【正文】 理”賬戶。 （4）收取保險(xiǎn)賠款。應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應(yīng)收款”等賬戶，貸記“固定資產(chǎn)清理”賬戶。（5）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益。固定資產(chǎn)清理完成后，屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失”賬戶，貸記“固定資產(chǎn)清理”賬戶；屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出——非常損失”賬戶，貸記“固定資產(chǎn)清理”賬戶?！肮潭ㄙY產(chǎn)清理”賬戶如為貸方余額，借記“固定資產(chǎn)清理”賬戶，貸記“營業(yè)外收入”賬戶?！纠?043】2013年2月28日，甲公司出售機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)為100 000元，已提折舊19 400元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，出售給乙公司，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為82 000元，增值稅額為13 940元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：(1)將出售固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理——機(jī)器設(shè)備 80 600 累計(jì)折舊 19 400 貸：固定資產(chǎn)——機(jī)器設(shè)備 100 000(2)收回出售固定資產(chǎn)的收入時(shí)：借：銀行存款 95 940 貸：固定資產(chǎn)清理——機(jī)器設(shè)備 82 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13 940(3)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)處置凈損益時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理 1 400貸：營業(yè)外收入 1 400五、無形資產(chǎn)（一）無形資產(chǎn)的概念和特征無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)和特許權(quán)等。無形資產(chǎn)具有三個(gè)主要特征：1. 不具備實(shí)物形態(tài)。無形資產(chǎn)是不具有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)，它不像固定資產(chǎn)、存貨等有形資產(chǎn)具有實(shí)物形態(tài)。2. 具有可辨認(rèn)性。無形資產(chǎn)能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來的，具有可辨認(rèn)性。3. 屬于非貨幣性長期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)的使用年限在一年以上，其價(jià)值將在各個(gè)收益期間逐漸攤銷。（二）無形資產(chǎn)的核算為了核算無形資產(chǎn)的取得、攤銷和處置等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“無形資產(chǎn)”、“累計(jì)攤銷”等科目。（1）外購無形資產(chǎn)外購無形資產(chǎn)的成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。外購無形資產(chǎn)入賬時(shí)借記“無形資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”等?！纠?044】甲公司2013年5月以1800萬元的價(jià)格從產(chǎn)權(quán)交易中心競價(jià)獲得一項(xiàng)專利權(quán)，另支付相關(guān)稅費(fèi)90萬元。為推廣由該專利權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品，甲公司發(fā)生宣傳廣告費(fèi)用25萬元、展覽費(fèi)15萬元。甲公司競價(jià)取得專利權(quán)的入賬價(jià)值是（ ）。A. 1800萬元 　　B. 1890萬元　　C. 1915萬元 　　D. 1930萬元【答案】B【解析】外購的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。下列各項(xiàng)不包括在無形資產(chǎn)的初始成本中：（1）為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用；（2）無形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費(fèi)用。無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值=1800+90=1890（萬元）。企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行攤銷，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷（期末減值測試）。無形資產(chǎn)攤銷方法包括直線法、生產(chǎn)總量法等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇的無形資產(chǎn)的攤銷方法應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，無形資產(chǎn)的攤銷一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，企業(yè)自用無形資產(chǎn)，其攤銷金額計(jì)入管理費(fèi)用，出租的無形資產(chǎn)，其攤銷金額計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本?！纠?045】企業(yè)應(yīng)當(dāng)按年對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。（ ）【答案】【解析】企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)將其所得價(jià)款與該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及出售相關(guān)稅費(fèi)后的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出?！纠?046】某公司購買了一項(xiàng)特許權(quán)，成本為600萬元，合同規(guī)定受益年限為5年。該公司每月應(yīng)攤銷的金額為( )萬元A、50 B、40 C、120 D、l0【答案】D【解析】該公司每月應(yīng)攤銷的金額為600/5/12=10萬元第三節(jié) 債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中常見的債權(quán)債務(wù)包括各種應(yīng)收、預(yù)付、應(yīng)付、預(yù)收、應(yīng)交款項(xiàng)以及各種借款等。