【正文】 借入數(shù) ◆ 本金 ◆ 利息 期末余額 銀行存款 在建工程 應(yīng)付利息 應(yīng)分期支 付 的利息 期末余額 到期一次性還本付息的利息 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （ 2）核算舉例：見教材 P96【 例 10】 2023年 1月借入 3年期借款 5 000 000元 (2023年年末一次還本付息 )。工程于 2023年末完工。 借：銀行存款 5 000 000 貸：長(zhǎng)期借款 5 000 000 年應(yīng)付利息＝借款本金 年借款利率 本例： 5 000 0008% (年利率 )＝ 400 000(元 ) 借：在建工程 400 00 貸：長(zhǎng)期借款 400 000【 例 11】 上述借款年利率 8%，到期一次還本付息。計(jì)算 2023年應(yīng)付借款利息。 【 例 121】 2023年應(yīng)付利息 400 000元。 借：在建工程 400 000 貸：長(zhǎng)期借款 400 000【 例 122】 2023年應(yīng)付利息 400 000元。 借： 財(cái)務(wù)費(fèi)用 400 000 貸：長(zhǎng)期借款 400 000★ 2023年末工程竣工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)下年度發(fā)生的借款利息應(yīng)記入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 【 例 123】 2023年年末償還長(zhǎng)期借款本息計(jì) 6 200 000元（其中本金 5 000 000元；利息 1 200 000元 )。 借：長(zhǎng)期借款 6 200 000 貸：銀行存款 6 200 000★ 若長(zhǎng)期借款為按年（半年）支付利息，到期還本： 每年計(jì)算的利息： 借：在建工程 /財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息 第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算 一、供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容負(fù)債投入資本貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金 繳納稅費(fèi)和分配利潤(rùn)等貨幣資金資金退出▲ 供應(yīng) 過程▲ 供應(yīng) 過程 ▲▲ 生產(chǎn)過程 ▲ 銷售過程 ▲▲負(fù)債投入資本貨幣資金投入 資金使用成品資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金繳稅等貨幣資金資金貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金貨幣資金貨幣 成品資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金貨幣資金資金資金資金運(yùn)動(dòng)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)1. 材料采購(gòu)業(yè)務(wù) 2. 設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù) 二、固定資產(chǎn) (設(shè)備 )購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算 ★ 固定資產(chǎn)的確認(rèn)還要同時(shí)考慮以下兩個(gè)因素：（ 1）該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（ 2）該資產(chǎn)包含的成本能夠可靠計(jì)量。n （一）固定資產(chǎn)的定義n ●同時(shí)具備以下兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)：n 、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有；（ 不是為出售而持有！ ）n 。 （二）企業(yè)取得固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定 對(duì)購(gòu)入設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)生的實(shí)際支出確定入賬價(jià)值。包括買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本，以及借款利息等。 ★ 但一般不包括交納的稅金 (進(jìn)項(xiàng)稅額)n n 對(duì)建造固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)（不管是否辦理竣工決算），即可按估計(jì)價(jià)值入賬。包括人工、材料和機(jī)械費(fèi)等成本。 （三）固定資產(chǎn)的核算 在建工程資產(chǎn)類賬戶（成本類賬戶）固定資產(chǎn)增加實(shí)際成本 減少實(shí)際成本◆ 購(gòu)置形成 ◆ 報(bào)廢、出售 ●無需安裝 ●需要安裝期末余額 在建工程增加實(shí)際成本 減少實(shí)際成本◆ 購(gòu)置成本、 ◆ 完工工程成◆ 安裝用料、 本結(jié)轉(zhuǎn)付安裝費(fèi)等期末余額 原材料 應(yīng)付職工薪酬 銀行存款 (應(yīng)付賬款等 ) 無需安裝固定資產(chǎn)需要安裝固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)清理 等 應(yīng)交稅費(fèi) 固定資產(chǎn)資產(chǎn)類 賬戶應(yīng)交稅費(fèi) ： 負(fù)債類 賬戶 ： 見教材 P79—81 【 例 513】 購(gòu)入不需要安裝設(shè)備，買價(jià) 125 000元，增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 21 250元，運(yùn)費(fèi)等 2 000元。全部款項(xiàng)已用銀行存款支付。 借：固定資產(chǎn) 127 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 21 250 貸：銀行存款 148 250 【 例 514】 購(gòu)入需要安裝設(shè)備，買價(jià) 480 000元，增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 81 600元，運(yùn)費(fèi)等 5 000元。全部款項(xiàng)已用銀行存款支付。 借：在建工程 485 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 81 600 貸：銀行存款 566 600 【 例 515】 自行安裝設(shè)備發(fā)生各種費(fèi)用。 借：在建工程 34 800 貸：原材料 12 000 應(yīng)付職工薪酬 22 800 ★ 安裝費(fèi)構(gòu)成需要安裝設(shè)備實(shí)際成本。 【 例 516】 上述設(shè)備安裝完畢，已交付使用。該工程總成本為： 485 000＋ 34 800＝ 519 800（元） 借：固定資產(chǎn) 519 800 貸：在建工程 519 800 【 例 517】 購(gòu)入不需要安裝設(shè)備，買價(jià) 1 200 000元， 增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）20400元 ?？铐?xiàng)尚未支付。 借：固定資產(chǎn) 1 200 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 204 000 貸：應(yīng)付賬款 1 404 000 （ 3）賬戶登記 以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在總賬賬戶中的記錄情況見教材 P81圖 5—3 三、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算 ★ 企業(yè)對(duì)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算通常有實(shí)際成本計(jì)價(jià)和計(jì)劃成本計(jì)價(jià)兩種。 （一）原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算 ◆ 企業(yè)日常收、發(fā)材料均采用 實(shí)際成本在途物資 材料采購(gòu)實(shí)際成本原材料材料入庫(kù)實(shí)際成本收入材料實(shí)際成本生產(chǎn)成本等領(lǐng)用材料實(shí)際成本發(fā)出材料實(shí)際成本收入材料 發(fā)出材料★ 實(shí)際成本也稱歷史成本、原始成本，即材料取得成本。 材料采購(gòu)實(shí)際成本 ＝ 買價(jià) ＋ 采購(gòu)費(fèi)用n ★ 相關(guān)稅金有兩種：已取得增值稅專用發(fā)票的為價(jià)外稅，記入 “應(yīng)交稅費(fèi) ”賬戶；其余稅金（如進(jìn)口關(guān)稅等）為價(jià)內(nèi)稅，計(jì)入采購(gòu)成本，記入 “在途物資 ”賬戶。n ★ 小額零星采購(gòu)費(fèi)（如市內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)）不計(jì)入采購(gòu)成本，可計(jì)入管理費(fèi)用。 