【正文】 （ 3）凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額－所得稅費(fèi)用 61 第五節(jié) 利潤(rùn)與利潤(rùn)分配的核算 一、利潤(rùn)的構(gòu)成與核算 2。營(yíng)業(yè)外收入與營(yíng)業(yè)外支出 營(yíng)業(yè)外收入：是指企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)與營(yíng)業(yè)沒(méi)有直接關(guān)系的收入。 例如：非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、政府補(bǔ)貼、盤(pán)盈利得、捐贈(zèng)利得等 營(yíng)業(yè)外支出：是指企業(yè)發(fā)生得各項(xiàng)與營(yíng)業(yè)沒(méi)有直接關(guān)系的支出。 例如：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤(pán)虧損失等。 營(yíng)業(yè)外支出 各種營(yíng)業(yè) 外支出 借 貸 結(jié)轉(zhuǎn)至 利潤(rùn)帳戶 營(yíng)業(yè)外收入 結(jié)轉(zhuǎn)至 利潤(rùn)帳戶 借 貸 各種營(yíng)業(yè)外收入 62 第五節(jié) 利潤(rùn)與利潤(rùn)分配的核算 一、利潤(rùn)的構(gòu)成與核算 3。所得稅費(fèi)用 所得稅 ，是指企業(yè)按照 《 企業(yè)所得稅法 》 征收的一種稅收。 我國(guó)所得稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照年度應(yīng)納稅所得的 25％，計(jì)算交納所得稅。 企業(yè)所得稅的征收是以企業(yè)應(yīng)納稅所得為基礎(chǔ)的，稅率為 25％ 即， 所得稅＝應(yīng)納稅所得額 25％ 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確定一般是基于企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的，會(huì)計(jì)利潤(rùn)不同于所得額的部分進(jìn)行納稅調(diào)整。 也即， 應(yīng)納稅所得額＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)＋ /－納稅調(diào)整額 在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)中，一般忽略會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差異，不作納稅調(diào)整。 應(yīng)交所得稅稅額＝會(huì)計(jì)利潤(rùn) 25％ 所得稅對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是一項(xiàng)費(fèi)用，稱為“ 所得稅費(fèi)用 ”，設(shè)置“所得稅費(fèi)用”帳戶核算。其結(jié)構(gòu)與一般費(fèi)用帳戶一致。 63 費(fèi)用類帳戶 各種 費(fèi)用 第五節(jié) 利潤(rùn)與利潤(rùn)分配的核算 一、利潤(rùn)的構(gòu)成與核算 4。利潤(rùn)核算的帳戶設(shè)置 為了反映企業(yè)利潤(rùn)的形成過(guò)程，應(yīng)該設(shè)置“本年利潤(rùn)”帳戶。 本年利潤(rùn) 本年凈利潤(rùn) 收入類帳戶 收入 0 0 各種費(fèi)用 結(jié)轉(zhuǎn)入 利潤(rùn)帳戶 各種收入 結(jié)轉(zhuǎn)入 利潤(rùn)帳戶 利潤(rùn)分配 可供分配 的利潤(rùn) 轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配 虧損呢？ 64 第五節(jié) 利潤(rùn)與利潤(rùn)分配的核算 一、利潤(rùn)的構(gòu)成與核算 4。企業(yè)利潤(rùn)核算的業(yè)務(wù)處理 【 例 1】 M公司銷售部分材料，售價(jià) 1200元，價(jià)款已經(jīng)收到。該材料的帳面成本是 1000元。假定不考慮相關(guān)稅收。 確定材料銷售收入 借：銀行存款 1 200 貸：其他業(yè)務(wù)收入 1 200 結(jié)轉(zhuǎn)已售材料成本 借：其他業(yè)務(wù)成本 1 000 貸：原材料 1 000 【 例 2】 M公司收到某環(huán)保組織的捐贈(zèng)，汽車(chē)一輛，價(jià)值120220元。 接受捐贈(zèng)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入 借：固定資產(chǎn) 120 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 120 000 65 第五節(jié) 利潤(rùn)與利潤(rùn)分配的核算 一、利潤(rùn)的構(gòu)成與核算 4。企業(yè)利潤(rùn)核算的業(yè)務(wù)處理 【 例 3】 M公司向紅十字會(huì)捐款200 000元，已開(kāi)出支票。 【 例 4】 M公司本年利潤(rùn)總額為100萬(wàn)，所得稅稅率為 25％，假定無(wú)需進(jìn)行納稅調(diào)整。 對(duì)外捐贈(zèng)作為營(yíng)業(yè)外支出 借：營(yíng)業(yè)外支出 200 000 貸：銀行存款 200 000 應(yīng)納稅所得額＝ 100萬(wàn) 所得稅 ＝ 100 25％＝ 25萬(wàn) 所得稅費(fèi)用＝ 25萬(wàn) 計(jì)算應(yīng)交納的所得稅，并確認(rèn)所得稅費(fèi)用 借：所得稅費(fèi)用 25萬(wàn) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅 25萬(wàn) 若上交所得稅，則： 借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅 25萬(wàn) 貸：銀行存款 25萬(wàn) 66 第五節(jié) 利潤(rùn)與利潤(rùn)分配的核算 一、利潤(rùn)的構(gòu)成與核算 4。企業(yè)利潤(rùn)核算的業(yè)務(wù)處理 【 例 5】 M公司 2022年年末，有關(guān)費(fèi)用、收入帳戶結(jié)轉(zhuǎn)前的余額如下，進(jìn)行年末利潤(rùn)核算的帳戶處理。 