【正文】 分析：這是采用商業(yè)匯票結算方式的賒銷業(yè)務，該筆經濟業(yè)務的發(fā)生，一方面使企業(yè)的應收票據增加 117 000元，另一方面，企業(yè)的產品銷售收入增加 100 000元，應交稅費 —— 應交增值稅增加 17 000元。 分析：這是一筆現款交易業(yè)務，該筆經濟業(yè)務的發(fā)生，一方面說明企業(yè)銷售收入和銷項稅額增加，應分別記入“主營業(yè)務收入”和“應交稅費”賬戶的貸方；另一方面說明銀行存款的增加，應記入“銀行存款”賬戶的借方?！邦A收賬款”賬戶應按照購買單位的名稱設置明細賬，進行明細分類核算。為了及時了解每一項應收票據的結算情況，企業(yè)應該設置“應收票據備查賬”逐筆登記每一應收票據的詳細資料，收到款后再逐筆注銷。 5．“應收票據”賬戶。 4．“應收賬款”賬戶。本賬戶屬于損益類，用于核算企業(yè)經營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費。月末，企業(yè)應根據本月銷售各種商品、提供的各種勞務等實際成本，計算應結轉的主營業(yè)務成本，借記“主營業(yè)務成本”賬戶，貸記“庫存商品”賬戶。企業(yè)銷售商品或提供勞務實現的銷售收入，應按照實際收到或應收的價款，借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據”等賬戶，按銷售收入的金額，貸記“主營業(yè)務收入”賬戶，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額）”賬戶；月末結轉至“本年利潤”賬戶時，借記“主營業(yè)務收入”賬戶，結轉后本賬戶無余額。根據配比原則，企業(yè)銷售收入抵補各項銷售支出后的差額為產品銷售利潤。根據權責發(fā)生制及收入實現原則，銷售收入的確認通常是以銷售過程完成、商品所有權轉移，同時收到貸款或取得在未來確定的時間內收取貨款的證據為標志的。在銷售過程中，企業(yè)要將生產過程中生產出來的產成品銷售出去，收回貨幣資金，以彌補企業(yè)為生產產品而發(fā)生的生產耗費，保證生產經營過程的順利進行。其中：本月甲產品 100臺全部制造完工并驗收入庫，經計算實際生產成本為 55 984元，予以結轉；乙產品 80臺，尚未完工，其實際生產成本為 48 336元。本期制造費用合計為29840元，按照生產工時（其中 Ⅰ 號產品為 12023小時、 Ⅱ 號產品8000小時）比例進行分配。根據有關原始憑證，編制如下會計分錄： 借：制造費用 12 000 管理費用 6 000 貸：累計折舊 18 000 例 20 本月預提固定資產大修理費 6 000元，其中，生產車間修理費 4 000元，管理部門修理費 2 000元。 固定資產折舊是指固定資產在使用過程中，因為使用磨損和其他原因而減少的價值。根據有關原始憑證，編制如下會計分錄： 借：生產成本 —— Ⅰ 號產品 13 680 —— Ⅱ 號產品 9 120 制造費用 4 560 管理費用 6 840 貸：應付職工薪酬 34 200 （三）制造費用的歸集和分配 除材料費用和人工費用外，企業(yè)在生產過程中還會發(fā)生其他各種產品生產費用和非產品生產費用，如折舊費、修理費、水電費、利息費等。從材料的用途看，生產 Ⅰ 號產品共耗用甲、乙、丙材料 24400元，生產 Ⅱ 號產品共耗用甲、乙、丙材料 27280元，屬于產品生產的直接材料費用，應記入“生產成本”賬戶借方；生產車間一般性耗用甲、乙、丙材料 9280元，不能直接對象化，屬于間接費用，應記入“制造費用”賬戶借方；管理部門耗用甲、乙、丙材料 13920元，為非生產費用，屬于期間費用，應記入“管理費用”賬戶借方。月末分配職工薪酬時，記入貸方；結轉代扣款和實際發(fā)放應付職工薪酬時，記入借方；該賬戶如果有借方余額表示實際發(fā)放應付職工薪酬大于月末分配應付職工薪酬費用，即預付職工薪酬；該賬戶如果有貸方余額表示實際發(fā)放應付職工薪酬小于月末分配應付職工薪酬費用，即應付職工薪酬 生產過程中除了需要設置和應用以上賬戶外，還需要設置其他有關賬戶，對此將結合有關經濟業(yè)務予以說明。該賬戶一般不設明細賬戶。“累計折舊”賬戶屬于資產類賬戶，設置和運用這個賬戶，是為了核算企業(yè)固定資產累計計提的折舊情況。