【正文】 9 280 管理費用 19 320 貸：原材料 —— 甲材料 14 560 —— 乙材料 19 320 —— 丙材料 41 000 （二）人工費用的歸集和分配 例 18 結(jié)算本月應(yīng)付職工應(yīng)付職工薪酬 34 200元，其中制造 Ⅰ 號產(chǎn)品工人應(yīng)付職工薪酬為 13 680元，制造 Ⅱ 號產(chǎn)品工人應(yīng)付職工薪酬為 9 120元，車間管理人員應(yīng)付職工薪酬為 4 560元，廠部行政人員應(yīng)付職工薪酬為 6 840元。 分析：以上這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面說明本月應(yīng)付給職工應(yīng)付職工薪酬總額增加，形成了企業(yè)對職工的負(fù)債，應(yīng)記入“應(yīng)付職工薪酬”賬戶的貸方；另一方面本期應(yīng)付職工薪酬屬于本期的費用成本，應(yīng)按工人工作崗位的發(fā)生地點進(jìn)行歸集。其中生產(chǎn) Ⅰ 號產(chǎn)品、Ⅱ 號產(chǎn)品的工人應(yīng)付職工薪酬屬于直接費用，應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”賬戶借方，車間管理人員應(yīng)付職工薪酬屬于間接應(yīng)付職工薪酬費用，應(yīng)記入“制造費用”賬戶借方，而廠部行政人員應(yīng)付職工薪酬，不屬于產(chǎn)品生產(chǎn)費用，應(yīng)記入“管理費用”賬戶的借方。根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會計分錄： 借：生產(chǎn)成本 —— Ⅰ 號產(chǎn)品 13 680 —— Ⅱ 號產(chǎn)品 9 120 制造費用 4 560 管理費用 6 840 貸：應(yīng)付職工薪酬 34 200 （三）制造費用的歸集和分配 除材料費用和人工費用外，企業(yè)在生產(chǎn)過程中還會發(fā)生其他各種產(chǎn)品生產(chǎn)費用和非產(chǎn)品生產(chǎn)費用，如折舊費、修理費、水電費、利息費等。在進(jìn)行核算時，要注意劃清成本與費用的界限、本期成本費用與跨期成本費用的界限、資本性支出與收益性支出的界限。 例 19 計提本月固定資產(chǎn)折舊 18 000元。其中，生產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)折舊為 12 000元，管理部門的固定資產(chǎn)折舊為 6 000元。 固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)在使用過程中，因為使用磨損和其他原因而減少的價值。這部分價值應(yīng)按照固定資產(chǎn)原值和規(guī)定的折舊率按月提取，記入費用成本，從當(dāng)期的銷售收入中得到補(bǔ)償。其核算主要通過設(shè)置“累計折舊”賬戶進(jìn)行。 分析：該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面說明固定資產(chǎn)折舊的增加，應(yīng)記入“累計折舊”賬戶的貸方；另一方面說明固定資產(chǎn)耗費的增加，應(yīng)按固定資產(chǎn)所在的地點，分別記入“制造費用”和“管理費用”賬戶。根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會計分錄： 借：制造費用 12 000 管理費用 6 000 貸：累計折舊 18 000 例 20 本月預(yù)提固定資產(chǎn)大修理費 6 000元，其中，生產(chǎn)車間修理費 4 000元，管理部門修理費 2 000元。 分析：這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面說明銀行存款的減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方；另一方面說明企業(yè)耗費的增加，應(yīng)分別記入“制造費用”和“管理費用”賬戶的借方。根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會計分錄： 借：制造費用 4 000 管理費用 2 000 貸：其它應(yīng)付款 —— 預(yù)提大修費 6 000 例 21 匯集本月發(fā)生的制造費用，并按生產(chǎn)工人工資比例予以分配。 制造費用是產(chǎn)品生產(chǎn)成本的組成部分，在會計實務(wù)中，制造費用的歸集是通過“制造費用”賬戶進(jìn)行的，歸集起來的制造費用屬于間接生產(chǎn)費用，月末應(yīng)將該賬戶的金額按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶，以計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本。本期制造費用合計為29840元，按照生產(chǎn)工時（其中 Ⅰ 號產(chǎn)品為 12023小時、 Ⅱ 號產(chǎn)品8000小時）比例進(jìn)行分配。 Ⅰ 號產(chǎn)品和 Ⅱ 號產(chǎn)品分別應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費用 17904元和 11936元。 分析：通過計算可以看出，該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面要轉(zhuǎn)銷制造費用，應(yīng)記入“制造費用”賬戶的貸方；另一方面要分配轉(zhuǎn)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”賬戶的借方。根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會計分錄： 借：生產(chǎn)成本 — Ⅰ 號產(chǎn)品 17 904 — Ⅱ 號產(chǎn)品 11 936 貸：制造費用 29 840 （四）生產(chǎn)成本的計算和結(jié)轉(zhuǎn) 例 22 計算并結(jié)轉(zhuǎn)本月完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本。其中：本月甲產(chǎn)品 100臺全部制造完工并驗收入庫，經(jīng)計算實際生產(chǎn)成本為 55 984元，予以結(jié)轉(zhuǎn)；乙產(chǎn)品 80臺，尚未完工，其實際生產(chǎn)成本為 48 336元。 分析：這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面說明 Ⅰ 號產(chǎn)品已全部完工，應(yīng)按實際生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)賬，記入“生產(chǎn)成本”賬戶的貸方；另一方面說明庫存產(chǎn)成品增加，應(yīng)記入“庫存商品”賬戶的借方。