【正文】 品售價(jià)總額 80萬(wàn)元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，該商場(chǎng)本月銷售商品的實(shí)際成本為（ ）萬(wàn)元。 ? 【 答案 】 B 【 解析 】 商品進(jìn)銷差價(jià)率＝ 〔 （ 46－ 30）＋（ 54－40） 〕 /（ 46＋ 54）＝ 30%； 銷售商品應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際成本＝ 80 （ 1－ 30%）＝56（萬(wàn)元） ? 【 拓展 】 該商場(chǎng)期末商品的實(shí)際成本為（ ）萬(wàn)元。 ? 方法一： 30＋ 40－ 56＝ 14（萬(wàn)元） 方法二：（ 46＋ 54－ 80） （ 1－ 30%）＝ 14（萬(wàn)元） 任務(wù) 5 庫(kù)存商品核算 【 工作流程 】 情境案例業(yè)務(wù)處理流程如下： 第一步：應(yīng)認(rèn)真仔細(xì)審核產(chǎn)成品入庫(kù)單等原始單據(jù)。 第二步：根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證，登記該批產(chǎn)成品的入庫(kù)， “ 庫(kù)存商品 ” 增加記借方， “ 生產(chǎn)成本 ” 減少記貸方，編制會(huì)計(jì)分錄為： 借：庫(kù)存商品 —— BYK產(chǎn)品 225000 貸：生產(chǎn)成本 —— 基本生產(chǎn)成本（ BYK產(chǎn)品） 225000 并據(jù)以填制記賬憑證 。 任務(wù) 5 庫(kù)存商品核算 【 實(shí)例專欄 】 【 實(shí)例 3— 29】 浙江環(huán)球股份有限公司“商品入庫(kù)匯總表”記載， 10月已驗(yàn)收入庫(kù) YMC產(chǎn)品 100臺(tái)，實(shí)際單位成本 7500元，計(jì) 750000元； ZT產(chǎn)品 200臺(tái)，實(shí)際單位成本 5000元，計(jì) 1000000元 。 借：庫(kù)存商品 —— YMC產(chǎn)品 750000 —— ZT產(chǎn)品 1000000 貸：生產(chǎn)成本 —— 基本生產(chǎn)成本（ YMC產(chǎn)品） 750000 —— 基本生產(chǎn)成本（ ZT產(chǎn)品） 1000000 任務(wù) 5 庫(kù)存商品核算 【 實(shí)例專欄 】 【 實(shí)例 330】 浙江環(huán)球股份有限公司 10月末匯總的發(fā)出商品中，當(dāng)月已實(shí)現(xiàn)銷售的 YMC產(chǎn)品有50臺(tái)， ZT產(chǎn)品有 100臺(tái)。該月 YMC產(chǎn)品實(shí)際單位成本 7500元， ZT產(chǎn)品實(shí)際單位成本 5000元 。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 875000 貸：庫(kù)存商品 —— YMC產(chǎn)品 375000 —— ZT產(chǎn)品 500000 任務(wù) 5 庫(kù)存商品核算 【 實(shí)例專欄 】 【 實(shí)例 3— 31】 浙江環(huán)球股份有限公司的第一家用電器商場(chǎng)， 2023年 7月 1日存貨 1000萬(wàn)元，本月購(gòu)進(jìn)存貨 4000萬(wàn)元 .本月銷售收入 4500萬(wàn)元，銷售折扣與折讓 300萬(wàn)元。上季度該家電商場(chǎng)的毛利率為 15% 。該商場(chǎng)采用毛利率法對(duì)發(fā)出商品計(jì)價(jià)，季度內(nèi)各月份的毛利率根據(jù)上季度實(shí)際毛利率確定。計(jì)算本期 銷售商品成本 和 期末結(jié)存商品成本 。 本月已銷商品和月末庫(kù)存商品的成本計(jì)算如下： 本月銷售凈額 =4500300=4200（萬(wàn)元） 本月銷售毛利 =4200 15%=630（萬(wàn)元） 本月銷售成本 =4200630=3570（萬(wàn)元） 庫(kù)存商品成本 =1000+40003570=1430（萬(wàn)元） 任務(wù) 5 庫(kù)存商品核算 【 實(shí)例專欄 】 【 實(shí)例 3— 32】 浙江環(huán)球股份有限公司的第三家用電器商場(chǎng)， 2023年 10月 1日庫(kù)存商品的進(jìn)價(jià)成本為 1000萬(wàn)元，售價(jià)總額為 1250萬(wàn)元，本月購(gòu)進(jìn)該商品的進(jìn)價(jià)成本為 4500萬(wàn)元，售價(jià)總額為 6750萬(wàn)元，本月銷售收入為 6400萬(wàn)元 。計(jì)算本期 銷售商品的實(shí)際成本 和 期末結(jié)存商品的實(shí)際成本 。 本期銷售商品和月末庫(kù)存商品的成本計(jì)算如下： 商品進(jìn)銷差價(jià)率＝（ 250+2250） /（ 1250+6750） 100%＝% 已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)＝ 6400 %＝ 2023（萬(wàn)元） 本期銷售商品的實(shí)際成本＝ 6400－ 2023=4400（萬(wàn)元） 期末結(jié)存商品的實(shí)際成本＝ 1000＋ 4500－ 4400=900（萬(wàn)元） ? 練習(xí)：乙公司屬于商品流通企業(yè)，為增值稅一般納稅人，售價(jià)中不含增值稅。該公司只經(jīng)營(yíng)甲類商品并采用毛利率法對(duì)發(fā)出商品計(jì)價(jià)，季度內(nèi)各月份的毛利率根據(jù)上季度實(shí)際毛利率確定。