【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 ? 單位發(fā)放補(bǔ)貼、津貼的征免稅規(guī)定 ? 《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于住房公積金醫(yī)療保險(xiǎn)金養(yǎng)老保險(xiǎn)金征收個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅字 [1997]144號(hào)）三、企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個(gè)人的住房補(bǔ)貼、醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)，應(yīng)全額計(jì)入領(lǐng)取人的當(dāng)期工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅。但對(duì)外籍個(gè)人以實(shí)報(bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼，仍按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知》（ [1994]財(cái)稅字第 020號(hào)）的規(guī)定，暫免征收個(gè)人所得稅。 ? 冬季取暖補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn) 5/15/2023 43 ? 《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國海洋石油總公司系統(tǒng)深化用工薪酬制度改革有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（國稅函 [2023]330號(hào)）規(guī)定，國家住房制度改革后，將原來的福利分房改為貨幣分房。對(duì)執(zhí)行貨幣分房的職工取得的住房補(bǔ)貼稅收政策問題，國家將做出統(tǒng)一規(guī)定。在國家統(tǒng)一規(guī)定出臺(tái)之前，對(duì)中油公司系統(tǒng)按照有關(guān)規(guī)定發(fā)放給下列職工的住房補(bǔ)貼，暫免予征收個(gè)人所得稅。 A、無住房職工的住房補(bǔ)貼； B、職位提升后的職工，其住房面積不足國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的住房補(bǔ)貼。C、住房面積不足國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的職工補(bǔ)差住房補(bǔ)貼。 ? 節(jié)稅策略：其他企業(yè)爭(zhēng)取參照?qǐng)?zhí)行！ 5/15/2023 44 ? 單位向個(gè)人支付的補(bǔ)貼款免納個(gè)人所得稅的項(xiàng)目（ 1） ? 個(gè)人所得稅法第四條規(guī)定的免稅所得：按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。 ? 實(shí)施條例第十三條 稅法第四條所說的按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，是指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼。 5/15/2023 45 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定》的通知（國稅發(fā) [1994]89號(hào)）對(duì)于補(bǔ)貼、津貼等一些具體收入項(xiàng)目應(yīng)否計(jì)入工資、薪金所得的征稅范圍問題，按下述情況掌握?qǐng)?zhí)行： ? （一）條例第十三條規(guī)定，對(duì)按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的補(bǔ)貼、津貼，免予征收個(gè)人所得稅。其他各種補(bǔ)貼、津貼均應(yīng)計(jì)入工資、薪金所得項(xiàng)目征稅。財(cái)稅 （二）下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征稅 : 1. 獨(dú)生子女補(bǔ)貼； 2. 執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼； 3. 托兒補(bǔ)助費(fèi)； 4. 差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。 差旅費(fèi)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn) 5/15/2023 46 ? 《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補(bǔ)助范圍確定問題的通知》（財(cái)稅 [1995]82號(hào)）：國稅發(fā) [1994]89號(hào)文件規(guī)定不征稅的誤餐補(bǔ)助，是指按財(cái)政部門規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。一些單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。 5/15/2023 47 ? 單位向個(gè)人支付的補(bǔ)貼款免納個(gè)人所得稅的項(xiàng)目（ 2） ? 個(gè)人所得稅法第四條規(guī)定的免稅所得：按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。 ? 實(shí)施條例第十四條 稅法第四條所說的福利費(fèi)，是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)；所說的救濟(jì)金，是指各級(jí)人民政府民政部門支付給個(gè)人的生活困難補(bǔ)助費(fèi)。 5/15/2023 48 ? 《國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問題的通知》（國稅發(fā) [1998]155號(hào)）： ? 一、上述所稱生活補(bǔ)助費(fèi)，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助。 ? 節(jié)稅策略：企業(yè)用心、細(xì)心，利用好免稅生活補(bǔ)助費(fèi)！ ? 二、下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅： ? （一）從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助； ? （二）從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助； ? （三）單位為個(gè)人購買汽車、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。 5/15/2023 49 ? 個(gè)人所得稅法規(guī)定的減免稅項(xiàng)目 ? 第四條 下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免納個(gè)人所得稅： 一、省級(jí)人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金； 二、國債和國家發(fā)行的金融債券利息； 三、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼； 四、福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金； 五、保險(xiǎn)賠款； 六、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)； 七、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)； 5/15/2023 50 八、依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得； 九、中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得； 十、經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得。 第五條 有下列情形之一的，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅： 一、殘疾、孤老人員和烈屬的所得； 二、因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的； 三、其他經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅的。 5/15/2023 51 ? 《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅字 [1994]020號(hào)）：二、下列所得，暫免征收個(gè)人所得稅 ? (一 )外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)。 ? (二 )外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼。 ? (三 )外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)、語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分。 ? (四 )個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎(jiǎng)金。 ? (五 )個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)。 ? (六 )個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)五年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。 5/15/2023 52 (七 )對(duì)按國發(fā) [1983]141號(hào)《國務(wù)院關(guān)于高級(jí)專家離休退休若干問題的暫行規(guī)定》和國辦發(fā) [1991]40號(hào)《國務(wù)院辦公廳關(guān)于杰出高級(jí)專家暫緩離退休審批問題的通知》精神，達(dá)到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當(dāng)延長(zhǎng)離休退休年齡的高級(jí)專家 (指享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者 )，其在延長(zhǎng)離休退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個(gè)人所得稅。 (八 )外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。 5/15/2023 53 (九 )凡符合下列條件之一的外籍專家取得的工資、薪金所得可免征個(gè)人所得稅 : 工作的外國專家； ； ； ； 文教專家，其工資、薪金所得由該國負(fù)擔(dān)的； 文教專家，其工資、薪金所得由該國負(fù)擔(dān)的； ，其工資、薪金所得由該國政府機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的。 5/15/2023 54 （ 3）外籍人員的節(jié)稅策略 企業(yè)向外籍人員發(fā)放薪酬時(shí)可以向境外安排一些費(fèi)用支出，如支付特許權(quán)使用費(fèi)和勞務(wù)費(fèi) 例如：實(shí)施條例第七條 在中國境內(nèi)無住所，但是在一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或者累計(jì)居住不超過 90日或 183天的個(gè)人，其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的部分，免予繳納個(gè)人所得稅。 （要考慮營業(yè)稅和預(yù)提所得稅）；（境外企業(yè)向境內(nèi)單位和個(gè)人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)的所有權(quán)不繳納預(yù)提所得稅？） 居民納稅義務(wù)人與非居民納稅義務(wù)人的轉(zhuǎn)換 合理設(shè)計(jì)在華居住時(shí)間 規(guī)避高管、董事身份，如技術(shù)總監(jiān)轉(zhuǎn)化為技術(shù)顧問 充分利用免稅補(bǔ)貼 5/15/2023 55 外籍人員的個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策 外籍人 員 《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅字 [1994]020號(hào)）：下列所得，暫免征收個(gè)人所得稅： ① 外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi) ② 外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼 ③ 外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)（國稅函［ 2023］336號(hào)：可以享受免征人個(gè)所得稅優(yōu)惠待遇的探親費(fèi)，僅限于外籍個(gè)人在我國的受雇地與其家庭所在地（包括配偶或父母居住地）之間搭乘交通工具且每年不超過 2次的費(fèi)用）、語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分 以上項(xiàng)目享受免稅待遇要點(diǎn)：憑據(jù)報(bào)銷，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)！資料 \外籍個(gè)人取得的補(bǔ)貼 5/15/2023 56 ④ 外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得 節(jié)稅策略：如果外資企業(yè)享受稅收優(yōu)惠待遇，同時(shí)外籍人員從該外資企業(yè)取得的其他所得（工資薪金所得或者董事費(fèi)收入等）適用高稅率，將其他所得轉(zhuǎn)為股息可以減輕稅負(fù)。但應(yīng)注意，如果外籍人員引用該免稅條款申報(bào)個(gè)人所得稅，稅務(wù)部門往往先核實(shí)該外籍人員是否擁有該企業(yè)的股權(quán)。 5/15/2023 57 （ 4）工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬相互轉(zhuǎn)化的節(jié)稅策略 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定》的通知（國稅發(fā) [1994]89號(hào)）十九、關(guān)于工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的區(qū)分問題：工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬；勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于影視演職人員個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函 [1997]385號(hào)）：根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定，凡與單位存在工資、人事方面關(guān)系的人員，其為本單位工作所取得的報(bào)酬，屬于“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征稅范圍；而其因某一特定事項(xiàng)臨時(shí)為外單位工作所取得報(bào)酬，不屬于稅法中所說的“受雇”，應(yīng)是“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征稅范圍。 5/15/2023 58 ? 勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。 ? 勞務(wù)報(bào)酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。勞務(wù)報(bào)酬所得，每次收入不超過 4000元的，減除費(fèi)用 800元； 4000元以上的，減除 20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。 ? 國稅發(fā) [1994]89號(hào) ：同一項(xiàng)目是指勞務(wù)報(bào)酬所得列舉具體勞務(wù)項(xiàng)目中的某一單項(xiàng)，個(gè)人兼有不同的勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)當(dāng)分別減除費(fèi)用，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 ? 財(cái)稅字 [1994]020號(hào)：對(duì)個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、提供勞務(wù)等過程中所支付的中介費(fèi)，如能提供有效、合法憑證的，允許從其所得中扣除。 ? 勞務(wù)報(bào)酬節(jié)稅策略：分項(xiàng)分次、增加人數(shù)、扣除中介費(fèi)！ 5/15/2023 59 勞務(wù)報(bào)酬所得適用的三級(jí)超額累進(jìn)稅率表 級(jí)數(shù) 每次應(yīng)納稅所得額 稅率 % 速算扣 除數(shù) 1 不超過 20230元（含）的部分 20 0 2 超過 20230元至 50000元（含）的部分 30 2023 3 超過 50000元的部分 40 7000 5/15/2023 60 工資、薪金所得適用的稅率 級(jí)數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額 稅率 % 速算扣除數(shù) 1 不超過 500元的 5 0 2 超過 500元 ~2023元的部分 10 25 3 超過 2023元 ~5000元的部分 15 125 4 超過 5000元 ~20230元的部分 20 375 5 超過 20230元 ~40000元的部分 25 1375 6 超過 40000元 ~60000元的部分 30 3375 7 超過 60000元 ~80000元的部分 35 6375 8 超過 80000元 ~100000元的部分 40 10375 9 超過 100000以上的部分 45 15375 5/15/2023 61 ? 設(shè)兩者稅負(fù)相等時(shí)的收入額為 x ， 則下式成立： ? 則： x ＝ 19375（ 元 ） ；即當(dāng)收入額為 19375元時(shí) ，兩者稅負(fù)相等 。 當(dāng)收入額小于 19375元時(shí) ， 采用工資 、薪金所得的形式稅負(fù)較輕；當(dāng)收入額大于 19375時(shí) ，采用勞務(wù)報(bào)酬所得的形式稅負(fù)較輕 。 ? 一般情況下 ， 當(dāng)收入少時(shí)按照工資 、 薪金所得納稅