本賬戶屬資產類，用于核算企業(yè)庫存產成品的增加、減少和結存情況。本賬戶屬成本類，用于歸集和分配企業(yè)為產品生產而發(fā)生的各種間接費用，包括發(fā)生的生產車間管理人員的應付職工薪酬等職工薪酬、生產車間發(fā)生的機物料消耗、生產車間計提的固定資產折舊、生產車間支付的辦公費、修理費、水電費、發(fā)生季節(jié)性的停工損失等。“基本生產成本”應當分別按照基本生產車間和成本核算對象（如產品的品種、類別、定單、批別、生產階段等）設置明細賬（或成本計算單，下同），并按照規(guī)定的成本項目設置專欄。 二、產品生產過程核算設置的主要賬戶 為了歸集生產過程中發(fā)生的生產費用，正確計算產品生產成本，需設置以下賬戶： 1．“生產成本”賬戶。生產過程中發(fā)生的各種耗費，稱為企業(yè)的生產費用，它主要包括為制造產品所消耗的各種原材料、燃料、動力、生產工人應付職工薪酬、提取的職工福利費、廠房和機器設備的折舊費、修理費，以及為制造產品而發(fā)生的制造費用等。 材料采購成本的計算就是將供應過程中所發(fā)生的材料買價和采購費用按材料的種類進行歸集和分配，確定各種材料的總成本和單位采購成本的過程。根據有關原始憑證，編制如下會計分錄： 借：材料采購 —— 甲材料 600 —— 乙材料 1 000 —— 丙材料 1 200 貸：銀行存款 2 800 例 15以銀行存款歸還前欠 B公司采購丙材料貨款 56 160元。根據有關原始憑證，編制如下會計分錄： 借：材料采購 —— 甲材料 20 500 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 3 400 貸：預付賬款 —— 光華公司 20 000 銀行存款 3 900 例 14 接鐵路貨場通知，上述采購的甲、乙、丙三種材料鐵路運輸費和裝卸搬運費共計 2 800元，以銀行存款支付。同時支付運雜費 500元。 分析：這項經濟業(yè)務發(fā)生，一方面使企業(yè)的債權資產 —— 預付賬款增加 20 000元，應記入“預付賬款”賬戶及其所屬的明細賬戶的借方，另一方面使企業(yè)的貨幣資產 —— 銀行存款減少 20 000元，應記入“銀行存款”賬戶的貸方。 分析：購進丙材料 48 000元屬于丙材料的進價成本，應該記入“材料采購”賬戶的借方及其所屬的明細賬戶的借方；因購進丙材料而計算的增值稅屬于進項稅額由供貨單位代收，應記入“應交稅費 —— 應交增值稅”賬戶借方；企業(yè)因暫時未付款，說明形成了對 B公司的債務，應記入“應付賬款”賬戶的貸方及其所屬的明細分類賬戶貸方。 藍天環(huán)保公司為增值稅一般納稅人， 2023年 12月份發(fā)生下列經濟業(yè)務。甲材料的采購費用合計 303 500元（買價 300 000＋運雜費 3 500元 =303 500元）應從“材料采購”賬戶結轉到“原材料”賬戶。 這項經濟業(yè)務表明，企業(yè)發(fā)生了采購費用 300 000元，應計入“材料采購”賬戶的借方，增值稅進項稅額 300 000 17%=51 000元，應計入“應交稅費 —— 應交增值稅”的借方，銀行存款減少351 000元（ 300 000＋ 51 000），應計入“銀行存款”賬戶的貸方。 此外，在采用商業(yè)匯票方式結算貨款的情況下，應設置“應付票據”賬戶；在直接付款的方式下，應設置“銀行存款”賬戶。該賬戶的借方記錄企業(yè)向供應單位預付的貨款，貸方記錄收到供應單位發(fā)來貨物，企業(yè)以預付貨款抵付貨物的價款，或者收回預付貨款。發(fā)生應付未付款時，記貸方；實際歸還應付賬款時，記借方；余額在貸方，表示尚欠供應單位的款項。用當期的銷項稅額減去當期進項稅額即為企業(yè)應交納的增值稅額。增值稅是一種價外稅，它要通過產品實現的銷售轉嫁給購買者。企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅以及其他不需要預計應交數的稅金，不在本賬戶核算。應當按照材料的保管地點 (倉庫 )、材料的類別、品種和規(guī)格等進行明細核算，分別記錄各種材料的收入、發(fā)出和結存的數量、單價和金額?！安牧喜少彙辟~戶的明細賬除了記錄外購材料的數量外，還應當按照構成材料采購的實際成本的各個項目在借方設置專欄，以分別記錄外購材料的買價和采購費用，考核材料采購的實際成本。 