購(gòu)貨企業(yè)銷售企業(yè)發(fā)出商品運(yùn)費(fèi)單據(jù)發(fā) 票買價(jià)＋采購(gòu)費(fèi)用相關(guān)稅金（不含增值稅）、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)和包裝費(fèi)等 （ 1）賬戶設(shè)置原材料入庫(kù)實(shí)際成本發(fā)出實(shí)際成本期末余額在途物資采購(gòu)實(shí)際成本入庫(kù)實(shí)際成本 ◆ 買價(jià) ◆ 采購(gòu)費(fèi)用期末余額 : 在途物資成本 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 實(shí)際交納數(shù) 應(yīng)當(dāng)交納數(shù) 【 期末余額 期末余額 】 ◆ 進(jìn)項(xiàng)稅額 ◆ 銷項(xiàng)稅額 生產(chǎn)成本等 應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)賬戶性質(zhì) :負(fù)債類 賬戶賬戶結(jié)構(gòu) :貸增借減 在途物資賬戶性質(zhì) :資產(chǎn)(成本 )類 賬戶●尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)或尚未入庫(kù)的采購(gòu)物資等 銀行存款等 應(yīng)付賬款 (票據(jù)) 預(yù)付賬款等 付款購(gòu)買賒購(gòu)等預(yù)付款★ 注意貨款結(jié)算方式資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶 應(yīng)交稅費(fèi)負(fù)債類賬戶。但結(jié)構(gòu)較特殊：借方發(fā)生額在先；余額方向不固定驗(yàn)收入庫(kù)發(fā)出材料 （ 2）核算舉例：見教材 P84—87 【 例 518】 購(gòu)入甲、乙兩種材料各為5000千克、 2023千克，材料款及進(jìn)項(xiàng)稅額用銀行存款全部付清。 借：在途物資 — 甲材料 120 000 — 乙材料 38 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 26 860 貸：銀行存款 184 860 ★ 隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于 價(jià)外稅 ，不計(jì)入材料采購(gòu)成本。 ★ 關(guān)于應(yīng)交增值稅的說明 ? 增值稅：企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)實(shí)現(xiàn)收入，以及購(gòu)買貨物時(shí)按規(guī)定應(yīng)交納的稅款。 ? 增值稅稅率：一般為 17%。 ? 銷項(xiàng)稅額：根據(jù)銷售收入等計(jì)算確定。 銷項(xiàng)稅額＝銷售額 稅率。 ? 進(jìn)項(xiàng)稅額：根據(jù)購(gòu)貨款等計(jì)算確定。 進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià) 稅率。 ? 增值稅的抵扣：按規(guī)定 進(jìn)項(xiàng)稅額（已交數(shù)）可以從銷項(xiàng)稅額扣除（抵扣），二者差額為企業(yè)實(shí)際應(yīng)上繳數(shù)。即： 企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額 【 例 519】 支付甲、乙兩種材料外地運(yùn)雜費(fèi) 7 000元。按重量（ 5000千克、2023千克，見 例 518 ）進(jìn)行分配。 ★ 發(fā)生的共同運(yùn)費(fèi)應(yīng)分配計(jì)入各自采購(gòu)成本。n 借：在途物資 — 甲材料 5 000n — 乙材料 2 000n 貸：銀行存款 7 000n ★ 發(fā)生的零星運(yùn)費(fèi)，可記入 “ 管理費(fèi)用 ” 。 分配率＝共同性采購(gòu)費(fèi)用 247。 分配標(biāo)準(zhǔn) （買價(jià)或重量等） 各種材料應(yīng)分配共同性費(fèi)用額＝分配標(biāo)準(zhǔn) 分配率 ★ 本例分配過程參見教材 P85 （本例按重量分配） 【 例 520】 購(gòu)入丙材料，貨款未支付。 借：在途物資 — 丙材料 220 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 36 720 貸：應(yīng)付賬款 — 紅星工廠 256 720 【 例 521】 向供貨企業(yè)預(yù)付購(gòu)貨款。 借：預(yù)付賬款 —— 勝利工廠 180 000 貸：銀行存款 180 000 ★ 預(yù)付賬款時(shí)，材料尚未收到，因而不能直接計(jì)入材料采購(gòu)成本。應(yīng)先記入 “ 預(yù)付賬款 ” 賬戶，待材料到達(dá)時(shí)再進(jìn)行沖轉(zhuǎn)。 【 例 522】 預(yù)付賬款的丙材料到貨，沖轉(zhuǎn)預(yù)付賬款，并結(jié)清差額款。另用現(xiàn)金支付運(yùn)費(fèi) 5 000元。 借：在途物資 —— 丙材料 425 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 71 400 貸：預(yù)付賬款 —— 勝利工廠 180 000 銀行存款 311 400 庫(kù)存現(xiàn)金 5 000 ★ 支付的銀行存款 311 400元為買價(jià)和應(yīng)交稅費(fèi)之和 (420 000 + 71 400)與預(yù)付賬款(180 000)之差額款；運(yùn)費(fèi) 5 000元應(yīng)計(jì)入處理采購(gòu)成本。 【 例 523】 簽發(fā)商業(yè)匯票購(gòu)入丁材料。含稅總價(jià)款為 418 860元。