而 Ⅱ 號產(chǎn)品尚未完工，其實際生產(chǎn)成本應(yīng)保留在“生產(chǎn)成本”賬戶的借方，為在產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本，不需進(jìn)行賬務(wù)處理。根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會計分錄： 借：庫存商品 —— Ⅰ 號產(chǎn)品 55 984 貸：生產(chǎn)成本 —— Ⅰ 號產(chǎn)品 55 984 第六節(jié) 產(chǎn)品銷售過程的會計核算 一、產(chǎn)品銷售過程的核算任務(wù) 銷售過程是制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的第三個階段。在銷售過程中，企業(yè)要將生產(chǎn)過程中生產(chǎn)出來的產(chǎn)成品銷售出去，收回貨幣資金，以彌補(bǔ)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的生產(chǎn)耗費，保證生產(chǎn)經(jīng)營過程的順利進(jìn)行。銷售過程是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的最后一個階段，也是資金周轉(zhuǎn)最重要的過程，如果企業(yè)生產(chǎn)出來的產(chǎn)品不能銷售出去，產(chǎn)品價值就不能實現(xiàn)，企業(yè)再生產(chǎn)過程將難以為繼。 企業(yè)銷售產(chǎn)品取得的收入為產(chǎn)品銷售收入。在確認(rèn)銷售收入時，首先應(yīng)明確銷售收入的入賬時間。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制及收入實現(xiàn)原則，銷售收入的確認(rèn)通常是以銷售過程完成、商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移，同時收到貸款或取得在未來確定的時間內(nèi)收取貨款的證據(jù)為標(biāo)志的。隨產(chǎn)品銷售實現(xiàn)，按照配比原則，企業(yè)為取得一定數(shù)量的銷售收入必須付出一定代價，被售出產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本就轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品銷售成本。為了實現(xiàn)產(chǎn)品銷售，還會發(fā)生各種銷售費用，如包裝費、運雜費、保險費、廣告費和為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的經(jīng)費等。此外，企業(yè)在取得產(chǎn)品銷售收入時，還必須按國家規(guī)定繳納銷售稅金及附加費，如消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加等。根據(jù)配比原則，企業(yè)銷售收入抵補(bǔ)各項銷售支出后的差額為產(chǎn)品銷售利潤。所有這一切，構(gòu)成了銷售過程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容。 二、產(chǎn)品銷售過程核算設(shè)置的主要賬戶 為了全面核算企業(yè)銷售過程發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，正確確定產(chǎn)品銷售成果，需設(shè)置以下賬戶： 1．“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶。本賬戶屬于損益類，用于核算企業(yè)根據(jù)收入準(zhǔn)則確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收入。企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)實現(xiàn)的銷售收入，應(yīng)按照實際收到或應(yīng)收的價款，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等賬戶，按銷售收入的金額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶；月末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶時，借記“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。明細(xì)賬戶一般按產(chǎn)品類別設(shè)置。 2．“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶。本賬戶屬于損益類，用于核算企業(yè)根據(jù)收入準(zhǔn)則確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。月末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)本月銷售各種商品、提供的各種勞務(wù)等實際成本，計算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“庫存商品”賬戶。期末，應(yīng)將“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶應(yīng)無余額。明細(xì)賬戶一般按產(chǎn)品類別設(shè)置。 3．“營業(yè)稅金及附加”賬戶。本賬戶屬于損益類，用于核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費。房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在“管理費用”等賬戶核算，不在本賬戶核算。企業(yè)按規(guī)定計算確定的與經(jīng)營活動相關(guān)的稅費，借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費”等科目；企業(yè)收到的返還的消費稅、營業(yè)稅等原記入“營業(yè)稅金及附加”賬戶的各種稅金，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“營業(yè)稅金及附加”賬戶。期末，應(yīng)將“營業(yè)稅金及附加”賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額。 4．“應(yīng)收賬款”賬戶。本賬戶屬于資產(chǎn)類，用于核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品而應(yīng)向購貨單位收取的款項。