【正文】 ? 資料 \用于購(gòu)買股權(quán)的勞動(dòng)分紅的個(gè)稅 5/15/2023 92 ? 關(guān)于“ 2211應(yīng)付職工薪酬”會(huì)計(jì)科目：財(cái)政部在應(yīng)用指南《會(huì)計(jì)科目與主要賬務(wù)處理》中對(duì)“應(yīng)付職工薪酬”科目作了下述解釋。 ? 外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)董事費(fèi)征稅問(wèn)題，仍按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)的董事?lián)沃苯庸芾砺殑?wù)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔 1996〕 214號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外國(guó)企業(yè)的董事在中國(guó)境內(nèi)兼任職務(wù)有關(guān)稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔 1999〕 284號(hào)）文件執(zhí)行。（不是市價(jià)，對(duì)納稅有利） 前款所稱差價(jià)部分，是指職工實(shí)際支付的購(gòu)房?jī)r(jià)款低于該房屋的購(gòu)置或建造成本價(jià)格的差額。資料 \華為鼓勵(lì)老員工辭職 跳槽辭職籌劃個(gè)稅可行嗎？實(shí)質(zhì)重于形式原則！ 解除勞動(dòng)合同后又重新在原單位任職、受雇的個(gè)稅該如何繳納？一年期的勞動(dòng)合同 5/15/2023 75 案例：趙強(qiáng)在五華鋼廠工作 16年，現(xiàn)在企業(yè)不景氣與趙強(qiáng)簽訂了買斷工齡協(xié)議，五華鋼廠向趙強(qiáng)支付一次性補(bǔ)償金 16萬(wàn)元，同時(shí)，從 16萬(wàn)元中拿出 1萬(wàn)元替趙強(qiáng)繳納“四金”，當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY為 23850元，計(jì)算趙強(qiáng)應(yīng)納個(gè)人所得稅的步驟為： 免納個(gè)人所得稅的部分＝ 23850 3＋ 10000＝ 81550元；應(yīng)納個(gè)人所得稅的部分＝ 160000－ 81550 ＝ 78450元； 將趙強(qiáng)應(yīng)納個(gè)人所得稅的部分進(jìn)行分?jǐn)偅w強(qiáng)雖然在該企業(yè)工作 16年，但最多只能按 12年分?jǐn)偅? 78450 247。 實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的個(gè)人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計(jì)征個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。 （要考慮營(yíng)業(yè)稅和預(yù)提所得稅）；（境外企業(yè)向境內(nèi)單位和個(gè)人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)的所有權(quán)不繳納預(yù)提所得稅？） 居民納稅義務(wù)人與非居民納稅義務(wù)人的轉(zhuǎn)換 合理設(shè)計(jì)在華居住時(shí)間 規(guī)避高管、董事身份，如技術(shù)總監(jiān)轉(zhuǎn)化為技術(shù)顧問(wèn) 充分利用免稅補(bǔ)貼 5/15/2023 55 外籍人員的個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策 外籍人 員 《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字 [1994]020號(hào)）：下列所得，暫免征收個(gè)人所得稅： ① 外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi) ② 外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼 ③ 外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)（國(guó)稅函［ 2023］336號(hào)：可以享受免征人個(gè)所得稅優(yōu)惠待遇的探親費(fèi)，僅限于外籍個(gè)人在我國(guó)的受雇地與其家庭所在地（包括配偶或父母居住地）之間搭乘交通工具且每年不超過(guò) 2次的費(fèi)用）、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分 以上項(xiàng)目享受免稅待遇要點(diǎn)：憑據(jù)報(bào)銷，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)！資料 \外籍個(gè)人取得的補(bǔ)貼 5/15/2023 56 ④ 外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得 節(jié)稅策略：如果外資企業(yè)享受稅收優(yōu)惠待遇，同時(shí)外籍人員從該外資企業(yè)取得的其他所得（工資薪金所得或者董事費(fèi)收入等）適用高稅率，將其他所得轉(zhuǎn)為股息可以減輕稅負(fù)。 