該公司 2023年第一季度、第二季度甲類商品有關(guān)的資料如下： （ 1） 2023年第一季度累計(jì)銷售收入為 600萬(wàn)元、銷售成本為 510萬(wàn)元， 3月末庫(kù)存商品實(shí)際成本為 400萬(wàn)元。 （ 2） 2023年第二季度購(gòu)進(jìn)甲類商品成本 880萬(wàn)元。 （ 3） 2023年 4月份實(shí)現(xiàn)商品銷售收入 300萬(wàn)元。 （ 4） 2023年 5月份實(shí)現(xiàn)商品銷售收入 500萬(wàn)元。 （ 5）假定 2023年 6月末按一定方法計(jì)算的庫(kù)存商品實(shí)際成本 420萬(wàn)元。 ? 要求：根據(jù)上述資料計(jì)算下列指標(biāo)： （ 1）計(jì)算乙公司甲類商品 2023年第一季度的實(shí)際毛利率 （ 2）分別計(jì)算乙公司甲類商品 2023年 4月份、 5月份、 6月份的商品銷售成本。（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示） ? 【 答案 】 ? （ 1）甲類商品第一季度的實(shí)際毛利率＝（ 600510） /600=15% ? （ 2）①甲類商品 4月份的商品銷售成本＝ 300 （ 1－ 15%）＝255（萬(wàn)元） ? ②甲類商品 5月份的商品銷售成本＝ 500 （ 1－ 15%）＝ 425（萬(wàn)元） ? ③甲類商品 6月份的商品銷售成本＝ 3月末庫(kù)存商品實(shí)際成本400＋第二季度購(gòu)進(jìn)甲類商品成本 880－ 6月末按一定方法計(jì)算的庫(kù)存商品實(shí)際成本 420－ 5月份的商品銷售成本（ 255＋425）＝ 180（萬(wàn)元） 任務(wù) 5 庫(kù)存商品核算 【 知識(shí)拓展 】 企業(yè)確定存貨實(shí)物數(shù)量的方法 實(shí)地盤(pán)存制 （只登記增加數(shù)） 本期發(fā)出存貨數(shù)量 =賬面期初結(jié)存數(shù)量 + 本期賬面增加合計(jì)數(shù)量 期末盤(pán)點(diǎn)實(shí)際結(jié)存數(shù)量 永續(xù)盤(pán)存制 （既登記增加數(shù)，也登記減少數(shù)） 存貨賬面期末數(shù)量 =賬面期初結(jié)存數(shù)量 + 本期賬面增加合計(jì)數(shù)量 — 本期賬面發(fā)出數(shù)量 任務(wù) 6 存貨清查核算 【 情景案例 】 2023年 8月 31日浙江環(huán)球股份有限公司對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清查中發(fā)現(xiàn)甲材料盤(pán)虧 。 材料盤(pán)盈（ 盤(pán)虧 ）報(bào)告表 倉(cāng)庫(kù)編號(hào)： 1 號(hào) 倉(cāng)庫(kù) 20 10 年 8 月 31 日 盤(pán)盈數(shù) 盤(pán)虧數(shù) 名稱 規(guī)格 型號(hào) 單位 單價(jià) 賬面數(shù) 實(shí)有數(shù) 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 原因 甲材料 千克 100 3000 2950 50 5000 未明，待查 備 注 部門(mén)主管： 李天成 保管員： 孫小利 復(fù)查人： 張志 材料盤(pán)盈（ 盤(pán)虧 ） 處理結(jié)果報(bào)告 表 2023 年 8 月 31 日 盤(pán)盈 盤(pán)虧 名稱 規(guī)格 型號(hào) 單位 單價(jià) 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 盤(pán)盈（盤(pán)虧）原因 處理意見(jiàn) 甲材料 千克 100 50 5000 管理不善 “管理費(fèi)用”列支 備 注 領(lǐng)導(dǎo)簽字：王經(jīng)財(cái) 【 基本知識(shí)與技能 】 存貨清查是指通過(guò)對(duì)存貨的實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，確定存貨的實(shí)有數(shù)量，并與賬面結(jié)存數(shù)核對(duì)，從而確定存貨實(shí)存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符的一種專門(mén)方法 。 設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目， 企業(yè)清查的各種存貨損益， 應(yīng)在期末結(jié)賬前處理完畢， 期末處理后本科目無(wú)余額。 任務(wù) 6 存貨清查核算 ? （ 1）存貨盤(pán)盈的核算 ? 借：原材料（或庫(kù)存商品） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ? 在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后 ? 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：管理費(fèi)用 ? （ 2）存貨盤(pán)虧及毀損的核算 企業(yè)發(fā)生存貨盤(pán)虧及毀損時(shí) ? 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ? 貸：“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目 在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后 ? 借：原材料（入庫(kù)的殘料價(jià)值） ? 