【正文】 工作量）和預先規(guī)定的計件單價來計算職工勞動報酬的一種工資形式。 5/15/2023 30 （ 6）津貼、補貼 《關于工資總額組成的規(guī)定》（ 1989年 9月 30日國務院批準、 1990年 1月 1日國家統(tǒng)計局令第一號發(fā)布）：第八條 津貼和補貼是指為了補償職工特殊或額外的勞動消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價影響支付給職工的物價補貼。 ? [國家統(tǒng)計局：年終獎（勞動分紅） ] ? 企業(yè)所得稅實施條例第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。 ? 個人所得稅法第六條 對在中國境內無住所而在中國境內取得工資、薪金所得的納稅義務人和在中國境內有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務人，可以根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費用，附加減除費用適用的范圍和標準由國務院規(guī)定。 5/15/2023 36 ? 對于實行提成工資制的企業(yè)，職工的月工資很容易忽高忽低、大幅波動。 企業(yè)也可以將估計的職工年工資收入按月在 1~12月份均衡發(fā)放，平時少發(fā)的部分到年底按照年終獎的名義（年終需補發(fā)較多工資時）或雙薪制的名義（年終需補發(fā)的工資不多時）計算納稅，會使職工獲得明顯的節(jié)稅效果。②職工個人的部分應稅收入可轉化為企業(yè)的經營費用，且可以在繳納所得稅前扣除，如將發(fā)放補貼、津貼的方式改為憑票報銷的方式，企業(yè)可為職工報銷交通費、通訊費和私車公用等方面的費用。在國家統(tǒng)一規(guī)定出臺之前，對中油公司系統(tǒng)按照有關規(guī)定發(fā)放給下列職工的住房補貼，暫免予征收個人所得稅。 差旅費補貼標準 5/15/2023 46 ? 《財政部國家稅務總局關于誤餐補助范圍確定問題的通知》（財稅 [1995]82號）：國稅發(fā) [1994]89號文件規(guī)定不征稅的誤餐補助，是指按財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標準領取的誤餐費。 5/15/2023 51 ? 《財政部 國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字 [1994]020號）：二、下列所得，暫免征收個人所得稅 ? (一 )外籍個人以非現(xiàn)金形式或實報實銷形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費。 5/15/2023 53 (九 )凡符合下列條件之一的外籍專家取得的工資、薪金所得可免征個人所得稅 : 工作的外國專家； ； ； ； 文教專家，其工資、薪金所得由該國負擔的； 文教專家，其工資、薪金所得由該國負擔的； ，其工資、薪金所得由該國政府機構負擔的。 ? 勞務報酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內取得的收入為一次。 但是 ， 領取勞務報酬所得有時需要考慮營業(yè)稅的問題 。 公務用車補貼 5/15/2023 66 ? 國家稅務總局《關于企事業(yè)單位公務用車制度改革后相關費用稅前扣除問題的批復》（國稅函〔 2023〕305號）：根據(jù)國家稅務總局《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔 2023〕 84號）第十七條規(guī)定，工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或受雇有關的其他支出。這一扣除限額幾乎可以滿足所有企業(yè)的稅前扣除需要，職工交通補貼還是在職工福利費中列支較好，可以在計征個人所得稅時扣除一定標準的公務費用后納稅。 ③ 企業(yè)依照國家有關法律規(guī)定宣告破產，企業(yè)職工從該破產企業(yè)取得的一次性安置費收入，免征個人所得稅。 ④ 個人按國家和地方政府規(guī)定比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險基金在計稅時應予以扣除。 因各種原因退保，個人未取得實際收入的，已繳納的個人所得稅應予以退回。 5/15/2023 80 （ 5）單位低價向職工售房 《財政部 國家稅務總局關于單位低價向職工售房有關個人所得稅問題的通知》（財稅 [2023]13號）： 一、根據(jù)住房制度改革政策的有關規(guī)定，國家機關、企事業(yè)單位及其他組織在住房制度改革期間，按照所在地縣級以上人民政府規(guī)定的房改成本價格向職工出售公有住房，職工因支付的房改成本價格低于房屋建造成本價格或市場價格而取得的差價收益，免征個稅。考慮到個人取得的前述實物價值較高，且所有權是隨工作年限逐步取得的，經研究，對于個人取得前述實物福利可按企業(yè)規(guī)定取得該財產所有權需達到的工作年限內（高于 5年的按 5年計算）平均分月計入工資、薪金所得征收個人所得稅。 