5/15/2023 47 ? 單位向個(gè)人支付的補(bǔ)貼款免納個(gè)人所得稅的項(xiàng)目（ 2） ? 個(gè)人所得稅法第四條規(guī)定的免稅所得：按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。 5/15/2023 41 ? 在工資收入福利化方面，企業(yè)應(yīng)在企業(yè)所得稅前允許扣除的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)的限額內(nèi)，最大限度地保障職工的福利，有時(shí)，職工享受企業(yè)福利的支出也可計(jì)入企業(yè)的管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用。當(dāng)然，要想使職工真正獲得節(jié)稅好處，必須變事后的計(jì)算稅額為事前的節(jié)稅籌劃。 5/15/2023 32 ? 個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第十條 個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。提成工資制主要有三種形式： 底薪（有 /無(wú)責(zé)任要求）＋提成 無(wú)底薪＋高提成 底薪（有 /無(wú)責(zé)任要求）＋提成＋獎(jiǎng)金 ④ 勞動(dòng)分紅（利潤(rùn)分享）：是指企業(yè)在向職工支付了工資之后，再將一定比例的利潤(rùn)或超額利潤(rùn)向職工進(jìn)行分配的制度。 實(shí)行崗位工資，要進(jìn)行科學(xué)的崗位分類和崗位勞動(dòng)測(cè)評(píng)；崗位工資標(biāo)準(zhǔn)和工資差距的確定，要在崗位測(cè)評(píng)的基礎(chǔ)上，引進(jìn)市場(chǎng)機(jī)制參照勞動(dòng)力市場(chǎng)中的勞動(dòng)力價(jià)格情況加以合理確定。參與員工持股制度的資金來(lái)源一般有職工直接出資、職工工資抵扣、企業(yè)資助（如獎(jiǎng)勵(lì)紅股形成職工持股）和銀行貸款等。 5/15/2023 15 （三）薪酬納稅管理的方法和原則 ? 薪酬構(gòu)成多樣化 —— 兼顧激勵(lì)機(jī)制和降低稅負(fù)的原則 ? 職工收入延期化 —— 兼顧短期利益和長(zhǎng)期利益的原則 ? 職工收入費(fèi)用化 —— 把握合理性降低稅收負(fù)擔(dān)的原則 ? 收益風(fēng)險(xiǎn)科學(xué)化 —— 控制涉稅風(fēng)險(xiǎn)獲取節(jié)稅利益的原則 5/15/2023 16 1. 薪酬構(gòu)成多樣化 —— 兼顧激勵(lì)機(jī)制和降低稅負(fù)的原則 ? 為了發(fā)揮薪酬的激勵(lì)作用，同時(shí)降低職工的稅收負(fù)擔(dān)，職工的薪酬構(gòu)成應(yīng)該多樣化。企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況好，則職工的薪酬水平較高；反之，職工的薪酬水平較低且沒(méi)有保障。② 職工薪酬主要取決于職工工齡與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，與職工個(gè)人的工作績(jī)效關(guān)系不大。 （ 5）自愿性福利：是指除法定保險(xiǎn)以外的福利，如法定假日，企業(yè)為職工提供的帶薪休假、培訓(xùn)、免費(fèi)的早餐午餐等。 （ 3）自愿性福利 處于第三象限的自愿性福利具有差異性低、剛性弱的特點(diǎn)。③ 根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，可以對(duì)兩者進(jìn)行不斷調(diào)整；這種薪酬模式可以分別演變?yōu)橐约?lì)或者以穩(wěn)定為主的模式。 ? 地區(qū)和行業(yè)工資水平：企業(yè)在制定薪酬標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，一般都會(huì)參考企業(yè)所在地的平均生活水平和企業(yè)所屬行業(yè)的特點(diǎn)。薪酬構(gòu)成多樣化不但有利于薪酬激勵(lì)作用的發(fā)揮，而且是分散職工計(jì)稅收入降低職工稅收負(fù)擔(dān)的一種最主要的納稅管理方法。 ? 減稅的合理性原則主要體現(xiàn)在，企業(yè)應(yīng)為職工報(bào)銷與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的費(fèi)用支出，如為職工報(bào)銷通訊費(fèi)、交通費(fèi)、差旅費(fèi)以及公務(wù)用車改革的各種費(fèi)用等。 實(shí)施技能工資制首先要對(duì)職工的技能進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而確定出不同的等級(jí)；然后，根據(jù)職工所處等級(jí)的不同分別給予不同的工資。 不同的企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況，靈活決定本企業(yè)結(jié)構(gòu)工資的組成部分，甚至可以單一地實(shí)行崗位技能工資制，或者對(duì)一些崗位的人員單一地實(shí)行效益工資。 ? 個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第二十五條 按照國(guó)家規(guī)定，企業(yè)為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。 5/15/2023 37 比如，公司平時(shí)每月向莫麗支付 3800元， 12月份支付 4400元，莫麗一年收入不變但只需繳稅 1910元，比未籌劃前少繳稅 1430元。對(duì)執(zhí)行貨幣分房的職工取得的住房補(bǔ)貼稅收政策問(wèn)題，國(guó)家將做出統(tǒng)一規(guī)定。 第五條 有下列情形之一的，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅： 一、殘疾、孤老人員和烈屬的所得； 二、因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的； 三、其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)減稅的。 5/15/2023 58 ? 勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對(duì)公務(wù)用車制度改革后各種形式的補(bǔ)貼收入征收個(gè) 5/15/2023 65 一、因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報(bào)銷等形式向職工個(gè)人支付的收入，均應(yīng)視為個(gè)人取得公務(wù)用車補(bǔ)貼收入，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所 二、具體計(jì)征方法，按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔 1999〕 58號(hào)）第二條“關(guān)于個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入征稅問(wèn)題”的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 ② 個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)按照國(guó)家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。 5/15/2023 77 （ 4）單位為員工支付各種免稅之外的保險(xiǎn)金 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險(xiǎn)繳納個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函 [2023]318號(hào)）：依據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)（即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶）并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。關(guān)于個(gè)人取得上述實(shí)物福利如何計(jì)征個(gè)人所得稅問(wèn)題，根據(jù)個(gè)人所得稅法及實(shí)施條例的規(guī)定，個(gè)人取得實(shí)物所得應(yīng)在取得實(shí)物的當(dāng)月，按照有關(guān)憑證上注明價(jià)格或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的價(jià)格并入其工資、薪金所得征稅。即區(qū)分不同所得分別納稅是最簡(jiǎn)單便利的節(jié)稅策略?。üべY、董事費(fèi)、股利） 由于任職與否征稅項(xiàng)目不同，對(duì)于內(nèi)資企業(yè)來(lái)說(shuō)，職業(yè)經(jīng)理人可以擔(dān)任公司的外聘董事，同時(shí)成立自己的管理咨詢工作室，以收費(fèi)的形式為公司提供管理咨詢服務(wù)！而內(nèi)部董事的節(jié)稅策略是使包含董事費(fèi)在內(nèi)的薪酬多樣化！資料 \董事 5/15/2023 89 （ 8）企業(yè)改組改制過(guò)程中個(gè)人取得的量化資產(chǎn) 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改組改制過(guò)程中個(gè)人取得的量化資產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā) [2023]60號(hào)）：根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，允許集體所有制企業(yè)在改制為股份合作制企業(yè)時(shí)可以將有關(guān)資產(chǎn)量化給職工個(gè)人。 5/15/2023 94 ? 