本年利潤(rùn) 本年凈利潤(rùn) 收入類帳戶 收入 費(fèi)用類帳戶 各種 費(fèi)用 各種費(fèi)用 結(jié)轉(zhuǎn)入 利潤(rùn)帳戶 各種收入 結(jié)轉(zhuǎn)入 利潤(rùn)帳戶 結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用分錄 借：本年利潤(rùn) XXX 貸：各費(fèi)用類帳戶 XXX 結(jié)轉(zhuǎn)收入分錄 借：各收入類帳戶 XXX 貸：本年利潤(rùn) XXX 67 2 000 000 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 350 000 銷售費(fèi)用 /管理費(fèi)用 2 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 250 000 所得稅費(fèi)用 25 000 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)成本 203 000 20 000 營(yíng)業(yè)外支出 3 500 000 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300 000 其他業(yè)務(wù)收入 50 000 營(yíng)業(yè)外收入 1 000 000 利潤(rùn)分配 本年利潤(rùn) 3 500 000 3 500 000 300 000 300 000 50 000 50 000 2 000 000 2 000 000 25 000 25 000 350 000 350 000 2 000 2 000 203 000 203 000 20 000 20 000 250 000 250 000 1 000 000 結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn) 68 第五節(jié) 利潤(rùn)與利潤(rùn)分配的核算 二、利潤(rùn)分配規(guī)定與利潤(rùn)分配核算 1。企業(yè)利潤(rùn)分配 《 公司法 》 規(guī)定： 公司分配當(dāng)年稅后利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提取利潤(rùn)的百分之十列入公司法定公積金。公司法定公積金累計(jì)額為公司注冊(cè)資本的百分之五十以上的，可以不再提取。 公司從稅后利潤(rùn)中提取法定公積金后，經(jīng)股東會(huì)或者股東大會(huì)決議，還可以從稅后利潤(rùn)中提取任意公積金。 公司的公積金用于彌補(bǔ)公司的虧損、擴(kuò)大公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或者轉(zhuǎn)為增加公司資本。但是，資本公積金不得用于彌補(bǔ)公司的虧損。 法定公積金轉(zhuǎn)為資本時(shí)，所留存的該項(xiàng)公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的百分之二十五。 69 第五節(jié) 利潤(rùn)與利潤(rùn)分配的核算 二、利潤(rùn)分配規(guī)定與利潤(rùn)分配核算 1。企業(yè)利潤(rùn)分配 《 公司法 》 規(guī)定： 當(dāng)年稅后利潤(rùn) （ 1）提取 10％的法定盈余公積金 [超過(guò)注冊(cè)資本的 50％后可不提 ] （ 2）提取任意盈余公積金 [由股東會(huì)或股東大會(huì)決定 ] （ 3）向投資者分配利潤(rùn) （ 4）未分配利潤(rùn)（留待以后分配） 70 第五節(jié) 利潤(rùn)與利潤(rùn)分配的核算 二、利潤(rùn)分配規(guī)定與利潤(rùn)分配核算 2。利潤(rùn)分配帳戶設(shè)置 利潤(rùn)分配 提取法定盈余公積 提取任意盈余公積 應(yīng)付現(xiàn)金股利 未分配利潤(rùn) 本年利潤(rùn) 。 。 。 。 凈利潤(rùn) 凈利潤(rùn) 轉(zhuǎn)入分配 未分配利潤(rùn) 盈余公積 法定盈余公積 任意盈余公積 應(yīng)付股利 分配 結(jié)轉(zhuǎn) 71 第五節(jié) 利潤(rùn)與利潤(rùn)分配的核算 二、利潤(rùn)分配規(guī)定與利潤(rùn)分配核算 3。利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)處理 【 例 1】 M公司稅后利潤(rùn)為 1 000 000元，請(qǐng)進(jìn)行下列分配： （ 1）提取 10％的法定盈余公積； （ 2）股東會(huì)決定提取 20％任意盈余公積金； （ 3）剩余利潤(rùn)分配 80％，留 20％下年度分配 （ 1）提取法定盈余公積金＝ 100 10％＝ 10萬(wàn) 借：利潤(rùn)分配－提取法定盈余公積金 100 000 貸：盈余公積－法定盈余公積金 100 000 （ 1）提取任意盈余公積金＝ 100 20％＝ 20萬(wàn) 借：利潤(rùn)分配－提取任意盈余公積金 200 000 貸：盈余公積－任意盈余公積金 200 000 72 第五節(jié) 利潤(rùn)與利潤(rùn)分配的核算 二、利潤(rùn)分配規(guī)定與利潤(rùn)分配核算 3。利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)處理 【 例 1】 M公司稅后利潤(rùn)為 1 000 000元，請(qǐng)進(jìn)行下列分配： （ 1）提取 10％的法定盈余公積； （ 2）股東會(huì)決定提取 20％任意盈余公積金； （ 3）剩余利潤(rùn)分配 80％，留 20％下年度分配 （ 3）可供股東分配的利潤(rùn)＝ 100－ 10－ 20＝ 70萬(wàn) 應(yīng)向股東分配的利潤(rùn)＝ 70 80％＝ 56萬(wàn) 借：利潤(rùn)分配－應(yīng)付現(xiàn)金股利 560 000 貸：應(yīng)付股利 560 000 73 提取法定盈余公積 提取任意盈余公積 應(yīng)付現(xiàn)金股利 未分配利潤(rùn) 本年利潤(rùn) 。 。 。 。 1 000 000 1 000 000 140 000 法定盈余公積 任意盈余公積 應(yīng)付股利 盈余公積 利潤(rùn)分配 1 000 000 100 000 100 000 200 000 200 000 560 000 560 000 100 000 200 000 560 000 860 000