5/15/2023 86 ? 《大連市地方稅務局關于明確單位使用雇員個人車輛用于公務征收個人所得稅等若干政策問題的通知》（大地稅函〔 2023〕 26號）：根據(jù)國家稅務總局網上咨詢問題（序號 1000001876）答復，個人由于擔任董事職務所取得的董事費收入，屬于勞務報酬所得，應按“勞務報酬所得”項目計算繳納個人所得稅。 一、對職工個人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權的企業(yè)量化資產，不征收個人所得稅。（三）勞動競賽獎包括發(fā)給勞動模范，先進個人的各種獎和實物獎勵。 ? 不限于在原單位再任職； ? 不符合上述條件的按勞務報酬所得納稅； ? 如果不涉及社保問題，可靈活地選擇按工資薪金所得納稅還是按勞務報酬所得納稅，可以稅負最小化為原則！考慮社保和個稅，支付報酬多時可選擇勞務報酬形式！ 5/15/2023 95 ? 《財政部 國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字 [1994]020號）：（七）對按國發(fā)[1983]141號和國辦發(fā) [1991]40號精神，達到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當延長離休退休年齡的高級專家（指享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學者），其在延長離休退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個人所得稅。企業(yè)（外商）按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本科目核算。現(xiàn)行方式主要有三種：一是把勞動作為要素參與利潤分配，在地方法規(guī)或公司章程中加以明確，如蛇口工業(yè)區(qū)從 90年代初開始實施的剩余價值收益分配制度；二是直接在利潤中劃轉給員工，如三資企業(yè)“底薪＋花紅”的分配制度，其中“花紅”的實質就是勞動分紅；三是通過對公司資產的虛擬占用，使勞動者獲得利潤分配，如實行員工持股制度的企業(yè)，把部分公益金劃轉給員工作為股權參與分配，實際上也是一種勞動分紅的形式?，F(xiàn)就對其應如何征收個人所得稅的問題明確如下： ? 外國企業(yè)的董事或合伙人擔任該企業(yè)設立在中國境內的機構、場所的職務，或者名義上不擔任該機構、場所的職務，但實際上從事日常經營、管理工作，其在中國境內從事上述工作取得的工資、薪金所得，屬于來源于中國境內的所得，應按照《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例和其他有關規(guī)定計算繳納個人所得稅。 ? 節(jié)稅策略：爭取比照外企分期計稅！ ? 青地稅函 [2023]230號已明確內資企業(yè)可以比照辦理 5/15/2023 84 （ 7）董事費收入 國家稅務總局關于印發(fā)《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》的通知（國稅發(fā) [1994]89號）：個人由于擔任董事職務所取得的董事費收入，屬于勞務報酬所得性質，按照勞務報酬所得項目征收個人所得稅。 四、本通知自印發(fā)之日起（ 2023年 2月 8號）執(zhí)行。經研究，批復如下： ? 一、關于單位為個人辦理補充養(yǎng)老保險退保后個人所得稅及企業(yè)所得稅的處理問題。 5/15/2023 76 ? 《關于企業(yè)支付給職工的一次性補償金在企業(yè)所得稅稅前扣除問題的批復》（國稅函（ 2023） 918號）：企業(yè)對已達一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內部退養(yǎng)支付的一次性生活補貼，以及企業(yè)支付給解除勞動合同職工的一次性補償支出（包括買斷工齡支出）等，屬于《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā) [2023]84號）第二條規(guī)定的“與取得應納稅收入有關的所有必要和正常的支出”，原則上可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。具體平均辦法為：以個人取得的一次性經濟補償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。 5/15/2023 70 應納個人所得稅稅額＝［（當月工資、薪金所得＋一次性內部退養(yǎng)收入）－費用扣除標準］適用稅率－速算扣除數(shù) 個人在辦理內部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得，應與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務機關申報繳納個人所得稅。