長(zhǎng)）同時(shí)擔(dān)任企業(yè)直接管理職務(wù)，或者名義上不擔(dān)任企業(yè)的直接管理職務(wù)，但實(shí)際上從事企業(yè)日常管理工作的，應(yīng)分別就其以董事（長(zhǎng)）身份取得的董事費(fèi)收入和以雇員身份應(yīng)取得的工資薪金所得征收個(gè)人所得稅。 5/15/2023 85 二、上述個(gè)人在該企業(yè)僅以董事費(fèi)名義或分紅形式取得收入的，應(yīng)主動(dòng)申報(bào)從事企業(yè)日常管理工作每月應(yīng)取得的工資、薪金收入額，或者由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照同類地區(qū)、同類行業(yè)和相近規(guī)模企業(yè)中類似職務(wù)的工資、薪金收入水平核定其每月應(yīng)取得的工資、薪金收入額，并依照《個(gè)人所得稅法》以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人取得工資薪金所得納稅義務(wù)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā) [1994]148號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人計(jì)算繳納個(gè)人所得稅若干具體問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函發(fā)[1995]125號(hào)）的有關(guān)規(guī)定征收個(gè)人所得稅。 節(jié)稅策略：通過(guò)低價(jià)售房分解工資和獎(jiǎng)金！ 但低價(jià)售房不如低價(jià)售車！ 5/15/2023 82 （ 6）企業(yè)以實(shí)物向雇員提供福利 《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)以實(shí)物向雇員提供福利如何計(jì)征個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)（ 1995） 115號(hào)） 有些外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)為符合一定條件的雇員購(gòu)買住房、汽車等個(gè)人消費(fèi)品，所購(gòu)房屋產(chǎn)權(quán)證和車輛發(fā)票均填寫雇員姓名，并商定該雇員在企業(yè)工作達(dá)到一定年限或滿足其他條件后，該住房、汽車的所有權(quán)完全歸雇員個(gè)人所有。 ? 二、關(guān)于個(gè)人提供擔(dān)保取得收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題。具體攤銷年限，由?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定。 結(jié)合財(cái)稅 [2023]157號(hào)與國(guó)稅發(fā)［ 1999］ 178號(hào)計(jì)算公式為：解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入應(yīng)納個(gè)人所得稅＝ {[（一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入－免稅收入額－實(shí)際繳納的基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金）247。 5/15/2023 71 （ 3）個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入 《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入免征個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅 [2023]157號(hào)）： ① 個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY 3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過(guò)的部分按照國(guó)稅發(fā)［ 1999］ 178號(hào)的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。 ? 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函 [2023]3號(hào)）：職工福利費(fèi)包括為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，具體包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。據(jù)了解，近年來(lái)，部分單位因公務(wù)用車制度改革，對(duì)用車人給予各種形式的補(bǔ)償：直接以現(xiàn)金形式發(fā)放，在限額內(nèi)據(jù)實(shí)報(bào)銷用車支出，單位反租職工個(gè)人的車輛支付車輛租賃費(fèi)（“私車公用”），單位向用車人支付車輛使用過(guò)程中的有關(guān)費(fèi)用等。 ? 一般情況下 ， 當(dāng)收入少時(shí)按照工資 、 薪金所得納稅稅負(fù)輕 ， 而當(dāng)收入多時(shí)按照勞務(wù)報(bào)酬所得納稅稅負(fù)輕 。 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于影視演職人員個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函 [1997]385號(hào)）：根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定，凡與單位存在工資、人事方面關(guān)系的人員，其為本單位工作所取得的報(bào)酬，屬于“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征稅范圍；而其因某一特定事項(xiàng)臨時(shí)為外單位工作所取得報(bào)酬，不屬于稅法中所說(shuō)的“受雇”，應(yīng)是“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征稅范圍。 