【文章內(nèi)容簡介】 活動，都需要籌措必不可少的資金。企業(yè)的經(jīng)營資金來源可以分為兩種渠道，一種是投資人的投資，企業(yè)的投資人可以是個人，也可以使法人單位，還可以是政府，投資人投入企業(yè)的資金可以是貨幣資金也可以是原材料、機械設(shè)備等、房屋、土地等非貨幣性資產(chǎn)。投資者投入的資金也成為權(quán)益性資金。企業(yè)資金的另一種來源渠道是舉借債務(wù)，如向銀行貸款、向親朋好友借債，向供貨商賒購材料、商品等。 一、吸收投資的會計核算 企業(yè)吸收的投資者的投入資本主要通過“實收資本”和“資本公積”賬戶進行。 “實收資本”賬戶。該賬戶屬于所有者權(quán)益賬戶，用來核算企業(yè)接受投資者投入企業(yè)的實收資本。企業(yè)收到投資者投入的資本，借記“銀行存款”、“原材料”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等賬戶，按其在注冊資本或股本中所占份額，貸記本賬戶，按其差額，貸記“資本公積 —— 資本溢價或股本溢價”賬戶。本賬戶應(yīng)當按照投資者進行明細核算。投資人投入企業(yè)的資本可以是現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金形態(tài)，也可以是存貨、固定資產(chǎn)等實物形態(tài)，還可以是專利權(quán)、商標權(quán)等無形資產(chǎn)形態(tài)。投資主體可以是國家、企業(yè)法人、外商和個人。 例 1 藍天環(huán)保公司接收投資者投入資本 5 000 000元，其中，國家投入貨幣資金 2 500 000元，存入銀行；四通公司投入機器設(shè)備一臺，經(jīng)投資各方確認價值 1 500 000元；東亞公司投入專利權(quán)一項，價值 1 000 000元。 分析：這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，使“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”三個資產(chǎn)類賬戶發(fā)生增加額，應(yīng)在三個資產(chǎn)類賬戶的借方分別登記 2 500 000元、 1 500 000元、 1 000 000元。三項資產(chǎn)從何而來呢，都是投資人投入的，投資人投入企業(yè)的資本在“實收資本”賬戶中登記，“實收資本”是權(quán)益類賬戶，投入資本增加，應(yīng)計入“實收資本”賬戶的貸方。因此根據(jù)有關(guān)原始憑證，應(yīng)編制如下會計分錄： 借：銀行存款 2 500 000 固定資產(chǎn) —— 機器設(shè)備 1 500 000 無形資產(chǎn) —— 專利權(quán) 1 000 000 貸：實收資本 —— 國家投資 2 500 000 —— 四通公司 1 500 000 —— 東亞公司 1 000 000 三、負債資金籌集的會計核算 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，如果周轉(zhuǎn)資金不足，可以向銀行或其他金融機構(gòu)借入款項，以彌補投入資本的不足。銀行借款按借款時間不同，劃分為短期借款和長期借款。短期借款是指企業(yè)借入的期限在一年以下的各種借款，如流動資金借款、臨時借款等。長期借款是指企業(yè)借入的期限在一年以上的各種借款，如設(shè)備購置借款、基建借款、大修理借款等。 為了分別核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的貸款，設(shè)置的會計賬戶主要是“短期借款”和“長期借款”，這兩個賬戶都屬負債類。 1. “短期借款”賬戶，很顯然這個賬戶屬于負債類賬戶。用來核算企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以內(nèi)的借款及其償還情況；其貸方登記增加，核算企業(yè)取得的短期借款金額；借方登記減少，表示企業(yè)歸還的短期借款金額；余額在貸方，表示企業(yè)尚未償還的短期借款金額。 例 2 藍天環(huán)保公司向銀行借入 6個月期限的臨時周轉(zhuǎn)借款 50 000元，存入銀行。 分析：這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面說明企業(yè)因日常周轉(zhuǎn)需要向銀行借入款項的增加，應(yīng)記入“短期借款”賬戶的貸方；另一方面說明銀行存款增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方。根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會計分錄： 借：銀行存款 50 000 貸：短期借款 50 000 2.“長期借款”賬戶，人顯然這個賬戶屬于負債類賬戶。用來核算和監(jiān)督企業(yè)向銀行和其他非銀行金融機構(gòu)借入的期限再一年以上的貸款的取得、利息的計提及償還情況。其貸方登記增加額，核算企業(yè)取得的長期借款及應(yīng)負擔的利息；借方登記減少額，表示償還的長期借款的本息；余額在貸方，表示尚未償還的長期借款的本息。 例 3 藍天環(huán)保公司因修建廠房，向銀行借入五年期借款 200 000元，用于購置建筑物資。 分析：這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面說明長期借款增加，應(yīng)記入“長期借款”賬戶的貸方；另一方面購進建筑用的物資，應(yīng)記入“在建工程”賬戶的借方。