發(fā)生應(yīng)收賬款時，記借方；收回應(yīng)收賬款時，記貸方；余額一般在借方，表示尚未收回的應(yīng)收賬款。明細(xì)賬戶一般按購貨單位名稱設(shè)置。 5．“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。本賬戶屬于資產(chǎn)類，企業(yè)銷售產(chǎn)品的時候，或購買單位采用商業(yè)承兌匯票或者銀行承兌匯票結(jié)算方式結(jié)算貨款，企業(yè)就應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。這個賬戶是用來反映監(jiān)督與購買單位開出的商業(yè)匯票的結(jié)算情況。企業(yè)銷售產(chǎn)品收到開據(jù)的商業(yè)匯票的時候，記入應(yīng)收票據(jù)賬戶的借方，票據(jù)到期收回款項，記入應(yīng)收票據(jù)賬戶的貸方，如果有余額，應(yīng)該在借方，表示由于尚未到期，尚未收到款項的應(yīng)收票據(jù)的數(shù)額。為了及時了解每一項應(yīng)收票據(jù)的結(jié)算情況，企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查賬”逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的詳細(xì)資料，收到款后再逐筆注銷。 6．“預(yù)收賬款”賬戶。預(yù)收賬款賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)預(yù)收貨款的發(fā)生與償付情況。企業(yè)由于業(yè)務(wù)的需要根據(jù)合同預(yù)收購買單位一定數(shù)量的貨款就意味著企業(yè)負(fù)債的增加，應(yīng)該記入預(yù)收賬款賬戶的貸方，企業(yè)銷售產(chǎn)品或者提供勞務(wù)以抵償預(yù)收貨款時，就意味著企業(yè)負(fù)債的減少，應(yīng)該記入“預(yù)收賬款”賬戶的借方，期末余額在貸方表示企業(yè)已經(jīng)預(yù)收了貨款，但是尚未用產(chǎn)品或者勞務(wù)償付這項款項。“預(yù)收賬款”賬戶應(yīng)按照購買單位的名稱設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 三、產(chǎn)品銷售過程的會計處理 銷售過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有：銷售產(chǎn)品取得銷售收入并結(jié)算貨款；結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品生產(chǎn)成本；支付產(chǎn)品銷售費用；計提營業(yè)稅金及附加。 藍(lán)天環(huán)保公司 12月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 例 23 向本地江南商場出售 Ⅰ 產(chǎn)品 60臺，每臺售價 980元，計 58 800元，增值稅銷項稅額為 9 996元，產(chǎn)品已發(fā)出，貨款收到存入銀行。 分析：這是一筆現(xiàn)款交易業(yè)務(wù)，該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面說明企業(yè)銷售收入和銷項稅額增加，應(yīng)分別記入“主營業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅費”賬戶的貸方；另一方面說明銀行存款的增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方。根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會計分錄： 借：銀行存款 68 796 貸：主營業(yè)務(wù)收入 58 800 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 9 996 例 24向外地金星工廠出售 Ⅰ 號產(chǎn)品 30臺，每臺售價 980元，計 29 400元，增值稅銷項稅額為 4 998元，產(chǎn)品已發(fā)出，款項尚未收到。 分析：這是一筆賒銷業(yè)務(wù)，該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面說明企業(yè)銷售收入和銷項稅額增加，應(yīng)分別記入“主營業(yè)務(wù)收入” 和“應(yīng)交稅費”賬戶的貸方；另一方面說明應(yīng)收賬款的增加，應(yīng)記入“應(yīng)收賬款”賬戶的借方。根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會計分錄： 借：應(yīng)收賬款 —— 金星工廠 34 398 貸：主營業(yè)務(wù)收入 29 400 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 4 998 例 25 采用商業(yè)匯票結(jié)算方式向南通公司銷售 Ⅱ 號產(chǎn)品 100件，每件售件 1 000元，價款共計 100 000元，增值稅銷項稅額 17 000元，收到該公司鑒發(fā)的商業(yè)承兌匯票一張，匯票的期限為 6個月。 分析：這是采用商業(yè)匯票結(jié)算方式的賒銷業(yè)務(wù)，該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的應(yīng)收票據(jù)增加 117 000元，另一方面，企業(yè)的產(chǎn)品銷售收入增加 100 000元，應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅增加 17 000元。根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會計分錄： 借：應(yīng)收票據(jù) —— 南通公司 117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 000 6個月到期以后，企業(yè)收到款項作應(yīng)收票據(jù)的減少，屆時根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會計分錄： 借：銀行存款 117 000 貸：應(yīng)收票據(jù) —— 南通公司 117 000 例 26 收到湖廣公司預(yù)付購買 Ⅱ 號產(chǎn)品的貨款 38 000元，已存入銀行。 分析：這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，一方面使企業(yè)銀行存款增加 38 000元，記入銀行存款賬戶的借方，另一方面使企業(yè)預(yù)收貨款增加了 38 000元，預(yù)收