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中形成的債權(quán)主要包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款等；債務(wù)主要包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)交稅費(fèi)等。本節(jié)主要介紹應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、短期借款、長期借款等債權(quán)債務(wù)發(fā)生和結(jié)算的賬務(wù)處理。 一、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)屬于企業(yè)的短期債權(quán)，應(yīng)收款項(xiàng)的收取對象是貨幣資金，預(yù)付款項(xiàng)的收取對象是有關(guān)貨物。 （一）應(yīng)收賬款 1．應(yīng)收賬款的確認(rèn)和計(jì)量 應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，主要包括企業(yè)出售商品或材料、提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價(jià)稅款及代購貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)和承兌到期未能收到款項(xiàng)的商業(yè)承兌匯票。 2．應(yīng)收賬款核算 “應(yīng)收賬款”賬戶，用于核算應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況。不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在“應(yīng)收賬款”賬戶核算?！皯?yīng)收賬款”賬戶借方登記應(yīng)收賬款的增加數(shù)，貸方登記應(yīng)收賬款的收回及確認(rèn)的壞賬損失，期末余額一般在借方，表示尚未收回的應(yīng)收賬款數(shù)；如果期末余額在貸方，則反映企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng)。應(yīng)收賬款是因企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等產(chǎn)生的債權(quán)，其入賬價(jià)值包括：銷售貨物或提供勞務(wù)的價(jià)款、增值稅，以及代購貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。【例1047】下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)借記“應(yīng)收賬款”科目的是( )A、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 B、收回應(yīng)收賬款C、因賒銷商品而增加的應(yīng)收賬款 D、確認(rèn)實(shí)際發(fā)生的壞賬損失【答案】C【解析】因賒銷商品而增加的應(yīng)收賬款應(yīng)在“應(yīng)收賬款”科目的借方記入。 企業(yè)銷售商品或材料等發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等賬戶；收回款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。企業(yè)代購貨單位墊付包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶；收回代墊費(fèi)用時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶?！纠?048】某企業(yè)向甲企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，貨款10 000元，增值稅額17 00元，以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)50元，款項(xiàng)尚未收到。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收賬款——甲企業(yè) 11 750 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 700 銀行存款 50【例1049】承【例1048】，某企業(yè)接到銀行收款通知，上述應(yīng)收甲企業(yè)款項(xiàng)已收回入賬。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理： 借：銀行存款 11 750 貸：應(yīng)收賬款——甲企業(yè) 11 750 （二）應(yīng)收款項(xiàng)的減值 企業(yè)的各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)，可能會(huì)因購貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因而無法收回。這類無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)就是壞賬，因壞賬而遭受的損失為壞賬損失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，核算應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提、轉(zhuǎn)銷等情況。“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貸方登記當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額，借方登記實(shí)際發(fā)生的壞賬損失金額和沖減的壞賬準(zhǔn)備金額，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。 壞賬準(zhǔn)備可按下列公式進(jìn)行計(jì)算：當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期期末應(yīng)收款項(xiàng)余額壞賬準(zhǔn)備計(jì)提率(或+)計(jì)提本期壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貸方（借方）余額計(jì)算出來當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備若為正數(shù)，表示應(yīng)該補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備金額；若為負(fù)數(shù)，則表示應(yīng)該沖減的壞賬準(zhǔn)備金額。企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)按計(jì)提金額借記“資產(chǎn)減值損失——壞賬準(zhǔn)備”賬戶，貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶。沖減多計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，貸記“資產(chǎn)減值損失——壞賬準(zhǔn)備”賬戶。1. 應(yīng)收賬款余額百分比法應(yīng)收賬款余額百分比法就是按應(yīng)收賬款余額的一定比例計(jì)算提取壞賬準(zhǔn)備金。至于計(jì)提比例，由于各行業(yè)應(yīng)收賬款是否能及時(shí)收回，其風(fēng)險(xiǎn)程度不一，各行業(yè)規(guī)定比例不盡一致。