【正文】 資損失；貸方登記企業(yè)所發(fā)生的 ? 投資收益；期末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 ： （ P276279） （四）營業(yè)外收支的核算 1． “ 營業(yè)外支出 ” 賬戶 核算內(nèi)容： 企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)支出，如固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)損失、捐贈支出、非常損失、各種稅收的滯納金和罰款支出等。 性質(zhì)： 損益類。 結(jié)構(gòu)： 借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外支出；貸方登記期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 賬戶的營業(yè)外支出數(shù)額；期末結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶無余額。 該賬戶應(yīng)按支出項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 發(fā)生營業(yè)外支出時 借：營業(yè)外支出 貸：庫存現(xiàn)金等 期末，將該賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)至 “ 本年利潤 ” 賬戶 借：本年利潤 貸：營業(yè)外支出 （四）營業(yè)外收支的核算 2． “ 營業(yè)外收入 ” 賬戶 核算內(nèi)容： 企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)收入，包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、非貨幣性交易收益、出售無形資產(chǎn)收益、罰款凈收入等。 性質(zhì)： 損益類 結(jié)構(gòu)： 貸方登記企業(yè)取得的各項(xiàng)營業(yè)外收入；借方登記期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 賬戶的營業(yè)外收入數(shù)額；期末結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。該賬戶應(yīng)按收入項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 發(fā)生營業(yè)外收入時 借：庫存現(xiàn)金等 貸：營業(yè)外收入 期末將該賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)至 “ 本年利潤 ” 賬戶 借：營業(yè)外收入 貸：本年利潤 （五） 所得稅費(fèi)用的核算 (P281) 1．賬戶設(shè)置－－ “ 所得稅費(fèi)用 ” 賬戶 核算內(nèi)容： 核算企業(yè)按規(guī)定從本期損益中扣除的所得稅。 性質(zhì)： 損益類。 結(jié)構(gòu)： 借方登記企業(yè)本期發(fā)生的所得稅；貸方登記期末轉(zhuǎn)入 “本年利潤”賬戶的所得稅數(shù)額；期末結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額。 計(jì)算出企業(yè)應(yīng)交所得稅時 借：所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅金－－應(yīng)交所得稅 期末，將該賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶 借：本年利潤 貸：所得稅費(fèi)用 （六）凈利潤形成的核算 （ 一）賬戶設(shè)置 1.“本年利潤”賬戶 核算內(nèi)容： 企業(yè)在本年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或虧損）。 性質(zhì)： 所有權(quán)益類。 結(jié)構(gòu)： 貸方登記由有關(guān)收入類賬戶轉(zhuǎn)入的企業(yè)取得的各項(xiàng)收入數(shù)額，借方登記由有關(guān)費(fèi)用類賬戶轉(zhuǎn)入的企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用數(shù)額。該賬戶貸方收入額與借方費(fèi)用額進(jìn)行比較，如果賬戶余額在貸方，表示本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤額；如果余額在借方，則表示本期發(fā)生的虧損總額。年度終了，企業(yè)應(yīng)將本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤額或虧損額全部結(jié)轉(zhuǎn)至 “ 利潤分配 ” 賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶無余額。 