根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會計分錄： 借：在建工程 200 000 貸：長期借款 200 000 第四節(jié) 材料供應(yīng)過程的會計核算 一、材料供應(yīng)過程的核算 工業(yè)企業(yè)的供應(yīng)過程是工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的第一個階段。在這一過程中的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)是采購產(chǎn)品制造所需要的原材料和其他輔助材料。從會計核算的角度來說，供應(yīng)過程會計核算的任務(wù)主要是：核算材料采購費用并確定入庫材料的成本。 外購材料成本的確定 外購材料的采購費用分為直接費用和間接費用。直接費用就是材料買價；間接費用也稱為共同費用，共同費用一般包括運雜費、運輸途中的合理損耗、入庫前挑選和整理費用等。當外購材料在兩種以上時，共同費用是由各種材料共同負擔的采購費用，這時共同費用要在相關(guān)的材料之間進行分配。某種材料的采購成本包括該種材料的買價和應(yīng)分攤的共同費用。 （ 1）買價。即銷貨單位開出的發(fā)票價格，其金額為所購材料的數(shù)量與其單價的乘積。但一般納稅企業(yè)購入材料時支付的增值稅進項稅額按要求單獨核算，不包括在材料采購成本之中。 （ 2）運雜費。是指產(chǎn)品制造企業(yè)在購入材料過程中，由本企業(yè)負擔的途中的運輸費、裝卸費、保險費等相關(guān)費用。 （ 3）運輸途中的合理損耗。是指外購材料在運輸過程中所發(fā)生的在正常范圍內(nèi)的損耗。這種損耗會減少外購材料的數(shù)量，從而使外購材料的單位成本增加。此處應(yīng)該舉例 （ 4）入庫前的挑選整理費用 （ 5）購進材料應(yīng)負擔的稅金，如進口關(guān)稅。 間接費用（共同費用）的分配 共同費用分配的關(guān)鍵在于分配標準的選擇。為保證分配結(jié)果的公正與正確，合理確定各種材料的采購成本，應(yīng)選擇與受益對象相關(guān)性強的分配標準。一般而言，可按材料重量、買價、體積等分配標準分配共同費用。 例 4 某企業(yè)向外地某單位同時購入 A、 B、 C三種材料，其中 A材料2 000公斤，單價 4元， B材料 4 000公斤，單價 8元， C材料 10 000公斤，單價 12元，三種材料的運雜費 9 600元，請按材料的重量分配運雜費并分別確定 A、 B、 C三種材料的采購成本。 運雜費的分配率 =待分配的運雜費總額247。全部材料的重量 =9 600 某一種材料應(yīng)負擔的運雜費 =該材料的重量運雜費分配率 二、材料供應(yīng)過程核算設(shè)置的主要賬戶 為了及時核算和監(jiān)督材料采購過程采購費用的發(fā)生情況和庫存原材料的收入、發(fā)出、結(jié)存情況，正確地計算材料采購成本，在材料采購過程應(yīng)設(shè)置和運用的主要賬戶有“材料采購”、“原材料”等賬戶。 1．“材料采購”賬戶。本賬戶屬于資產(chǎn)類，用于歸集材料采購過程的支出，計算材料的實際采購成本。發(fā)生材料買價和采購費用時，記借方；按實際采購成本將材料驗收入庫時，記貸方；余額一般在借方，表示尚未驗收入庫的在途材料的采購成本。應(yīng)當按照供應(yīng)單位和物資品種進行明細核算?！安牧喜少彙辟~戶的明細賬除了記錄外購材料的數(shù)量外，還應(yīng)當按照構(gòu)成材料采購的實際成本的各個項目在借方設(shè)置專欄，以分別記錄外購材料的買價和采購費用，考核材料采購的實際成本。 2．“原材料”賬戶。本賬戶屬于資產(chǎn)類，用于核算企業(yè)庫存的各種材料的收入、發(fā)出和結(jié)存情況。材料驗收入庫時，記借方；發(fā)出各種材料時，記貸方；余額在借方，表示庫存材料的實際成本。應(yīng)當按照材料的保管地點 (倉庫 )、材料的類別、品種和規(guī)格等進行明細核算，分別記錄各種材料的收入、發(fā)出和結(jié)存的數(shù)量、單價和金額。 當然，在企業(yè)規(guī)模較小、外購材料不多、采購業(yè)務(wù)簡單的企業(yè)，也可以將外購材料的買價和采購費用直接記入“原材料”賬戶，而不設(shè)置“材料采購”賬戶。 3．“應(yīng)交稅費”賬戶?！皯?yīng)交稅費”賬戶是負債類賬戶，設(shè)置和運用這個賬戶，是為了核算和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金，如消費稅、增值稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、所得稅等等。企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅以及其他不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)的稅金，不在本賬戶核算。企業(yè)計算出應(yīng)交納的各種稅金時，記貸方；實際交納各種稅金時，記借方；余額在貸方，表示尚未交納的各種稅金。明細賬戶可按應(yīng)交納的稅種設(shè)置。 增值稅是就貨物或勞務(wù)的增值部分征收的一種稅金。增值稅是一種價外稅，它要通過產(chǎn)品實現(xiàn)的銷售轉(zhuǎn)嫁給購買者。最終由消費者負擔。所以對企業(yè)來說，為生產(chǎn)產(chǎn)品購進材料時，付給供貨方的增值稅額為進項稅額。當生產(chǎn)的產(chǎn)品實現(xiàn)銷售時，要向購買方收取的增值稅為銷項稅額。用當期的銷項稅額減去當期進項稅額即為企業(yè)應(yīng)交納的增值稅額。應(yīng)交增值稅的核算通過在“應(yīng)交稅費”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細賬戶進行。 4．“應(yīng)付賬款”賬戶。