企業(yè)每期壞賬準(zhǔn)備數(shù)額的估計(jì)要求應(yīng)合理適中，估計(jì)過高會(huì)造成期間成本人為升高，估計(jì)過低則造成壞賬準(zhǔn)備不足以抵減實(shí)際發(fā)生的壞賬，起不到壞賬準(zhǔn)備金的應(yīng)有作用。2. 賬齡分析法賬齡是指負(fù)債人所欠賬款的時(shí)間。賬齡越長，發(fā)生壞賬損失的可能性就越大。賬齡分析法是指根據(jù)應(yīng)收賬款的時(shí)間長短來估計(jì)壞賬損失的一種方法。采用賬齡分析法時(shí)，將不同賬齡的應(yīng)收賬款進(jìn)行分組，并根據(jù)前期壞賬實(shí)際發(fā)生的有關(guān)資料，確定各賬齡組的估計(jì)壞賬損失百分比，再將各賬齡組的應(yīng)收賬款金額乘以對應(yīng)的估計(jì)壞賬損失百分比數(shù)，計(jì)算出各組的估計(jì)壞賬損失額之和，即為當(dāng)期的壞賬損失預(yù)計(jì)金額。3. 賒銷百分比法賒銷百分比法又稱“銷貨百分比法”，是企業(yè)根據(jù)當(dāng)期賒銷金額的一定百分比估計(jì)壞賬的方法。一般認(rèn)為，企業(yè)當(dāng)期賒銷業(yè)務(wù)越多，壞賬的可能性越大。企業(yè)可以根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)和有關(guān)資料，估計(jì)壞賬損失與賒銷金額之間的比率，也可以用其他更合理的方法進(jìn)行估計(jì)?！纠?050】20 12年12月31日，甲公司對應(yīng)收乙公司的賬款進(jìn)行減值測試。應(yīng)收賬款余額合計(jì)為9 000元，甲公司根據(jù)乙公司的資信情況確定按10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。假定2012年12月31日“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額為0元，則甲公司應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為900元（9 000 10% 0）。會(huì)計(jì)分錄為： 借：資產(chǎn)減值損失 900 貸：壞賬準(zhǔn)備 900企業(yè)確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬轉(zhuǎn)銷時(shí)，應(yīng)當(dāng)沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額增加壞賬準(zhǔn)備的賬面余額。企業(yè)發(fā)生壞賬損失時(shí)，借記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等賬戶?！纠?051】承【例1050】，假設(shè)2013年6月，甲公司對乙公司的應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生壞賬損失400元。甲公司應(yīng)確認(rèn)壞賬損失，會(huì)計(jì)分錄為： 借：壞賬準(zhǔn)備 400 貸：應(yīng)收賬款——乙公司 400 【例1052】承【例1051】，甲公司2013年末應(yīng)收乙公司的賬款金額為11 000元，經(jīng)減值測試，甲公司決定仍按10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。則甲公司應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為600元[11 000 10% (900 400)]。會(huì)計(jì)分錄為： 借：資產(chǎn)減值損失 600 貸：壞賬準(zhǔn)備 600已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額增加壞賬準(zhǔn)備的賬面余額。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等賬戶，貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶；同時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等賬戶。也可以按照實(shí)際收回的金額，借記“銀行存款”賬戶，貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶。【例1053】甲公司2013年4月20日，收到2012年已轉(zhuǎn)銷的壞賬40 000元，已存入銀行。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收賬款 40 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 40 000 借：銀行存款 40 000 貸：應(yīng)收賬款 40 000 或者： 借：銀行存款 40 000貸：壞賬準(zhǔn)備 40 000 （三）應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)是指因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票的付款期限，由交易雙方商定，但是最長不得超過6個(gè)月。企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)是一項(xiàng)短期債權(quán)，在資產(chǎn)負(fù)債表中列示為一項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)。商業(yè)匯票根據(jù)承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。取得應(yīng)收票據(jù)和收回到期票據(jù)。為了反映和監(jiān)督應(yīng)收票據(jù)取得、票款收回等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”科目，借方登記取得的應(yīng)收票據(jù)的面值，貸方登記到期收回票款或到期前向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的票面余額，期末余額在借方，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。本科目可按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位進(jìn)行明細(xì)核算，并設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和回金額、退票情況等資料。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，在備查簿中應(yīng)予注銷?！纠?054】環(huán)球公司2013年3月1日向乙公司銷售一批商品，貨款為100 000元，款項(xiàng)尚未收到，已辦妥托收程序，使用的增值稅稅率為17%。則甲公司編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款 117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17 0003月15日，環(huán)球公司收到乙公司寄來的一張3個(gè)月到期的商業(yè)承兌匯票，面值為1 170 000元，抵付產(chǎn)品貨款。則甲公司編制會(huì)