【正文】 8 200（元）n B產(chǎn)品： 4000 ＝ 218 800（元）某產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用＝分配標(biāo)準(zhǔn) 分配率(工時(shí)、人工工資等 ) 【 例 539】 分配制造費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品 328 200 —— B產(chǎn)品 218 800 貸：制造費(fèi)用 547 000制造費(fèi)用分配表200 年 月會(huì)計(jì)科目 生產(chǎn)工時(shí) 分配率 分配金額生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 6000 328 200B產(chǎn)品 4000 218 800合 計(jì) — 10000 — 547 000★ 在實(shí)務(wù)中，制造費(fèi)用的分配應(yīng)通過編制分配表進(jìn)行 （四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn) （ 1）成本項(xiàng)目的構(gòu)成 ● 直接材料 ● 直接人工 ● 制造費(fèi)用 （ 2）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本基本計(jì)算方法 ★ 區(qū)分不同情況，并采用不同的計(jì)算方法（見下頁賬戶） 生產(chǎn)成本 —A 產(chǎn)品 ◆ 直接材料 ◆ 直接人工◆ 制造費(fèi)用一般情況特殊情況特殊情況月初余額：月初在產(chǎn)品成本月末余額：月末在產(chǎn)品成本 ★ 考慮以上具體情況，完工產(chǎn)品成本計(jì)算需采用以下不同計(jì)算公式（見下頁）★ 在存在特殊情況時(shí)應(yīng)予考慮的因素產(chǎn)品實(shí)際投產(chǎn)時(shí)間（本月、以前月份）到本月末時(shí)，產(chǎn)品實(shí)際完工情況（全部或部分）將發(fā)生的三種費(fèi)用相加之和即為所生產(chǎn)某種產(chǎn)品的成本 n ★ 教材上的舉例假定兩種產(chǎn)品均為本月投產(chǎn)并在月末時(shí)部分完工（月末存在在產(chǎn)品）。但未交代具體的計(jì)算過程。（見 【 例 540】 ）★ 不同情況下完工產(chǎn)品成本的計(jì)算公式投產(chǎn)與完工時(shí)間 完工產(chǎn)品成本的構(gòu)成本月投產(chǎn)本月全部完工 本月發(fā)生的全部費(fèi)用本月投產(chǎn)本月部分完工 本月發(fā)生的全部費(fèi)用－月末在產(chǎn)品成本以前月份投產(chǎn)本月全部完工 月初在產(chǎn)品成本＋本月發(fā)生的全部費(fèi)用以前月份投產(chǎn)本月部分完工 月初在產(chǎn)品成本＋本月發(fā)生的全部費(fèi)用－月末在產(chǎn)品成本 ◆ 月初在產(chǎn)品成本即該產(chǎn)品在以前月份生產(chǎn)過程中發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用 （ 1）基本含義：月末將完工產(chǎn)品成本從 “ 生產(chǎn)成本 ” 賬戶轉(zhuǎn)入 “ 庫存商品 ” 賬戶。 （ 2）賬戶設(shè)置 生產(chǎn)成本 完工成本期末余額：(未完工數(shù) ) 庫存商品入庫成本 銷售成本期末余額：(結(jié)存數(shù) ) 主營業(yè)務(wù)成本 庫存商品賬戶性質(zhì)： 資產(chǎn)類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)： 借增貸減完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn) 費(fèi)用 ★ 結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間： 各月末，對已銷售商品成本的結(jié)轉(zhuǎn) ★ 結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間： 各月末，計(jì)算出完工產(chǎn)品成本以后進(jìn)行 （ 3）核算舉例： 見教材 P103 【 例 540】 結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 借：庫存商品 — A產(chǎn)品 1 842 000 — B產(chǎn)品 1 265 000 貸：生產(chǎn)成本 — A產(chǎn)品 1 842 000 — B產(chǎn)品 1 265 000 ★ 完工產(chǎn)品成本并非本月所發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用！A產(chǎn)品本月發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用： 2 517 800（例 29： 320 000；例 32： 1 640 000；例 33： 229 600；例 39： 328 200）B產(chǎn)品本月發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用： 2 179 000（例 29： 330 000；例 32： 1 430 000；例 33： 200 200；例 39： 218 800） （五）賬戶登記 以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在總賬賬戶中的記錄情況見教材 P103圖 5—6 第五節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算負(fù)債投入資本貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金貨幣資金退出▲ 供應(yīng) 過程▲ 供應(yīng) 過程 ▲▲ 生產(chǎn)過程 ▲ 銷售過程 ▲▲負(fù)債投入資本貨幣資金投入 