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員再任職界定問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函 [2023]526號(hào)）：國(guó)稅函 [2023]382號(hào)所稱的“退休人員再任職”，應(yīng)同時(shí)符合下列條件： 一、受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動(dòng)合同（協(xié)議），存在長(zhǎng)期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；二、受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時(shí)，仍享受固定或基本工資收入； 三、受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇； 四、受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評(píng)定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。 5/15/2023 91 ? 個(gè)人所得稅實(shí)施條例第八條 工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)的董事?lián)沃苯庸芾砺殑?wù)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā) [1996]214號(hào)）：一、對(duì)于外商投資企業(yè)的董事（長(zhǎng)）同時(shí)擔(dān)任企業(yè)直接管理職務(wù)，或者名義上不擔(dān)任企業(yè)的直接管理職務(wù)，但實(shí)際上從事企業(yè)日常管理工作的，應(yīng)判定其在該企業(yè)具有董事（長(zhǎng)）和雇員的雙重身份，除其取得的屬于股息、紅利性質(zhì)的所得應(yīng)依照 國(guó)稅發(fā) [1993]045號(hào)有關(guān)規(guī)定免征個(gè)人所得稅以外，應(yīng)分別就其以董事（長(zhǎng)）身份取得的董事費(fèi)收入和以雇員身份應(yīng)取得的工資、薪金所得征收個(gè)人所得稅。單位為職工個(gè)人購(gòu)買商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等，在辦理投保手續(xù)時(shí)應(yīng)作為個(gè)人所得稅的“工資、薪金所得”項(xiàng)目，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅；因各種原因退保，個(gè)人未取得實(shí)際收入的，已繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退回。個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實(shí)際工作年限數(shù)計(jì)算，超過(guò) 12年的按 12計(jì)算。（即這些費(fèi)用計(jì)入工資薪金可能被全額征收個(gè)稅） 5/15/2023 68 ? 但按照國(guó)稅函 [2023]3號(hào)的規(guī)定，職工交通補(bǔ)貼應(yīng)該屬于職工福利費(fèi)的核算范圍。 當(dāng)收入額小于 19375元時(shí) ， 采用工資 、薪金所得的形式稅負(fù)較輕；當(dāng)收入額大于 19375時(shí) ，采用勞務(wù)報(bào)酬所得的形式稅負(fù)較輕 。 ? (六 )個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)五年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。 5/15/2023 45 ? 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定》的通知（國(guó)稅發(fā) [1994]89號(hào)）對(duì)于補(bǔ)貼、津貼等一些具體收入項(xiàng)目應(yīng)否計(jì)入工資、薪金所得的征稅范圍問(wèn)題，按下述情況掌握?qǐng)?zhí)行： ? （一）條例第十三條規(guī)定，對(duì)按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國(guó)務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的補(bǔ)貼、津貼，免予征收個(gè)人所得稅。支付工薪的企業(yè)為了保證職工的生活水平，往往以現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券等形式向職工支付各種補(bǔ)貼款。 ? 這種計(jì)稅方法使月工資不均衡的特定行業(yè)職工按其平均月工資納稅，稅負(fù)均衡合理。 津貼、補(bǔ)貼的名目很多，從津貼的管理層次區(qū)分，可以分為兩類：一類是國(guó)家或地區(qū)、部門(mén)統(tǒng)一制定的津貼、補(bǔ)貼；另一類是企業(yè)自行建立的津貼、補(bǔ)貼。 績(jī)效工資的主要形式有計(jì)時(shí)工資制、計(jì)件工資制、提成工資制、勞動(dòng)分紅。 結(jié)構(gòu)工資制是依據(jù)工資的各種職能，將工資分解為幾個(gè)組成部分，分別確定工資，最后將其相加作為職工的工資報(bào)酬的一種制度。員工持股制度是使職工擁有一定數(shù)量的企業(yè)股權(quán)，從而激勵(lì)職工的一種制度，它能夠?qū)⑵髽I(yè)和職工的