其他應(yīng)收款（應(yīng)由保險(xiǎn)公司和過(guò)失人的賠款） ? 管理費(fèi)用（扣除殘料價(jià)值和賠款后的一般經(jīng)營(yíng)損失） ? 營(yíng)業(yè)外支出（自然災(zāi)害的非常損失） ? 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ? ? 《 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例 》 ? 第十條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣： ? （一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人 消費(fèi) 的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； ? （二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)； ? （三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； ? （四）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品； ? （五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。 ? 《 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 ? 第二十四條 條例第十條第（二）項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。 ? 涉及增值稅轉(zhuǎn)出的相關(guān)賬務(wù)處理： ? 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前： ? 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ? 貸：原材料 ? 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） ? 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后： ? 借：原材料（殘值） ? 其他應(yīng)收款（過(guò)失人或保險(xiǎn)公司賠償） ? 管理費(fèi)用（管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)、火災(zāi)） ? 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ? 【 例題 33單選題 】 某增值稅一般納稅人，因自然災(zāi)害（關(guān)鍵點(diǎn)）毀損一批材料，其成本為 16 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 2 720，收到保險(xiǎn)公司賠款 1 500元，殘料收入 200元，批準(zhǔn)后記入營(yíng)業(yè)外支出的金額為（ ）元。 ? 020 620 300 400 ? 【 答案 】 C ? 【 解析 】 增值稅一般納稅企業(yè)發(fā)生存貨的自然災(zāi)害，如果該存貨是外購(gòu)的材料，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不做轉(zhuǎn)出處理。收到的保險(xiǎn)公司賠款和殘料收入沖減發(fā)生的損失額。所以批準(zhǔn)后記入營(yíng)業(yè)外支出的金額 =16 0001 500200=14 300（元）。 ? 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 16 000 ? 貸：原材料 16 000 ? 借：其他應(yīng)收款 —— 保險(xiǎn)公司賠款 1500 ? 原材料 200 ? 營(yíng)業(yè)外支出 14 300 ? 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 16 000 ? 某增值稅一般納稅人，因管理不善火災(zāi)（關(guān)鍵點(diǎn)）毀損一批材料，其成本為 16000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 2720，收到保險(xiǎn)公司賠款 1500元，殘料收入 200元，批準(zhǔn)后記入管理費(fèi)用的金額為（ ）。 ? ? 【 答案 】 A ? 【 解析 】 增值稅一般納稅企業(yè)發(fā)生存貨的管理不善的毀損，如果該存貨是外購(gòu)的材料，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額做轉(zhuǎn)出處理。收到的保險(xiǎn)公司賠款和殘料收入沖減發(fā)生的損失額。所以批準(zhǔn)后記入管理費(fèi)用的金額 =16 000+2 7201 500200=17 020（元）。 ? 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 18 720 ? 貸：原材料 16 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 2 720 ? 借：其他應(yīng)收款 —— 保險(xiǎn)公司賠款 1500 ? 原材料 200 管理費(fèi)用 17 020 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 18 720 任務(wù) 6 存貨清查核算 【 工作流程 】 情境案例業(yè)務(wù)處理流程如下： 第