本賬戶屬負債類，用于核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。發(fā)生應(yīng)付未付款時，記貸方；實際歸還應(yīng)付賬款時，記借方；余額在貸方，表示尚欠供應(yīng)單位的款項。應(yīng)當按照不同的債權(quán)人進行明細核算。 5．“預(yù)付賬款”賬戶?！邦A(yù)付賬款”賬戶是資產(chǎn)類賬戶，設(shè)置和運用這個賬戶，是為了核算和監(jiān)督企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款結(jié)算情況。該賬戶的借方記錄企業(yè)向供應(yīng)單位預(yù)付的貨款，貸方記錄收到供應(yīng)單位發(fā)來貨物，企業(yè)以預(yù)付貨款抵付貨物的價款，或者收回預(yù)付貨款。余額在借方，表示尚未抵付或收回的預(yù)付貨款?！邦A(yù)付賬款”賬戶的明細賬按照接受預(yù)付貨款的供應(yīng)單位的名稱設(shè)置。如果企業(yè)預(yù)付貨款不多的企業(yè)，也可以不單獨設(shè)置預(yù)付貨款賬戶，將該賬戶記錄的具體內(nèi)容合并到“應(yīng)付賬款”賬戶中去。 此外，在采用商業(yè)匯票方式結(jié)算貨款的情況下，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”賬戶；在直接付款的方式下，應(yīng)設(shè)置“銀行存款”賬戶。 三、材料采購過程業(yè)務(wù)的會計處理 材料采購過程核算原理 第一步，先通過“材料采購”賬戶核算材料采購費用 第二步，某種材料完成了采購過程驗收入庫時，將該種材料采購費用從“材料采購”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到“原材料”賬戶。 入庫材料采購費用結(jié)轉(zhuǎn)的時間：（ 1）按次結(jié)轉(zhuǎn)（ 2）定期（ 10天，月末）匯總結(jié)轉(zhuǎn) (1)按次結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的采購費用：每驗收一批材料，就根據(jù)該批材料的驗收單將該批材料的采購成本從“材料采購”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到“原材料”賬戶。舉例說明如下： 例 5 3月 10日，陽光工廠購入一批甲材料 300 000公斤，單價 1元 /公斤，增值稅稅率 17%，全部貨款已由銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。 這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)表明，企業(yè)發(fā)生了采購費用 300 000元，應(yīng)計入“材料采購”賬戶的借方，增值稅進項稅額 300 000 17%=51 000元，應(yīng)計入“應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅”的借方，銀行存款減少351 000元（ 300 000＋ 51 000），應(yīng)計入“銀行存款”賬戶的貸方。編制的會計分錄如下： 借：材料采購 —— 甲材料 300 000 借：應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 51 000 貸：銀行存款 351 000 例 6 : 3月 12日，以銀行存款支付上述甲材料的運雜費 3 500元 這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)表明，甲材料的采購費用增加了 3 500元，應(yīng)計入“材料采購”賬戶的借方，銀行存款支出了 3 500元，應(yīng)計入“銀行存款”賬戶的貸方。編制的會計分錄如下： 借：材料采購 —— 甲材料 3 500 貸：銀行存款 3 500 例 7 3月 15日，上述甲材料驗收入庫。 這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，表明外購甲材料的采購過程已經(jīng)完成。甲材料的采購費用合計 303 500元（買價 300 000＋運雜費 3 500元 =303 500元）應(yīng)從“材料采購”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到“原材料”賬戶。一方面“原材料”賬戶發(fā)生增加額，應(yīng)計入借方，一方面“材料采購”賬戶發(fā)生減少額，應(yīng)計入其貸方。應(yīng)編制如下會計分錄： 借：原材料 —— 甲材料 303 500 貸：材料采購 —— 甲材料 303 500 (2)定期匯總結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的采購費用 即根據(jù)企業(yè)材料采購業(yè)務(wù)的頻繁程度定期（可以是 5天， 10天， 15天，或者月末）將材料入庫單匯總，然后再將入庫材料的采購成本從“材料采購”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)至“原材料”賬戶。請閱讀以下一組案例。 藍天環(huán)保公司為增值稅一般納稅人， 2023年 12月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)。 例 9 向外地 A公司購入甲材料 3 000千克，每千克 5元，計 15 000元；乙材料 5 000千克，每千克 4元，計 20 000元；增值稅為 5 950元，材料已驗收入庫，款項以銀行存款支付。 分析：購進甲材料 15 000元屬于甲材料的進價成本，購進乙材料 20 000元屬于乙材料的進價