【正文】 售過(guò)程核算 57 “應(yīng)收票據(jù)”賬戶 作用 ：用來(lái) 核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收取的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 性質(zhì) ：資產(chǎn)類賬戶 結(jié)構(gòu) ：借增貸減，余額在借方 借 應(yīng)收票據(jù) 貸 期初余額 本期增加額 （收到商業(yè)匯票的面值以及期末計(jì)提的帶息票據(jù)的利息） …… 本期減少額 （到期收回的票據(jù)款項(xiàng)，或向銀行貼現(xiàn)的匯票金額和未到期不能收回并轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款的票據(jù)金額） …… 借方發(fā)生額合計(jì) 貸方發(fā)生額合計(jì) 期末余額 第四章 第四節(jié) 銷售過(guò)程核算 注： 應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”輔助性賬簿進(jìn)行登記。 58 “預(yù)收賬款”賬戶 作用 ：用來(lái)核算企業(yè)根據(jù)銷售合同預(yù)先向購(gòu)買單位收取的款項(xiàng)。 性質(zhì) ：負(fù)債類賬戶 結(jié)構(gòu) ：借減貸增，余額一般在貸方，如果出現(xiàn)借方余額則轉(zhuǎn)化為債權(quán)。 注意： 預(yù)收賬款不多的企業(yè)，也可將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”賬戶的貸方，不設(shè)置本賬戶。 借 預(yù)收 賬款 貸 期初余額（期初應(yīng)收款項(xiàng)） 期初余額（期初已收未結(jié)算款項(xiàng)） 本期減少額 （本期銷售發(fā)貨結(jié)算數(shù)及退回購(gòu)貨單位多付的款項(xiàng)） …… 本期增加額 (本期預(yù)收的款項(xiàng)及購(gòu)貨單位補(bǔ)付的款項(xiàng) ) …… 借方發(fā)生額合計(jì) 貸方發(fā)生額合計(jì) 期末余額（期末應(yīng)收款項(xiàng)） 期末余額（期末已收未結(jié)算款項(xiàng)） 第四章 第四節(jié) 銷售過(guò)程核算 59 “應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶 作用 ：用來(lái)核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅費(fèi)。本章中涉及的是“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶。 性質(zhì) ：負(fù)債類賬戶 結(jié)構(gòu) ：借減貸增，余額在借方時(shí)表示待扣稅金，在貸方時(shí)表示欠交稅金。 借 應(yīng)交稅費(fèi) ─── 應(yīng)交增值稅 貸 期初余額 (上期結(jié)轉(zhuǎn)待扣增值稅 ) 期初余額 (上期結(jié)轉(zhuǎn)欠交增值稅 ) 本期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額 本期實(shí)際交納的增值稅 …… 本期發(fā)生的銷項(xiàng)稅額 …… 借方發(fā)生額合計(jì) 貸方發(fā)生額合計(jì) 期末余額 (結(jié)轉(zhuǎn)下期待扣增值稅 ) 期末余額 (結(jié)轉(zhuǎn)下期欠交增值稅 ) 第四章 第四節(jié) 銷售過(guò)程核算 60 第四章 第四節(jié) 銷售過(guò)程核算 （二）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算 確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的條件 A、物權(quán)轉(zhuǎn)移： 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方； B、無(wú)控制權(quán)： 銷貨方既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制； C、利益流入： 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)(獲得款項(xiàng)或取得索取款項(xiàng)的權(quán)利 )； D、可靠計(jì)量： 收入和相關(guān)成本的金額能夠可靠計(jì)量。計(jì)量金額應(yīng)按合同或協(xié)議或雙方接受的金額確定。 61 第四章 第四節(jié) 銷售過(guò)程核算 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入核算舉例 例 41：銷售 A產(chǎn)品 2,000件，每件單價(jià) 150元，共計(jì)300,000元，同時(shí)收取增值稅銷項(xiàng)稅額 51,000元，款項(xiàng)存入銀行。 借：銀行存款 351,000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300,000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 51,000 例 42：銷售 A產(chǎn)品 500件，每件單價(jià) 150元，共計(jì) 75,000元，同時(shí)應(yīng)收取增值稅銷項(xiàng)稅額 12,750元，款項(xiàng)未收。 借：應(yīng)收 賬款 87,750 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 75,000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 12,750 例 43：以現(xiàn)金 800元墊付上筆銷售業(yè)務(wù)運(yùn)雜費(fèi)。 