5/15/2023 52 (七 )對(duì)按國(guó)發(fā) [1983]141號(hào)《國(guó)務(wù)院關(guān)于高級(jí)專家離休退休若干問(wèn)題的暫行規(guī)定》和國(guó)辦發(fā) [1991]40號(hào)《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于杰出高級(jí)專家暫緩離退休審批問(wèn)題的通知》精神，達(dá)到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當(dāng)延長(zhǎng)離休退休年齡的高級(jí)專家 (指享受國(guó)家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者 )，其在延長(zhǎng)離休退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個(gè)人所得稅。 5/15/2023 49 ? 個(gè)人所得稅法規(guī)定的減免稅項(xiàng)目 ? 第四條 下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免納個(gè)人所得稅： 一、省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金； 二、國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息； 三、按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼； 四、福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金； 五、保險(xiǎn)賠款； 六、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)； 七、按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)； 5/15/2023 50 八、依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得； 九、中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得； 十、經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得。其他各種補(bǔ)貼、津貼均應(yīng)計(jì)入工資、薪金所得項(xiàng)目征稅。 ? 冬季取暖補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn) 5/15/2023 43 ? 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)海洋石油總公司系統(tǒng)深化用工薪酬制度改革有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函 [2023]330號(hào)）規(guī)定，國(guó)家住房制度改革后，將原來(lái)的福利分房改為貨幣分房。但按照個(gè)人所得稅法的規(guī)定，企業(yè)向個(gè)人支付的各種補(bǔ)貼款，只有極少數(shù)項(xiàng)目不需要納稅，大多數(shù)補(bǔ)貼款都應(yīng)計(jì)入工資薪金所得納稅。如果公司為莫麗著想，根據(jù)莫麗以往年度的業(yè)績(jī)，估計(jì)其年工資收入，按月均衡發(fā)放，到年底再根據(jù)其實(shí)際業(yè)績(jī)結(jié)算工資，可以使莫麗節(jié)約一定的稅款。 ? 按照修改前的實(shí)施條例，特定行業(yè)僅指采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)，新修改的實(shí)施條例增加了國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定的其他行業(yè)，這為更多的企業(yè)職工留出了節(jié)稅籌劃空間。 5/15/2023 33 ? 自 2023年 3月 1日起，工資、薪金所得以每月收入額減除費(fèi)用 2023元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 5/15/2023 31 2. 工資薪金的計(jì)稅規(guī)定 ? 個(gè)人所得稅實(shí)施條例第八條 工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。一般來(lái)說(shuō)，增加年功工資，主要決定于職工工齡的增長(zhǎng)，同時(shí)還應(yīng)決定于職工的實(shí)際勞動(dòng)貢獻(xiàn)和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。 ① 計(jì)時(shí)工資制：是按照企業(yè)時(shí)間工資標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際工作時(shí)間計(jì)算和支付職工勞動(dòng)報(bào)酬的一種工資形式。技能工資體現(xiàn)工資的激勵(lì)作用，鼓勵(lì)勞動(dòng)者努力學(xué)習(xí)技術(shù)、鉆研業(yè)務(wù)、提高素質(zhì)，更好地完成本職工作。 結(jié)構(gòu)工資制的適用范圍廣泛，既適用于管理類和技術(shù)類職務(wù)，也適用于事務(wù)類職務(wù)和技能類職務(wù)；既適用于自動(dòng)化、專業(yè)化程度較高的組織和工種，又適用于技術(shù)程度不高、分工不細(xì)的組織和工種。這種做法的好處是不但可以少繳個(gè)人所得稅，而且可以少繳企業(yè)所得稅，但應(yīng)注意減稅的合理性。簡(jiǎn)言之，員工持股制度是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和普通職工通過(guò)持有企業(yè)股權(quán)的形式，來(lái)分享企業(yè)的剩余索取權(quán)并從企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)帶動(dòng)股價(jià)上升中獲得收益的一種薪酬激勵(lì)方式。資料 \薪酬激勵(lì)系統(tǒng) 5/15/2023 17 ? 一般來(lái)說(shuō)，工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼以及自愿性福利屬于中短期激勵(lì)措施，而法定的社會(huì)保障以及職工持股計(jì)劃屬于長(zhǎng)期激勵(lì)措施。 5/15/2023 14 企業(yè)可適度增加薪酬且使薪酬構(gòu)成多樣化 ? 企業(yè)適度增加薪酬，則社保支出隨之增加，但薪酬及社保的抵稅效應(yīng)使企業(yè)總支出基本與所增加的薪酬總額持平，所以，企業(yè)可在自己的承受能力內(nèi)增加薪酬、不必過(guò)多地地考慮由此而增加的社保支出。