如果企業(yè)人為增加職工工資以擴大“職工福利費”三項費用的扣除基數(shù)，會承擔多繳個人所得稅的風險。 通訊補貼的個人所得稅 5/15/2023 63 ? 國家稅務總局關于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》需要明確的有關所得稅問題的通知國稅發(fā) (2023)45號 ： 十、 企業(yè)發(fā)給職工與取得應納稅收入有關的辦公通訊費用標準，由省級國稅局、地稅局協(xié)商確定。 ? 勞務報酬節(jié)稅策略：分項分次、增加人數(shù)、扣除中介費！ 5/15/2023 59 勞務報酬所得適用的三級超額累進稅率表 級數(shù) 每次應納稅所得額 稅率 % 速算扣 除數(shù) 1 不超過 20230元（含）的部分 20 0 2 超過 20230元至 50000元（含）的部分 30 2023 3 超過 50000元的部分 40 7000 5/15/2023 60 工資、薪金所得適用的稅率 級數(shù) 全月應納稅所得額 稅率 % 速算扣除數(shù) 1 不超過 500元的 5 0 2 超過 500元 ~2023元的部分 10 25 3 超過 2023元 ~5000元的部分 15 125 4 超過 5000元 ~20230元的部分 20 375 5 超過 20230元 ~40000元的部分 25 1375 6 超過 40000元 ~60000元的部分 30 3375 7 超過 60000元 ~80000元的部分 35 6375 8 超過 80000元 ~100000元的部分 40 10375 9 超過 100000以上的部分 45 15375 5/15/2023 61 ? 設兩者稅負相等時的收入額為 x ， 則下式成立： ? 則： x ＝ 19375（ 元 ） ；即當收入額為 19375元時 ，兩者稅負相等 。 5/15/2023 57 （ 4）工資薪金與勞務報酬相互轉化的節(jié)稅策略 國家稅務總局關于印發(fā)《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》的通知（國稅發(fā) [1994]89號）十九、關于工資、薪金所得與勞務報酬所得的區(qū)分問題：工資、薪金所得是屬于非獨立個人勞務活動，即在機關、團體、學校、部隊、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬；勞務報酬所得則是個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務取得的報酬。 ? (五 )個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費。 5/15/2023 48 ? 《國家稅務總局關于生活補助費范圍確定問題的通知》（國稅發(fā) [1998]155號）： ? 一、上述所稱生活補助費，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費或者工會經費中向其支付的臨時性生活困難補助。 ? 實施條例第十三條 稅法第四條所說的按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼，是指按照國務院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務院規(guī)定免納個人所得稅的其他補貼、津貼。提高職工福利水平的措施主要有： ? a. 企業(yè)為職工創(chuàng)造居住條件 企業(yè)將租入的房屋轉租給職工 ? b. 企業(yè)為職工提供交通服務 ? c. 企業(yè)為職工提供免費的餐飲服務 ? d. 企業(yè)為職工提供職工工作所需的設備和用品 ? e. 企業(yè)為職工提供免費或低收費的醫(yī)療服務 ? f. 企業(yè)為職工提供培訓機會 ? g. 企業(yè)為職工創(chuàng)造旅游機會 ? 關于工資薪金及職工福利費；防暑降溫費 5/15/2023 42 ? 單位發(fā)放補貼、津貼的征免稅規(guī)定 ? 《財政部 國家稅務總局關于住房公積金醫(yī)療保險金養(yǎng)老保險金征收個人所得稅問題的通知》（財稅字 [1997]144號）三、企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個人的住房補貼、醫(yī)療補助費，應全額計入領取人的當期工資、薪金收入計征個人所得稅。職工為了生活和工作需支付各種各樣的費用，如通勤費、通訊費、午餐費、醫(yī)療費、住房費等。在一個納稅年度中，莫麗各月工資收入如下： 1000、 1000、1500、 3700、 4500、 7900、 9000、 8200、 4000、 3000、1300、 1100元。而實施條例規(guī)定：特定行業(yè)，是指采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)以及國務院財政、稅務主管部門確定的其他行業(yè)；對這些特定行業(yè)職工的工資、薪金所