1．“材料采購”賬戶。一般而言，可按材料重量、買價、體積等分配標準分配共同費用。這種損耗會減少外購材料的數量，從而使外購材料的單位成本增加。 （ 2）運雜費。某種材料的采購成本包括該種材料的買價和應分攤的共同費用。從會計核算的角度來說，供應過程會計核算的任務主要是：核算材料采購費用并確定入庫材料的成本。 例 3 藍天環(huán)保公司因修建廠房，向銀行借入五年期借款 200 000元，用于購置建筑物資。 分析：這筆經濟業(yè)務的發(fā)生，一方面說明企業(yè)因日常周轉需要向銀行借入款項的增加，應記入“短期借款”賬戶的貸方；另一方面說明銀行存款增加，應記入“銀行存款”賬戶的借方。 為了分別核算企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的貸款，設置的會計賬戶主要是“短期借款”和“長期借款”，這兩個賬戶都屬負債類。因此根據有關原始憑證，應編制如下會計分錄： 借：銀行存款 2 500 000 固定資產 —— 機器設備 1 500 000 無形資產 —— 專利權 1 000 000 貸：實收資本 —— 國家投資 2 500 000 —— 四通公司 1 500 000 —— 東亞公司 1 000 000 三、負債資金籌集的會計核算 企業(yè)在生產經營過程中，如果周轉資金不足，可以向銀行或其他金融機構借入款項，以彌補投入資本的不足。投資主體可以是國家、企業(yè)法人、外商和個人。該賬戶屬于所有者權益賬戶，用來核算企業(yè)接受投資者投入企業(yè)的實收資本。投資者投入的資金也成為權益性資金。 在商品銷售過程中，一方面確認一項收入、費用；另一方面確認一項資產或負債。商品銷售過程的主要經濟業(yè)務是銷售庫存商品，收取貨款和支付銷售過程發(fā)生的運輸、包裝等經營費用。 （二）商品儲存過程的主要經濟業(yè)務 商品儲是商品離開生產領域尚未進入消費領域形成的停留，是商品購進和商品銷售的中間環(huán)節(jié)。 （一）商品購進過程的主要經濟業(yè)務 商品購進過程的主要經濟業(yè)務是購入商品。會計期末，尚未實現銷售的產品的制造成本仍作為一項資產，列入資產負債表；銷售收入以及與之相配比的銷售成本和銷售費用、銷售稅金，列入利潤表。此外，企業(yè)為了推銷產品還要發(fā)生包裝費、運輸費、廣告費等銷售費用。這一過程是產品價值和使用價值的實現過程，即制造企業(yè)通過交換，將制造的產品及時地銷售出去，按產品的銷售價格向購買方辦理結算，收回銷貨款。綜上所述，企業(yè)生產過程的主要經濟業(yè)務就是歸集各種已發(fā)生的耗費，分配或結轉各種耗費。此外，在生產過程中還會發(fā)生公司（企業(yè)）為組織和管理生產而支付的管理人員工資及其他費用，這些費用形成產品制造期間的管理費用的一部分。 （二）產品制造過程的主要經濟業(yè)務 制造企業(yè)將材料投入生產到產品完工驗收入庫的過程稱為生產過程。期末全部庫存材料被作為一項流動資產確認并在資產負債表中列示。這些采購費用，形成了材料的采購成本。制造企業(yè)生產經營過程是由供應過程、生產過程和銷售過程構成的。因此，計提折舊在會計核算時并不沖減“固定資產”賬面原值，而是另設會計賬戶“累計折舊”進行核算。某項固定資產的凈值就是某項固定資產原值與該項固定資產累計折舊的差額。 12 對于例二中的客車而言，企業(yè)每年應分攤該客車成本 360 000247。最簡單的、使用廣泛的計提折舊的方法是平均年限法。 固定資產折舊 折舊是一個會計術語，其含義就是將固定資產的購建成本在其預計的使用壽命內按照一定的方法系統(tǒng)、合理地分配為費用。全部支出已用銀行存款支付。 固定資產原值 固定資產原值也稱為固定資產原始價值或者固定資產原價，是指固定資產的購建成本。如好街坊便民店店面租金，企業(yè)的設備購買支出。 12=2 000元 3,已銷商品的成本 =35 000＋ 45 000－ 30 000=50 000元 4,水電費 200元 以上四項合計 4 800＋ 2 000＋ 50 000＋ 200=57 000元即為 5月份應確認的費用，超市 5月份的利潤 =61 800－ 57 000=4 800元（沒有考慮相關稅費） 劃分收益性支出和資本性支出也是從一個