資金使用成品生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金貨幣資金貨幣資金成品生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金貨幣貨幣資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金貨幣資金資金資金運(yùn)動(dòng)銷售過程業(yè)務(wù) 一、銷售過程主要業(yè)務(wù)概述成品繳納稅費(fèi)資金資金貨款結(jié)算業(yè)務(wù) 確認(rèn)銷售收入業(yè)務(wù)計(jì)算、交納稅金業(yè)務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本業(yè)務(wù) 二、主營業(yè)務(wù)收入、成本等的核算 （一）商品銷售收入的核算 ◆ 收入確認(rèn)：收入在什么時(shí)間入賬； ◆ 收入計(jì)量：收入以多少金額入賬。負(fù)債投入資本貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金 繳納稅費(fèi)貨幣資金資金退出▲ 供應(yīng) 過程▲ 供應(yīng) 過程 ▲▲ 生產(chǎn)過程 ▲ 銷售過程 ▲▲負(fù)債投入資本貨幣資金投入 資金使用成品資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金繳稅等貨幣資金資金貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金貨幣資金貨幣 成品資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金貨幣資金資金資金資金運(yùn)動(dòng)商品銷售收入的確認(rèn)何時(shí)入賬？入賬多少？ ★ 符合收入的定義；遵循照權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)★ 此外，還必須符合收入的確認(rèn)條件生產(chǎn)企業(yè)主要收入 （ 1） 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)（ 減值、毀損等 ）和報(bào)酬（ 增值、使用后帶來的利益等 ）同時(shí)轉(zhuǎn)移給購貨方。 （ 2） 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制。 （ 3） 收入的金額能夠可靠計(jì)量（ 或能夠合理的估計(jì) ）。 （ 4） 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（ 收回的可能性大于 50%）?！　?（ 5） 相關(guān)的成本能夠可靠計(jì)量。 ★ 對確認(rèn)收入的基本條件的理解銷售商品① 所有權(quán)上的報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移② 與所有權(quán)相聯(lián)系的管理權(quán)與控制權(quán)的喪失③ 收入的金額能夠可靠計(jì)量④ 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) ⑤ 相關(guān)的成本能夠可靠計(jì)量A企業(yè)B企業(yè) ★ 必須同時(shí)具備以上五個(gè)條件，才能確認(rèn)為收入！ ★ 一般應(yīng)按照從購貨方已收貨款金額或合同等確定的應(yīng)收款金額計(jì)量。但應(yīng)考慮以下情況： ★ 發(fā)生的銷售退回、銷售折讓（因質(zhì)量原因等的售價(jià)減讓）和商業(yè)折扣（因促銷等對商品售價(jià)的打折）等應(yīng)沖減當(dāng)期收入。 商品銷售凈收入＝不含稅單價(jià) 銷售數(shù)量－銷售退回－銷售折讓－商業(yè)折扣n n （ 1）賬戶設(shè)置 主營業(yè)務(wù)收入本年利潤 應(yīng)交稅費(fèi) 銀行存款等 實(shí)現(xiàn)數(shù)應(yīng)交數(shù)應(yīng)收賬款 (票據(jù) ) 應(yīng)收數(shù) 收回?cái)?shù)期末余額：(未收回?cái)?shù) )實(shí)現(xiàn)數(shù)應(yīng)交數(shù)預(yù)收賬款 供貨數(shù) 預(yù)收數(shù) 期末余額： (預(yù)收數(shù) )實(shí)現(xiàn)數(shù)應(yīng)交數(shù)期末結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收入賬戶性質(zhì)： 收入類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)： 貸增借減，期末一般無余額結(jié)算方式 1： 現(xiàn)金結(jié)算應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)賬戶性質(zhì)： 資產(chǎn)類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)： 借增貸減結(jié)算方式 2： 信用結(jié)算結(jié)算方式 3： 預(yù)收賬款預(yù)收賬款賬戶性質(zhì)：負(fù)債類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減貨款結(jié)算方式 ! （ 2）核算舉例：見教材 P108—110 【 例 541】 銷售產(chǎn)品 ,收到對方簽發(fā)的商業(yè)匯票（ 應(yīng)收票據(jù) ）。n ★ 采用商業(yè)匯票這種結(jié)算方式，決定了企業(yè)不能馬上收到貨幣資金。