【正文】 售過程核算 57 “應(yīng)收票據(jù)”賬戶 作用 ：用來 核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收取的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 性質(zhì) ：資產(chǎn)類賬戶 結(jié)構(gòu) ：借增貸減，余額在借方 借 應(yīng)收票據(jù) 貸 期初余額 本期增加額 （收到商業(yè)匯票的面值以及期末計提的帶息票據(jù)的利息） …… 本期減少額 （到期收回的票據(jù)款項，或向銀行貼現(xiàn)的匯票金額和未到期不能收回并轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款的票據(jù)金額） …… 借方發(fā)生額合計 貸方發(fā)生額合計 期末余額 第四章 第四節(jié) 銷售過程核算 注： 應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”輔助性賬簿進行登記。 58 “預(yù)收賬款”賬戶 作用 ：用來核算企業(yè)根據(jù)銷售合同預(yù)先向購買單位收取的款項。 性質(zhì) ：負債類賬戶 結(jié)構(gòu) ：借減貸增，余額一般在貸方，如果出現(xiàn)借方余額則轉(zhuǎn)化為債權(quán)。 注意： 預(yù)收賬款不多的企業(yè)，也可將預(yù)收的款項直接記入“應(yīng)收賬款”賬戶的貸方，不設(shè)置本賬戶。 借 預(yù)收 賬款 貸 期初余額（期初應(yīng)收款項） 期初余額（期初已收未結(jié)算款項） 本期減少額 （本期銷售發(fā)貨結(jié)算數(shù)及退回購貨單位多付的款項） …… 本期增加額 (本期預(yù)收的款項及購貨單位補付的款項 ) …… 借方發(fā)生額合計 貸方發(fā)生額合計 期末余額（期末應(yīng)收款項） 期末余額（期末已收未結(jié)算款項） 第四章 第四節(jié) 銷售過程核算 59 “應(yīng)交稅費”賬戶 作用 ：用來核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅費。本章中涉及的是“應(yīng)交增值稅”明細賬戶。 性質(zhì) ：負債類賬戶 結(jié)構(gòu) ：借減貸增，余額在借方時表示待扣稅金，在貸方時表示欠交稅金。 借 應(yīng)交稅費 ─── 應(yīng)交增值稅 貸 期初余額 (上期結(jié)轉(zhuǎn)待扣增值稅 ) 期初余額 (上期結(jié)轉(zhuǎn)欠交增值稅 ) 本期發(fā)生的進項稅額 本期實際交納的增值稅 …… 本期發(fā)生的銷項稅額 …… 借方發(fā)生額合計 貸方發(fā)生額合計 期末余額 (結(jié)轉(zhuǎn)下期待扣增值稅 ) 期末余額 (結(jié)轉(zhuǎn)下期欠交增值稅 ) 第四章 第四節(jié) 銷售過程核算 60 第四章 第四節(jié) 銷售過程核算 （二）主營業(yè)務(wù)收入的核算 確認收入實現(xiàn)的條件 A、物權(quán)轉(zhuǎn)移： 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方； B、無控制權(quán)： 銷貨方既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制； C、利益流入： 與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)(獲得款項或取得索取款項的權(quán)利 )； D、可靠計量： 收入和相關(guān)成本的金額能夠可靠計量。計量金額應(yīng)按合同或協(xié)議或雙方接受的金額確定。 61 第四章 第四節(jié) 銷售過程核算 主營業(yè)務(wù)收入核算舉例 例 41：銷售 A產(chǎn)品 2,000件，每件單價 150元，共計300,000元，同時收取增值稅銷項稅額 51,000元，款項存入銀行。 借：銀行存款 351,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 300,000 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅 51,000 例 42：銷售 A產(chǎn)品 500件，每件單價 150元，共計 75,000元，同時應(yīng)收取增值稅銷項稅額 12,750元，款項未收。 借：應(yīng)收 賬款 87,750 貸：主營業(yè)務(wù)收入 75,000 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅 12,750 例 43：以現(xiàn)金 800元墊付上筆銷售業(yè)務(wù)運雜費。 