當(dāng)某種行業(yè)的勞動(dòng)力供給不足時(shí)，其整體薪酬水平相應(yīng)地上升；反之，當(dāng)勞動(dòng)力供給大于需求時(shí)，薪酬水平會(huì)相對(duì)下降。企業(yè)提供具有競(jìng)爭(zhēng)力的薪酬，可以吸引更多的人才加入到企業(yè)中來(lái)，同時(shí)也可以留住內(nèi)部的優(yōu)秀職工。② 基本薪酬和獎(jiǎng)金各占一定的比例，使該模式既具有一定的彈性，能夠不斷激勵(lì)職工提高績(jī)效，也具有一定的穩(wěn)定性，能夠帶給職工一種安全感。 5/15/2023 8 不同薪酬模式特征 薪酬模式 特 征 高彈性 模式 ① 這是一種激勵(lì)性很強(qiáng)的薪酬模型。 （ 2）獎(jiǎng)金 獎(jiǎng)金的差異性較高而剛性較弱，主要表現(xiàn)為：它可以根據(jù)職工個(gè)人勞動(dòng)貢獻(xiàn)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的不同而隨之調(diào)整。薪酬主要由以下五個(gè)部分構(gòu)成： （ 1）基本工資：是勞動(dòng)報(bào)酬的主體，主要是根據(jù)職工的工作性質(zhì)、工作類別、工作責(zé)任大小等因素而確定并支付給職工的穩(wěn)定性報(bào)酬，是按勞分配原則的重要體現(xiàn)。 股票期權(quán)屬于遞延支付的工資、獎(jiǎng)金，行權(quán)時(shí)的所得按照工資薪金所得繳納個(gè)人所得稅。 （ 5）津貼 津貼處于圖的中心，它同時(shí)兼顧薪酬其他組成部分的特點(diǎn)。③ 基本工資是薪酬結(jié)構(gòu)的主要組成部分，獎(jiǎng)金（或績(jī)效薪酬）等處于相對(duì)次要的地位，所占的比例較低。此外，薪酬在一定程度上體現(xiàn)了企業(yè)對(duì)職工工作的認(rèn)可和肯定。 ? 崗位職務(wù)等級(jí)：職工的崗位職責(zé)、價(jià)值大小、權(quán)責(zé)關(guān)系等都是影響到職工薪酬水平高低的關(guān)鍵因素。 5/15/2023 13 （二）薪酬與所得稅的關(guān)系 ? 企業(yè)增加薪酬，職工在增加收入的同時(shí)會(huì)多繳個(gè)人所得稅，企業(yè)在增加薪酬支出的同時(shí)可以少繳企業(yè)所得稅，即企業(yè)薪酬的高低對(duì)所得稅的影響是： ? 薪酬水平低，個(gè)人所得稅少，但企業(yè)所得稅多； ? 薪酬水平高，個(gè)人所得稅多，但企業(yè)所得稅少。 ? 不同的薪酬構(gòu)成對(duì)職工的激勵(lì)效果是不一樣的。 5/15/2023 18 比如，法定的保險(xiǎn)和住房公積金是免稅的，大部分自愿性福利待遇和職務(wù)消費(fèi)是免稅的，年終獎(jiǎng)（年終加薪、年薪和績(jī)效工資）可以獨(dú)立于發(fā)放月份的工資薪金單獨(dú)納稅，而且計(jì)稅時(shí)可以按照月度平均獎(jiǎng)金水平確定適用稅率；股票期權(quán)所得也可以區(qū)別于獲得所得當(dāng)月的工資薪金所得單獨(dú)納稅，確定適用稅率時(shí)同樣可以除以取得股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)；低價(jià)售房、售車更有助于節(jié)稅！ 構(gòu)成多樣化的薪酬結(jié)構(gòu)，不但使職工具備了基本的生活保障，使其安心于本職工作，而且，降低了稅收負(fù)擔(dān)，相當(dāng)于企業(yè)在不增資的情況下提高了職工的稅后收入水平，增強(qiáng)企業(yè)薪酬水平在人才市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力，有利于企業(yè)吸引人才、留住人才；同時(shí)，激發(fā)職工努力工作的積極性和工作熱情，可以提高企業(yè)的勞動(dòng)生產(chǎn)率，節(jié)省企業(yè)的用工成本，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。 ? 聯(lián)想用于購(gòu)買股權(quán)的勞動(dòng)分紅 ? 職工持股計(jì)劃是企業(yè)向職工遞延支付報(bào)酬的一種方式。薪酬納稅管理必須在減稅利益與減稅風(fēng)險(xiǎn)之間進(jìn)行權(quán)衡，在實(shí)現(xiàn)減稅利益最大化的同時(shí)，科學(xué)合理地控制涉稅風(fēng)險(xiǎn)，以涉稅風(fēng)險(xiǎn)最小化或者涉稅零風(fēng)險(xiǎn)為前提，以保證企業(yè)和職工真正獲得節(jié)稅利益。 企業(yè)實(shí)行崗位工資制時(shí)，一般是一個(gè)崗位一個(gè)工資標(biāo)準(zhǔn)，有技術(shù)業(yè)務(wù)熟練程度差別的崗位，則采用兩個(gè)或兩個(gè)以上的工資標(biāo)準(zhǔn)。效益工資發(fā)揮著激勵(lì)職工努力實(shí)干，多做貢獻(xiàn)的作用。（現(xiàn)實(shí)生活中一般是職工參與企業(yè)稅后利潤(rùn)的分配，但應(yīng)該考慮企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的問(wèn)題） 5/15/2023 29 （ 5）年功工資：是根據(jù)職工參加工作的年限，按照一定標(biāo)準(zhǔn)支付給職工的工資。 （二）物價(jià)補(bǔ)貼。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額；無(wú)憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。 5/15/2023 35 ? 個(gè)人所得稅法規(guī)定：特定行業(yè)的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征。 ? 案例：莫麗是一家公司的促銷員，該公司實(shí)行提成（績(jī)效）工資制，每月工資按照基本工資加提成的方式發(fā)放。 （ 800元提高到 2023元） 5/15/2023 39 （ 2）工資薪金收入福利化或轉(zhuǎn)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用 職工從企業(yè)獲得的工資為名義工資，名義工資越高，職工繳稅時(shí)適用的稅率就越高。然后，企業(yè)根據(jù)職工福利水平的高低適度地確定職工的工資薪金收入水平。 ? 節(jié)稅策略：其他企業(yè)爭(zhēng)取參照?qǐng)?zhí)行！ 5/15/2023 44 ? 單位向個(gè)人支付的補(bǔ)貼款免納個(gè)人所得稅的項(xiàng)目