【正文】 20 000 2 800 800 36 000 3 200 36 000 20 000 2 800 36 000 98 000 3 200 39 200 59 200 62 000 98 000 0 本期發(fā)生額及余額 37 400 23 800 36 800 98 000 98 000 0 三、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 生產(chǎn)成本明細(xì)賬 表 79 產(chǎn)品名稱： A產(chǎn)品 單位：元 年 憑 證 號 數(shù) 摘 要 借方（成本項目） 貸 方 余額 月 日 直接 材料 直接 人工 制造 費用 合計 略 略 略 期初 在產(chǎn)品成本 生產(chǎn)耗用材料費用 分配工資費用 計提福利費用 分配制造費用 2 800 74 000 1 800 30 000 4 200 1 200 54 000 5 800 74 000 30 000 4 200 54 000 5 800 79 800 109 800 114 000 168 000 本期發(fā)生額及余額 76 800 36 000 55 200 168 000 168 000 三、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 本月完工產(chǎn)品成本＝月初在產(chǎn)品成本＋本月發(fā)生生產(chǎn)成本 －月末在產(chǎn)品成本 B產(chǎn)品完工成本＝ 3 200＋ 94 800－ 0＝ 98 000（元） B產(chǎn)品單位成本＝ 98 000／ 2 000＝ 49（元） 對完工產(chǎn)品生產(chǎn)總成本和單位成本，可于月末通過編制 “產(chǎn)品成本計算表” 來進(jìn)行，如表 710所示。 表 710 B產(chǎn)品成本計算表 成本項目 總成本（ 2 000件） 單位成本（元／臺） 直接材料 37 400 工資及福利費 23 800 制造費用 36 800 合計 98 000 借：庫存商品 —— B產(chǎn)品 98 000 貸：生產(chǎn)成本 —— B產(chǎn)品 98 000 三、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 一、銷售過程發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 二、賬戶設(shè)置 第四節(jié) 銷售業(yè)務(wù)的核算 三、銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 銷售產(chǎn)品取得收入并結(jié)算貨款、支付銷售費用及結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本 主營業(yè)務(wù)收支 ：企業(yè)銷售商品取得的收入，扣除因銷售商品而發(fā)生的實際成本、企業(yè)銷售活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)費用、稅金及附加等日?；顒?，如銷售產(chǎn)品、商品、提供工業(yè)性勞務(wù)等。 其他業(yè)務(wù)收支 ：如銷售材料、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、包裝物出租、固定資產(chǎn)出租、無形資產(chǎn)出租、非工業(yè)性勞務(wù)等 ， 取得其他業(yè)務(wù)收入和發(fā)生其他業(yè)務(wù)成本。 一、銷售過程發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 企業(yè)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)，就是將已驗收入庫的合格產(chǎn)品，按照購銷合同規(guī)定銷售給購買單位，并按照銷售價格和結(jié)算制度規(guī)定，辦理結(jié)算手續(xù)，及時收取價款取得銷售商品收入的過程。 二、賬戶設(shè)置 損益類賬戶 借 主營業(yè)務(wù)收入 貸 銷售退回、折讓應(yīng)沖 減的主營業(yè)務(wù)收入 期末結(jié)轉(zhuǎn)至 “ 本年利 潤 ” 的主營業(yè)務(wù)收入 已實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù) 收入 借 主營業(yè)務(wù)成本 貸 已銷售產(chǎn)品的主營業(yè) 務(wù)成本 期末結(jié)轉(zhuǎn)至 “ 本年利 潤 ” 的主營業(yè)務(wù)成本 銷售退回的主營業(yè)務(wù) 成本 核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)時發(fā)生的實際成本及其結(jié)轉(zhuǎn)情況的賬戶。按主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬戶。 ② 主營業(yè)務(wù)成本 ① 主營業(yè)務(wù)收 入 核算企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入的賬戶。按主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬戶。 二、賬戶設(shè)置 損益類賬戶 ③ 銷售費用 核算企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費用，以及為銷售商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)發(fā)生的工資費、業(yè)務(wù)費等經(jīng)營費用。按費用項目設(shè)置明細(xì)賬戶。 借 銷售費用 貸 已發(fā)生的各項銷售 費用 期末結(jié)轉(zhuǎn)至 “ 本年 利潤 ” 的銷售費用 核算企業(yè)由主營業(yè)務(wù)活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加如營業(yè)稅、消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等。按稅金及附加類別設(shè)置明細(xì)賬戶。 ④ 營業(yè)稅金及附加 借 營業(yè)稅金及附加 貸 按規(guī)定計算應(yīng)繳納 的營業(yè)稅金及附加 期末結(jié)轉(zhuǎn)至 “ 本年利潤 ” 的營業(yè)稅金及附加 二、賬戶設(shè)置 核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動，應(yīng)向?qū)Ψ絾挝皇杖〉目铐?，及代購貨方墊付的各種款項。不同的購貨單位或接受勞務(wù)單位設(shè)置明細(xì)賬 。 ⑤ 應(yīng)收賬款 ⑥ 應(yīng)收票據(jù) 核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票的增減變動情況。按開出、承兌商業(yè)匯票的單位設(shè)置明細(xì)賬 。 資產(chǎn)類賬戶 借 應(yīng)收賬款 貸 期初未收回應(yīng)收款項 發(fā)生的應(yīng)收賬款 （增加） 已收回應(yīng)收賬款（減少） 轉(zhuǎn)作壞賬損失應(yīng)收賬款 期末未收回應(yīng)收款項 期末預(yù)收的款項 借 應(yīng)收票據(jù) 貸 期初未到期商業(yè)匯票 收到的商業(yè)匯票的（增加） 到期或貼現(xiàn)的商 業(yè)匯票（減少） 期末未到期商業(yè)匯票 二、賬戶設(shè)置 借 預(yù)收賬款 貸 發(fā)貨后沖銷的預(yù)收賬款（減少） 退回購貨方多付的預(yù)收賬款 期初尚未收回的應(yīng)收款項 預(yù)收購貨單位的款項（增加） 購貨單位補付的賬款 購貨單位補付的款項 期末預(yù)收的款項 負(fù)債類賬戶 ⑦ 預(yù)收賬款 核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項及其償還情況。不單獨設(shè)置 “ 預(yù)收賬款 ” 賬戶的企業(yè)，預(yù)收的賬款可在 “ 應(yīng)收賬款 ” 賬戶核算。按不同的購貨單位或接受勞務(wù)單位設(shè)置明細(xì)賬設(shè)置明細(xì)賬戶。 二、賬戶設(shè)置 核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。按其他業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬戶。 ⑨ 其他業(yè)務(wù)成本 損益類賬戶 ⑧ 其他業(yè)務(wù)收入 核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)所取得的收入及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。按其他業(yè)務(wù)收入的類別設(shè)置明細(xì)賬戶。 借 其他業(yè)務(wù)收入 貸 結(jié)轉(zhuǎn)至 “ 本年利潤 ” 的其他業(yè)務(wù)收入額 已實現(xiàn)的其他業(yè) 務(wù)收入 借 其他業(yè)務(wù)成本 貸 已發(fā)生的其他業(yè) 務(wù)成本額 結(jié)轉(zhuǎn)至 “ 本年利潤 ” 的其他業(yè)務(wù)成本額 三、產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 銷售產(chǎn)品一批 ， 貨款已經(jīng)收到 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅 （ 銷項稅額 ） 銷售產(chǎn)品一批 ， 貨款尚未收到 借：應(yīng)收帳款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅 （ 銷項稅額 ） 收回購貨單位所欠的貨款 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 支付發(fā)生的各項銷售費用 借：銷售費用 貸：銀行存款 （ 或庫存現(xiàn)金 ） 計算應(yīng)交納的已售產(chǎn)品的銷售稅金及教育費附加 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交消費稅等 實際交納應(yīng)交的稅金 借：應(yīng)交稅費 貸：銀行存款 三、產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 【 例 735】 宏達(dá)有限責(zé)任公司向京華工廠銷售 A產(chǎn)品 100件，每件售價 300元，發(fā)票注明價款 30 000元，增值稅 5 100元，全部款項收到購貨方開出的商業(yè)匯票一張。 