借：應(yīng)收 賬款 800 貸：庫存現(xiàn)金 800 62 第四章 第四節(jié) 銷售過程核算 例 44：收到青山工廠預(yù)付購買 B產(chǎn)品的貨款30,000元，存入銀行。 借： 銀行存款 30,000 貸：預(yù)收賬款 30,000 例 45：銷售 A產(chǎn)品 1,800件，每件單價 150元，共計 270,000元，增值稅 45,900元，收到購貨方簽發(fā)并承兌的不帶息商業(yè)承兌匯票，匯票 3個月到期。 借：應(yīng)收 票據(jù) 315,900 貸： 主營業(yè)務(wù)收入 270,000 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅 45,900 63 第四章 第四節(jié) 銷售過程核算 （三）主營業(yè)務(wù)收入核算歸納 收入實現(xiàn) 四個條件 (轉(zhuǎn)移、控制、流入、計量 )； 現(xiàn)銷 不涉及銷貨應(yīng)收賬戶，確認收入同時貨幣資金增加； 賒銷 會涉及銷貨應(yīng)收賬戶，確認收入同時債權(quán)增加； 預(yù)銷 涉及“預(yù)收賬款”賬戶，先收款，后發(fā)貨，再結(jié)算，多退少補； 銷售貨款 (營業(yè)收入 )與增值稅銷項稅額實行價稅分流 ，增值稅不計入營業(yè)收入。 64 第四章 第四節(jié) 銷售過程核算 三、主營業(yè)務(wù)成本和稅附的核算 （一）設(shè)置的賬戶 １、“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶 作用 ：用來核算已銷商品成本，從營業(yè)收入中得到價值補償?shù)某杀尽? 性質(zhì) ：費用類損益類賬戶（從成本類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)而來） 結(jié)構(gòu) ：借增貸減，無余額 借 主營業(yè)務(wù)成本 貸 本期增加額 （從“庫存商品”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)過來的已銷商品實際成本） …… 本期減少額 (銷貨退回沖銷的商品銷售成本，轉(zhuǎn)入“庫存商品”賬戶） …… 本期轉(zhuǎn)銷額 (期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶） 借方發(fā)生額合計 貸方發(fā)生額合計 65 ２、“營業(yè)稅金及附加”賬戶 作用 ：用來核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品等而應(yīng)交納的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、教育費附加等，不核算增值稅。 性質(zhì) ：費用類損益類賬戶 結(jié)構(gòu) ：借增貸減，無余額 借 營業(yè)稅金及附加 貸 本期增加額 本期應(yīng)交納（負擔）的各項稅金及附加，不含增值稅 …… 本期轉(zhuǎn)銷額 期末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶的金額 借方發(fā)生額合計 貸方發(fā)生額合計 第四章 第四節(jié) 銷售過程核算 66 第四章 第四節(jié) 銷售過程核算 （二）主營業(yè)務(wù) 成本和稅附核算舉例 例 46：結(jié)轉(zhuǎn) 前述已銷售的 4,300件 A產(chǎn)品銷售成本（ 80元/件）。 借：主營業(yè)務(wù)成本 344,000 貸：庫存商品 344,000 例 47： 本期應(yīng)交城建稅 11,250元，教育費附加 8,750元。 借：營業(yè)稅金及附加 20,000 貸：應(yīng)交稅費 20,000 （三）主營業(yè)務(wù)成本和稅附核算歸納 貫徹可比原則 ：結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本要與相應(yīng)的收入配比； 計算銷售成本 ：按已銷數(shù)量乘以單位成本計算，單位成本應(yīng)根據(jù)“庫存商品”賬戶一般按加權(quán)平均方法計算； 計算銷售稅附 ：營業(yè)稅金及附加按規(guī)定計算和處理應(yīng)交 數(shù)，增值稅不使用“營業(yè)稅金及附加”賬戶。 