【正文】 工作量）和預(yù)先規(guī)定的計(jì)件單價(jià)來(lái)計(jì)算職工勞動(dòng)報(bào)酬的一種工資形式。 5/15/2023 30 （ 6）津貼、補(bǔ)貼 《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》（ 1989年 9月 30日國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)、 1990年 1月 1日國(guó)家統(tǒng)計(jì)局令第一號(hào)發(fā)布）：第八條 津貼和補(bǔ)貼是指為了補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動(dòng)消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價(jià)影響支付給職工的物價(jià)補(bǔ)貼。 ? [國(guó)家統(tǒng)計(jì)局：年終獎(jiǎng)（勞動(dòng)分紅） ] ? 企業(yè)所得稅實(shí)施條例第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。 ? 個(gè)人所得稅法第六條 對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，可以根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費(fèi)用，附加減除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)由國(guó)務(wù)院規(guī)定。 5/15/2023 36 ? 對(duì)于實(shí)行提成工資制的企業(yè)，職工的月工資很容易忽高忽低、大幅波動(dòng)。 企業(yè)也可以將估計(jì)的職工年工資收入按月在 1~12月份均衡發(fā)放，平時(shí)少發(fā)的部分到年底按照年終獎(jiǎng)的名義（年終需補(bǔ)發(fā)較多工資時(shí)）或雙薪制的名義（年終需補(bǔ)發(fā)的工資不多時(shí)）計(jì)算納稅，會(huì)使職工獲得明顯的節(jié)稅效果。②職工個(gè)人的部分應(yīng)稅收入可轉(zhuǎn)化為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，且可以在繳納所得稅前扣除，如將發(fā)放補(bǔ)貼、津貼的方式改為憑票報(bào)銷的方式，企業(yè)可為職工報(bào)銷交通費(fèi)、通訊費(fèi)和私車公用等方面的費(fèi)用。在國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定出臺(tái)之前，對(duì)中油公司系統(tǒng)按照有關(guān)規(guī)定發(fā)放給下列職工的住房補(bǔ)貼，暫免予征收個(gè)人所得稅。 差旅費(fèi)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn) 5/15/2023 46 ? 《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補(bǔ)助范圍確定問(wèn)題的通知》（財(cái)稅 [1995]82號(hào)）：國(guó)稅發(fā) [1994]89號(hào)文件規(guī)定不征稅的誤餐補(bǔ)助，是指按財(cái)政部門(mén)規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。 5/15/2023 51 ? 《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字 [1994]020號(hào)）：二、下列所得，暫免征收個(gè)人所得稅 ? (一 )外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)。 5/15/2023 53 (九 )凡符合下列條件之一的外籍專家取得的工資、薪金所得可免征個(gè)人所得稅 : 工作的外國(guó)專家； ； ； ； 文教專家，其工資、薪金所得由該國(guó)負(fù)擔(dān)的； 文教專家，其工資、薪金所得由該國(guó)負(fù)擔(dān)的； ，其工資、薪金所得由該國(guó)政府機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的。 ? 勞務(wù)報(bào)酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。 但是 ， 領(lǐng)取勞務(wù)報(bào)酬所得有時(shí)需要考慮營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題 。 公務(wù)用車補(bǔ)貼 5/15/2023 66 ? 國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后相關(guān)費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔 2023〕305號(hào)）：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)〔 2023〕 84號(hào)）第十七條規(guī)定，工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或受雇有關(guān)的其他支出。這一扣除限額幾乎可以滿足所有企業(yè)的稅前扣除需要，職工交通補(bǔ)貼還是在職工福利費(fèi)中列支較好，可以在計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后納稅。 ③ 企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅。 ④ 個(gè)人按國(guó)家和地方政府規(guī)定比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)基金在計(jì)稅時(shí)應(yīng)予以扣除。 因各種原因退保，個(gè)人未取得實(shí)際收入的，已繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退回。 5/15/2023 80 （ 5）單位低價(jià)向職工售房 《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于單位低價(jià)向職工售房有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅 [2023]13號(hào)）： 一、根據(jù)住房制度改革政策的有關(guān)規(guī)定，國(guó)家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位及其他組織在住房制度改革期間，按照所在地縣級(jí)以上人民政府規(guī)定的房改成本價(jià)格向職工出售公有住房，職工因支付的房改成本價(jià)格低于房屋建造成本價(jià)格或市場(chǎng)價(jià)格而取得的差價(jià)收益，免征個(gè)稅?？