【 例 736】 宏達(dá)有限責(zé)任公司根據(jù)合同規(guī)定，向已預(yù)收 20 000元貨款的江南工廠發(fā)出 B產(chǎn)品 100件，每件售價 250元，發(fā)票注明價款 25 000元，增值稅 4 250元，不足的貨款已收到并存入銀行。 借：應(yīng)收票據(jù) 35 100 貸：主營業(yè)務(wù)收入 30 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅） 5 100 借：預(yù)收賬款 —— 江南工廠 20 000 銀行存款 9 250 貸：主營業(yè)務(wù)收入 25 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅） 4 250 三、產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 【 例 737】 宏達(dá)有限責(zé)任公司采用托收承付結(jié)算方式向黃海工廠銷售 B產(chǎn)品 40件，每件售價 250元，發(fā)票注明價款 10 000元，增值稅 1 700元，商品已發(fā)出，代墊運費 200元以庫存現(xiàn)金支付，企業(yè)根據(jù)發(fā)票、賬單等憑證，已向銀行辦妥托收手續(xù)，但貨款尚未收到。 【 例 738】 上述銷售 B產(chǎn)品的貨款 11 900元已經(jīng)收妥入賬。 借：應(yīng)收賬款 —— 黃海工廠 11 900 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅） 1 700 庫存現(xiàn)金 200 借：銀行存款 11 900 貸：應(yīng)收賬款 — 黃海工廠 11 900 三、產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 【 例 739】 宏達(dá)有限責(zé)任公司月末結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售產(chǎn)品的銷售成本。其中 A產(chǎn)品的單位成本為 200元， B產(chǎn)品的單位成本為 180元。 借：主營業(yè)務(wù)成本 —— A產(chǎn)品 20 000 —— B產(chǎn)品 25 200 貸：庫存商品 —— A產(chǎn)品 20 000 —— B產(chǎn)品 25 200 【 例 740】 宏達(dá)有限責(zé)任公司下設(shè)銷售網(wǎng)點銷售人員的工資12 500元；以銀行存款支付銷售產(chǎn)品的廣告費 3 000元，裝卸費 500元。 借：銷售費用 16 000 貸：銀行存款 3 500 應(yīng)付職工薪酬 12 500 三、產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 【 例 741】 宏達(dá)有限責(zé)任公司本月銷售的 A、 B兩種產(chǎn)品屬于消費稅征收范圍，按規(guī)定計算應(yīng)交納的消費稅為 13 000元、城市維護(hù)建設(shè)稅 12 000元和教育費附加 5 000元。 借：營業(yè)稅金及附加 30 000 貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交消費稅 13 000 —— 應(yīng)交城建稅 12 000 —— 應(yīng)交教育費附加 5 000 【 例 742】 宏達(dá)有限責(zé)任公司出售不需用的甲材料 100千克，開出增值稅專用發(fā)票一張，售價 10 000元，增值稅 1 700元，款項存入銀行。 借：銀行存款 11 700 貸：其他業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅） 1 700 三、產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 【 例 743】 承上例，宏達(dá)有限責(zé)任公司出售該批甲材料的成本為 8 000元。 【 例 744】 宏達(dá)有限責(zé)任公司出租包裝物一批，收到出租包裝物租金收入 2 000元，增值稅 340元，款項存入銀行。 【 例 745】 承上例，宏達(dá)有限責(zé)任公司結(jié)轉(zhuǎn)上述出租包裝物的成本 1 200元。 借：其他業(yè)務(wù)成本