67 第四章 企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算 會計學 第一節(jié) 籌資業(yè)務(wù)核算 第二節(jié) 購買過程核算 第三節(jié) 生產(chǎn)過程核算 第四節(jié) 銷售過程核算 第五節(jié) 長期資產(chǎn)核算 第六節(jié) 財務(wù)成果核算 第七節(jié) 資金退出核算 68 第四章 第五節(jié) 長期資產(chǎn)核算 一、固定資產(chǎn)的核算 （一）固定資產(chǎn)的分類 企業(yè)應(yīng)按固定資產(chǎn)類別和項目進行明細核算。 （二）固定資產(chǎn)的計量 １、初始計量： 是指按取得固定資產(chǎn)時的價值計量。 固定資產(chǎn)初始計量是按取得時的成本計量，包括買價、稅金、運輸費、保險費、安裝費 (需要安裝的 )等，以及為達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，全部計入固定資產(chǎn)的成本。 (注意與原材料計量的區(qū)別 ) ２、后續(xù)計量： 是指取得固定資產(chǎn)以后的 轉(zhuǎn)移價值和 資產(chǎn)減值 的計量。 除已提足折舊的固定資產(chǎn)和土地以外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊，確認其轉(zhuǎn)移價值。 資產(chǎn)減值是指可收回金額低于其賬面價值，并確認為減值損失，計入當期損益。 69 借 固定資產(chǎn) 貸 期初余額（期初結(jié)存） 本期增加額 （本期增加的固定資產(chǎn)） …… 本期減少額 （本期由于報廢、毀損、出售、盤虧等原因而減少的固定資產(chǎn)） …… 借方發(fā)生額合計 貸方發(fā)生額合計 期末余額（期末結(jié)存） 第四章 第五節(jié) 長期資產(chǎn)核算 注： 應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”或“固定資產(chǎn)卡片” （三）固定資產(chǎn)核算賬戶設(shè)置 １、“固定資產(chǎn)”賬戶 定義 ：企業(yè)使用期限超過 1年的房屋、建筑物、機器設(shè)備、器具、工具等主要勞動手段。 (四個特點 ) 作用 ：用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)增加、減少和結(jié)余的價值。 性質(zhì) ：資產(chǎn)類 賬戶 結(jié)構(gòu) ：借增貸減，余額在借方 70 ２、“在建工程”賬戶 作用 ：用來核算企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn)所支付的買價、稅金、采購費用以及安裝費用，計算固定資產(chǎn)購置成本以及企業(yè)進行基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程等發(fā)生的實際支出。 性質(zhì) ：資產(chǎn)類 賬戶 結(jié)構(gòu) ：借增貸減，余額在借方 第四章 第五節(jié) 長期資產(chǎn)核算 借 在建工程 貸 期初余額 (期初未完工工程成本 ) 本期增加額 （本期支付的買價、稅金、采購費用、安裝費用等） …… 本期減少額 （本期完工，結(jié)轉(zhuǎn)到 “固定資產(chǎn)”賬戶的成本數(shù)） …… 借方發(fā)生額合計 貸方發(fā)生額合計 期末余額 (期末未完工工程成本 ) 71 “固定資產(chǎn) 清理”賬戶 作用 ：用來核算企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值，清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入，清理結(jié)束后轉(zhuǎn)出的凈收益或凈損失。 性質(zhì) ：資產(chǎn)類賬戶 結(jié)構(gòu)： 借方是轉(zhuǎn)入清理的凈值和清理費用，貸方清理收入，余額是動態(tài)的；清理結(jié)束后無余額。 核算步驟： 轉(zhuǎn)入清理；清理過程；清理結(jié)束 借 固定資產(chǎn)清理 貸 期初余額 期初余額 轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn) 凈值 、清理過程中發(fā)生的 清理費用 、清理完畢后結(jié)轉(zhuǎn)到“營業(yè)外收入”賬戶的 凈收益 、清理過程中發(fā)生的 清理收入 、清理完畢后結(jié)轉(zhuǎn)到“營業(yè)外支出”賬戶的 凈損失 借方發(fā)生額合計 貸方發(fā)生額合計 期末余額 (尚未清理完畢的凈損失 ) 期末余額 (尚未轉(zhuǎn)出的清理凈收益 ) 第四章 第五節(jié) 長期資產(chǎn)核算 72 （ 四 ） 固定資產(chǎn)