紤]到個(gè)人取得的前述實(shí)物價(jià)值較高，且所有權(quán)是隨工作年限逐步取得的，經(jīng)研究，對(duì)于個(gè)人取得前述實(shí)物福利可按企業(yè)規(guī)定取得該財(cái)產(chǎn)所有權(quán)需達(dá)到的工作年限內(nèi)（高于 5年的按 5年計(jì)算）平均分月計(jì)入工資、薪金所得征收個(gè)人所得稅。 5/15/2023 86 ? 《大連市地方稅務(wù)局關(guān)于明確單位使用雇員個(gè)人車輛用于公務(wù)征收個(gè)人所得稅等若干政策問(wèn)題的通知》（大地稅函〔 2023〕 26號(hào)）：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)上咨詢問(wèn)題（序號(hào) 1000001876）答復(fù)，個(gè)人由于擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)按“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 一、對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征收個(gè)人所得稅。（三）勞動(dòng)競(jìng)賽獎(jiǎng)包括發(fā)給勞動(dòng)模范，先進(jìn)個(gè)人的各種獎(jiǎng)和實(shí)物獎(jiǎng)勵(lì)。 ? 不限于在原單位再任職； ? 不符合上述條件的按勞務(wù)報(bào)酬所得納稅； ? 如果不涉及社保問(wèn)題，可靈活地選擇按工資薪金所得納稅還是按勞務(wù)報(bào)酬所得納稅，可以稅負(fù)最小化為原則！考慮社保和個(gè)稅，支付報(bào)酬多時(shí)可選擇勞務(wù)報(bào)酬形式！ 5/15/2023 95 ? 《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字 [1994]020號(hào)）：（七）對(duì)按國(guó)發(fā)[1983]141號(hào)和國(guó)辦發(fā) [1991]40號(hào)精神，達(dá)到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當(dāng)延長(zhǎng)離休退休年齡的高級(jí)專家（指享受國(guó)家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者），其在延長(zhǎng)離休退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個(gè)人所得稅。企業(yè)（外商）按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，也在本科目核算。現(xiàn)行方式主要有三種：一是把勞動(dòng)作為要素參與利潤(rùn)分配，在地方法規(guī)或公司章程中加以明確，如蛇口工業(yè)區(qū)從 90年代初開(kāi)始實(shí)施的剩余價(jià)值收益分配制度；二是直接在利潤(rùn)中劃轉(zhuǎn)給員工，如三資企業(yè)“底薪＋花紅”的分配制度，其中“花紅”的實(shí)質(zhì)就是勞動(dòng)分紅；三是通過(guò)對(duì)公司資產(chǎn)的虛擬占用，使勞動(dòng)者獲得利潤(rùn)分配，如實(shí)行員工持股制度的企業(yè)，把部分公益金劃轉(zhuǎn)給員工作為股權(quán)參與分配，實(shí)際上也是一種勞動(dòng)分紅的形式?，F(xiàn)就對(duì)其應(yīng)如何征收個(gè)人所得稅的問(wèn)題明確如下： ? 外國(guó)企業(yè)的董事或合伙人擔(dān)任該企業(yè)設(shè)立在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的職務(wù)，或者名義上不擔(dān)任該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的職務(wù)，但實(shí)際上從事日常經(jīng)營(yíng)、管理工作，其在中國(guó)境內(nèi)從事上述工作取得的工資、薪金所得，屬于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例和其他有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 ? 節(jié)稅策略：爭(zhēng)取比照外企分期計(jì)稅！ ? 青地稅函 [2023]230號(hào)已明確內(nèi)資企業(yè)可以比照辦理 5/15/2023 84 （ 7）董事費(fèi)收入 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定》的通知（國(guó)稅發(fā) [1994]89號(hào)）：個(gè)人由于擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得性質(zhì)，按照勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。 四、本通知自印發(fā)之日起（ 2023年 2月 8號(hào)）執(zhí)行。經(jīng)研究，批復(fù)如下： ? 一、關(guān)于單位為個(gè)人辦理補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)退保后個(gè)人所得稅及企業(yè)所得稅的處理問(wèn)題。 5/15/2023 76 ? 《關(guān)于企業(yè)支付給職工的一次性補(bǔ)償金在企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函（ 2023） 918號(hào)）：企業(yè)對(duì)已達(dá)一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內(nèi)部退養(yǎng)支付的一次性生活補(bǔ)貼，以及企業(yè)支付給解除勞動(dòng)合同職工的一次性補(bǔ)償支出（包括買斷工齡支出）等，屬于《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā) [2023]84號(hào)）第二條規(guī)定的“與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的支出”，原則上可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。具體平均辦法為：以個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 5/15/2023 70 應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝［（當(dāng)月工資、薪金所得＋一次性內(nèi)部退養(yǎng)收入）－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)］適用稅率－速算扣除數(shù) 個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。