借：應(yīng)收 賬款 800 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 800 62 第四章 第四節(jié) 銷售過(guò)程核算 例 44：收到青山工廠預(yù)付購(gòu)買 B產(chǎn)品的貨款30,000元，存入銀行。 借： 銀行存款 30,000 貸：預(yù)收賬款 30,000 例 45：銷售 A產(chǎn)品 1,800件，每件單價(jià) 150元，共計(jì) 270,000元，增值稅 45,900元，收到購(gòu)貨方簽發(fā)并承兌的不帶息商業(yè)承兌匯票，匯票 3個(gè)月到期。 借：應(yīng)收 票據(jù) 315,900 貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 270,000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 45,900 63 第四章 第四節(jié) 銷售過(guò)程核算 （三）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入核算歸納 收入實(shí)現(xiàn) 四個(gè)條件 (轉(zhuǎn)移、控制、流入、計(jì)量 )； 現(xiàn)銷 不涉及銷貨應(yīng)收賬戶，確認(rèn)收入同時(shí)貨幣資金增加； 賒銷 會(huì)涉及銷貨應(yīng)收賬戶，確認(rèn)收入同時(shí)債權(quán)增加； 預(yù)銷 涉及“預(yù)收賬款”賬戶，先收款，后發(fā)貨，再結(jié)算，多退少補(bǔ)； 銷售貨款 (營(yíng)業(yè)收入 )與增值稅銷項(xiàng)稅額實(shí)行價(jià)稅分流 ，增值稅不計(jì)入營(yíng)業(yè)收入。 64 第四章 第四節(jié) 銷售過(guò)程核算 三、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和稅附的核算 （一）設(shè)置的賬戶 １、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶 作用 ：用來(lái)核算已銷商品成本，從營(yíng)業(yè)收入中得到價(jià)值補(bǔ)償?shù)某杀尽? 性質(zhì) ：費(fèi)用類損益類賬戶（從成本類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)而來(lái)） 結(jié)構(gòu) ：借增貸減，無(wú)余額 借 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸 本期增加額 （從“庫(kù)存商品”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)過(guò)來(lái)的已銷商品實(shí)際成本） …… 本期減少額 (銷貨退回沖銷的商品銷售成本，轉(zhuǎn)入“庫(kù)存商品”賬戶） …… 本期轉(zhuǎn)銷額 (期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶） 借方發(fā)生額合計(jì) 貸方發(fā)生額合計(jì) 65 ２、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶 作用 ：用來(lái)核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品等而應(yīng)交納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加等，不核算增值稅。 性質(zhì) ：費(fèi)用類損益類賬戶 結(jié)構(gòu) ：借增貸減，無(wú)余額 借 營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸 本期增加額 本期應(yīng)交納（負(fù)擔(dān)）的各項(xiàng)稅金及附加，不含增值稅 …… 本期轉(zhuǎn)銷額 期末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”賬戶的金額 借方發(fā)生額合計(jì) 貸方發(fā)生額合計(jì) 第四章 第四節(jié) 銷售過(guò)程核算 66 第四章 第四節(jié) 銷售過(guò)程核算 （二）主營(yíng)業(yè)務(wù) 成本和稅附核算舉例 例 46：結(jié)轉(zhuǎn) 前述已銷售的 4,300件 A產(chǎn)品銷售成本（ 80元/件）。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 344,000 貸：庫(kù)存商品 344,000 例 47： 本期應(yīng)交城建稅 11,250元，教育費(fèi)附加 8,750元。 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 20,000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 20,000 （三）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和稅附核算歸納 貫徹可比原則 ：結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本要與相應(yīng)的收入配比； 計(jì)算銷售成本 ：按已銷數(shù)量乘以單位成本計(jì)算，單位成本應(yīng)根據(jù)“庫(kù)存商品”賬戶一般按加權(quán)平均方法計(jì)算； 計(jì)算銷售稅附 ：營(yíng)業(yè)稅金及附加按規(guī)定計(jì)算和處理應(yīng)交 數(shù)，增值稅不使用“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶。 