因而會(huì)計(jì)分錄為：銷售企業(yè)購貨企業(yè)發(fā)出商品開戶銀行 開戶銀行運(yùn)費(fèi)單據(jù)發(fā) 票(應(yīng)付票據(jù) )商業(yè)匯票(應(yīng)收票據(jù) )商業(yè)匯票到期送存銀行，收回款項(xiàng)具有承兌期限，暫存企業(yè)應(yīng)登記 “應(yīng)收票據(jù) ”賬戶及備查簿 借：應(yīng)收票據(jù) 280 800 貸：主營業(yè)務(wù)收入 240 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 40 800應(yīng)收票據(jù)款總額銷售收入應(yīng)交稅費(fèi)n ★ “ 應(yīng)交增值稅 ” 的具體內(nèi)容為銷項(xiàng)稅額（稅率按 17%計(jì)算）；銷項(xiàng)稅額既是企業(yè)應(yīng)向國家交納的稅額，也是應(yīng)向購貨單位收取數(shù)。n ★ 現(xiàn)金結(jié)算時(shí)，應(yīng)借記 “ 銀行存款 ”或 “ 庫存現(xiàn)金 ” 賬戶。 【 例 542】 預(yù)收貨款存入銀行。 借：銀行存款 500 000 貸：預(yù)收賬款 — 正大工廠 500 000 ★ 按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入的標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)收款項(xiàng)時(shí)不能將收到的款項(xiàng)直接確認(rèn)為企業(yè)的收入。 【 例 543】 賒銷產(chǎn)品，貨款暫未收到。 借：應(yīng)收賬款 — 機(jī)車廠 673 920 貸：主營業(yè)務(wù)收入 576 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 97 920 【 例 544】 向預(yù)付款企業(yè)（正大工廠）提供產(chǎn)品，并收到貨款差額存入銀行。 借：預(yù)收賬款 — 正大工廠 500 000 銀行存款 1 138 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 400 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 238 000 ★ 提供產(chǎn)品應(yīng)收貨款為 1 638 000元，原來的預(yù)收賬款為 500 000元，差額款應(yīng)為：1 138 000元（ 1 638 000－ 500 000 ）。 【 例 545】 欠款企業(yè)（機(jī)車廠）開出商業(yè)匯票，抵償所欠本企業(yè)貨款。 借：應(yīng)收票據(jù) 673 920 貸：應(yīng)收賬款 — 機(jī)車廠 673 920 【 例 546】 賒銷產(chǎn)品，貨款未收。另用銀行存款為對方代墊運(yùn)費(fèi) 1 500元。 借：應(yīng)收賬款 — 大明商店 303 360 貸：主營業(yè)務(wù)收入 258 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 43 860 銀行存款 1 500 【 例 547】 產(chǎn)品退貨，貨款已用銀行存款支付。沖減原已確認(rèn)的銷售收入和稅金（銷項(xiàng)稅額）。 借：主營業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 3 400 貸：銀行存款 23 400 （二） 主營業(yè)務(wù)成本的核算 ★ 為取得主營業(yè)務(wù)收入而發(fā)生的商品成本（即產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，也是被銷售庫存商品的成本）。 ★ 不包括發(fā)生的產(chǎn)品銷售費(fèi)用等。 本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本＝銷售商品的單位生產(chǎn)成本 本期銷售該商品的數(shù)量 ★ 如果本期銷售的產(chǎn)品是多批次生產(chǎn)的，各批次單位成本又各不相同，應(yīng)采用先進(jìn)先出法、一次加權(quán)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法等確認(rèn)其單位成本。具體做法在第十章中介紹。 ★ 將已經(jīng)銷售的商品的成本從 “ 庫存商品 ” 賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入 “ 主營業(yè)務(wù)成本 ” 賬戶。銷售收入確認(rèn)后，應(yīng)相應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的成本。 ★ 注意與完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的區(qū)別！ （ 1）賬戶設(shè)置 庫存商品入庫成本 銷售成本期末余額：(結(jié)存數(shù) ) 主營業(yè)務(wù)成本 銷售成本 期末結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本賬戶性質(zhì)： 費(fèi)用類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)： 借增貸減，期末一般無余額 本年利潤 主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)一般與主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)同步進(jìn)行期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額 （ 2）核算舉例：見教材 P111 【 例 547】 計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本。 A產(chǎn)品成本： 3 200222 （見例 4 4 46） ＝ 710 400（元） B產(chǎn)品成本： 13 60070 （例 44）－ 13 600 10(退貨，例 47)＝ 816 000（元） 借：主營業(yè)務(wù)成本 526 400 貸：庫存商品 — A產(chǎn)品 710 400 —