如果企業(yè)人為增加職工工資以擴(kuò)大“職工福利費(fèi)”三項(xiàng)費(fèi)用的扣除基數(shù)，會(huì)承擔(dān)多繳個(gè)人所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。 通訊補(bǔ)貼的個(gè)人所得稅 5/15/2023 63 ? 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知國(guó)稅發(fā) (2023)45號(hào) ： 十、 企業(yè)發(fā)給職工與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的辦公通訊費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，由省級(jí)國(guó)稅局、地稅局協(xié)商確定。 ? 勞務(wù)報(bào)酬節(jié)稅策略：分項(xiàng)分次、增加人數(shù)、扣除中介費(fèi)！ 5/15/2023 59 勞務(wù)報(bào)酬所得適用的三級(jí)超額累進(jìn)稅率表 級(jí)數(shù) 每次應(yīng)納稅所得額 稅率 % 速算扣 除數(shù) 1 不超過(guò) 20230元（含）的部分 20 0 2 超過(guò) 20230元至 50000元（含）的部分 30 2023 3 超過(guò) 50000元的部分 40 7000 5/15/2023 60 工資、薪金所得適用的稅率 級(jí)數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額 稅率 % 速算扣除數(shù) 1 不超過(guò) 500元的 5 0 2 超過(guò) 500元 ~2023元的部分 10 25 3 超過(guò) 2023元 ~5000元的部分 15 125 4 超過(guò) 5000元 ~20230元的部分 20 375 5 超過(guò) 20230元 ~40000元的部分 25 1375 6 超過(guò) 40000元 ~60000元的部分 30 3375 7 超過(guò) 60000元 ~80000元的部分 35 6375 8 超過(guò) 80000元 ~100000元的部分 40 10375 9 超過(guò) 100000以上的部分 45 15375 5/15/2023 61 ? 設(shè)兩者稅負(fù)相等時(shí)的收入額為 x ， 則下式成立： ? 則： x ＝ 19375（ 元 ） ；即當(dāng)收入額為 19375元時(shí) ，兩者稅負(fù)相等 。 5/15/2023 57 （ 4）工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬相互轉(zhuǎn)化的節(jié)稅策略 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定》的通知（國(guó)稅發(fā) [1994]89號(hào)）十九、關(guān)于工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的區(qū)分問(wèn)題：工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬；勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。 ? (五 )個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)。 5/15/2023 48 ? 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā) [1998]155號(hào)）： ? 一、上述所稱生活補(bǔ)助費(fèi)，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國(guó)家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助。 ? 實(shí)施條例第十三條 稅法第四條所說(shuō)的按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，是指按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國(guó)務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼。提高職工福利水平的措施主要有： ? a. 企業(yè)為職工創(chuàng)造居住條件 企業(yè)將租入的房屋轉(zhuǎn)租給職工 ? b. 企業(yè)為職工提供交通服務(wù) ? c. 企業(yè)為職工提供免費(fèi)的餐飲服務(wù) ? d. 企業(yè)為職工提供職工工作所需的設(shè)備和用品 ? e. 企業(yè)為職工提供免費(fèi)或低收費(fèi)的醫(yī)療服務(wù) ? f. 企業(yè)為職工提供培訓(xùn)機(jī)會(huì) ? g. 企業(yè)為職工創(chuàng)造旅游機(jī)會(huì) ? 關(guān)于工資薪金及職工福利費(fèi)；防暑降溫費(fèi) 5/15/2023 42 ? 單位發(fā)放補(bǔ)貼、津貼的征免稅規(guī)定 ? 《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于住房公積金醫(yī)療保險(xiǎn)金養(yǎng)老保險(xiǎn)金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字 [1997]144號(hào)）三、企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個(gè)人的住房補(bǔ)貼、醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)，應(yīng)全額計(jì)入領(lǐng)取人的當(dāng)期工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅。職工為了生活和工作需支付各種各樣的費(fèi)用，如通勤費(fèi)、通訊費(fèi)、午餐費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)、住房費(fèi)等。在一個(gè)納稅年度中，莫麗各月工資收入如下： 1000、 1000、1500、 3700、 4500、 7900、 9000、 8200、 4000、 3000、1300、 1100元。而實(shí)施條例規(guī)定：特定行業(yè)，是指采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)確定的其他行業(yè)；對(duì)這些特定行業(yè)職工的工資、薪金所