67 第四章 企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 會(huì)計(jì)學(xué) 第一節(jié) 籌資業(yè)務(wù)核算 第二節(jié) 購(gòu)買過(guò)程核算 第三節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程核算 第四節(jié) 銷售過(guò)程核算 第五節(jié) 長(zhǎng)期資產(chǎn)核算 第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果核算 第七節(jié) 資金退出核算 68 第四章 第五節(jié) 長(zhǎng)期資產(chǎn)核算 一、固定資產(chǎn)的核算 （一）固定資產(chǎn)的分類 企業(yè)應(yīng)按固定資產(chǎn)類別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 （二）固定資產(chǎn)的計(jì)量 １、初始計(jì)量： 是指按取得固定資產(chǎn)時(shí)的價(jià)值計(jì)量。 固定資產(chǎn)初始計(jì)量是按取得時(shí)的成本計(jì)量，包括買價(jià)、稅金、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi) (需要安裝的 )等，以及為達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，全部計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。 (注意與原材料計(jì)量的區(qū)別 ) ２、后續(xù)計(jì)量： 是指取得固定資產(chǎn)以后的 轉(zhuǎn)移價(jià)值和 資產(chǎn)減值 的計(jì)量。 除已提足折舊的固定資產(chǎn)和土地以外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，確認(rèn)其轉(zhuǎn)移價(jià)值。 資產(chǎn)減值是指可收回金額低于其賬面價(jià)值，并確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。 69 借 固定資產(chǎn) 貸 期初余額（期初結(jié)存） 本期增加額 （本期增加的固定資產(chǎn)） …… 本期減少額 （本期由于報(bào)廢、毀損、出售、盤虧等原因而減少的固定資產(chǎn)） …… 借方發(fā)生額合計(jì) 貸方發(fā)生額合計(jì) 期末余額（期末結(jié)存） 第四章 第五節(jié) 長(zhǎng)期資產(chǎn)核算 注： 應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”或“固定資產(chǎn)卡片” （三）固定資產(chǎn)核算賬戶設(shè)置 １、“固定資產(chǎn)”賬戶 定義 ：企業(yè)使用期限超過(guò) 1年的房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、器具、工具等主要?jiǎng)趧?dòng)手段。 (四個(gè)特點(diǎn) ) 作用 ：用來(lái)核算企業(yè)固定資產(chǎn)增加、減少和結(jié)余的價(jià)值。 性質(zhì) ：資產(chǎn)類 賬戶 結(jié)構(gòu) ：借增貸減，余額在借方 70 ２、“在建工程”賬戶 作用 ：用來(lái)核算企業(yè)購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)所支付的買價(jià)、稅金、采購(gòu)費(fèi)用以及安裝費(fèi)用，計(jì)算固定資產(chǎn)購(gòu)置成本以及企業(yè)進(jìn)行基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程等發(fā)生的實(shí)際支出。 性質(zhì) ：資產(chǎn)類 賬戶 結(jié)構(gòu) ：借增貸減，余額在借方 第四章 第五節(jié) 長(zhǎng)期資產(chǎn)核算 借 在建工程 貸 期初余額 (期初未完工工程成本 ) 本期增加額 （本期支付的買價(jià)、稅金、采購(gòu)費(fèi)用、安裝費(fèi)用等） …… 本期減少額 （本期完工，結(jié)轉(zhuǎn)到 “固定資產(chǎn)”賬戶的成本數(shù)） …… 借方發(fā)生額合計(jì) 貸方發(fā)生額合計(jì) 期末余額 (期末未完工工程成本 ) 71 “固定資產(chǎn) 清理”賬戶 作用 ：用來(lái)核算企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值，清理過(guò)程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入，清理結(jié)束后轉(zhuǎn)出的凈收益或凈損失。 性質(zhì) ：資產(chǎn)類賬戶 結(jié)構(gòu)： 借方是轉(zhuǎn)入清理的凈值和清理費(fèi)用，貸方清理收入，余額是動(dòng)態(tài)的；清理結(jié)束后無(wú)余額。 核算步驟： 轉(zhuǎn)入清理；清理過(guò)程；清理結(jié)束 借 固定資產(chǎn)清理 貸 期初余額 期初余額 轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn) 凈值 、清理過(guò)程中發(fā)生的 清理費(fèi)用 、清理完畢后結(jié)轉(zhuǎn)到“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶的 凈收益 、清理過(guò)程中發(fā)生的 清理收入 、清理完畢后結(jié)轉(zhuǎn)到“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶的 凈損失 借方發(fā)生額合計(jì) 貸方發(fā)生額合計(jì) 期末余額 (尚未清理完畢的凈損失 ) 期末余額 (尚未轉(zhuǎn)出的清理凈收益 ) 第四章 第五節(jié) 長(zhǎng)期資產(chǎn)核算 72 （ 四 ） 固定資產(chǎn)