利潤分配的去向主要有兩個：一是 提取盈余公積 ，留給企業(yè)用于擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，或以豐補(bǔ)欠等；二是 向投資者分配利潤 ，作為所有者投資的報(bào)酬 。 三、財(cái)務(wù)成果分配的核算 1． “ 利潤分配 ” 賬戶 核算內(nèi)容： 企業(yè)的利潤分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配后的結(jié)存余額。 性質(zhì)： 所有者權(quán)益類。 結(jié)構(gòu)： 借方登記已分配的利潤數(shù)額；貸方登記年終從“ 本年利潤 ” 賬戶轉(zhuǎn)入的本年凈利潤（如為虧損，則轉(zhuǎn)入“ 本年利潤 ” 賬戶的借方）；年終結(jié)賬后，該賬戶的年末貸方余額，表示末分配的利潤；如為年末借方余額，表示末彌補(bǔ)的虧損。 該賬戶按利潤分配的去向和反映歷年分配后結(jié)存金額的需要，一般應(yīng)設(shè)置 “ 提取盈余公積 ” 、 “ 應(yīng)付利潤 ” 和“ 末分配利潤 ” 等明細(xì)賬戶。 （一）賬戶設(shè)置 （一）賬戶設(shè)置 2． “ 盈余公積 ” 賬戶 核算內(nèi)容： 企業(yè)從稅后利潤中提取的盈余公積。 性質(zhì)： 所有者權(quán)益類 結(jié)構(gòu)： 貸方登記提取的盈余公積，借方登記盈余公積的支用數(shù)額；期末貸方余額，表示盈余公積的結(jié)余數(shù)額。 3． “ 應(yīng)付利潤 (股利 )”賬戶 核算內(nèi)容： 企業(yè)應(yīng)付給投資者的股利或利潤。 性質(zhì)： 負(fù)債類 結(jié)構(gòu)： 貸方登記計(jì)算出的應(yīng)付給投資者的 股利或 利潤額；借方登記已實(shí)際支付的 股利或 利潤額；期末貸方余額，表示尚未支付給投資者的 股利或 利潤額。 （二）帳務(wù)處理 例： 年末，企業(yè)將 2022年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤 6， 097元自 “ 本年利潤 ” 賬戶轉(zhuǎn)入 “ 利潤分配 ” 賬戶。 借：本年利潤 60， 970 貸：利潤分配－未分配利潤 60， 970 例 6： 企業(yè)按稅后利潤的 10%提取盈余公積的 6， 097元 （ 60， 970 10%）。 借：利潤分配 ——提取盈余公積 6， 097 貸：盈余公積 6， 097 例： 企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)分配給投資者的利潤 15， 000元。 借：利潤分配 ——應(yīng)付利潤 15， 000 貸：應(yīng)付 股利 15， 000 例： 企業(yè)用銀行存款支付投資者利潤。 借： 應(yīng)付 股利 15， 000 貸：銀行存款 15， 000 例 ： 將 “ 利潤分配 ” 賬戶下的其他明細(xì)賬戶的余額轉(zhuǎn)入 “ 末分配利潤 ” 明細(xì)賬戶 借：利潤分配 ——末分配利潤 21， 097 貸：利潤分配 ——得取盈余公積 6， 097 利潤分配 ——應(yīng)付利潤 15， 000 第六節(jié) 其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 一、 存貨的核算 概念： 存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或耗用而儲備的各種資產(chǎn) 。 種類： 原材料 、 燃料 、 包裝物 、 低值易耗品 、在產(chǎn)品 、 外購商品 、 自制半成品 、 產(chǎn)成品及發(fā)出商品等 主要業(yè)務(wù)： 核算本企業(yè)存貨的增減變動情況及其余額 （ 一 ） 存貨盤存制度 1．實(shí)地盤存制：又稱定期盤存制。平時不記錄存貨的減少數(shù)，通過期末清點(diǎn)實(shí)物的方法確定期末存貨的結(jié)存數(shù)量，根據(jù)單價計(jì)算出期末存貨結(jié)存金額，然后倒算出本期減少存貨的數(shù)量。計(jì)算公式： 本期減少存貨＝期初存貨＋本期增加存貨－期末存貨 2．永續(xù)盤存制：又稱賬面盤存制。對于存貨的增減平時都予以記錄，期末按存貨指標(biāo)的關(guān)系式計(jì)算確定期末存貨的金額。計(jì)算公式： 期末存貨＝期初存貨＋本期增加存貨－本期減少存貨 （ 二）存貨的計(jì)價 存貨計(jì)價 遵循歷史成本原則 存貨成本構(gòu)成 ： ①購買貨物的發(fā)票金額。 ②附帶成本：亦稱采購費(fèi)用，即購入貨物發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、途中合理損耗及入庫前的整理挑選費(fèi)等。 ③稅金：在商品交易中要交納的流轉(zhuǎn)稅（價內(nèi)稅、關(guān)稅）。 2． 存貨發(fā)出的計(jì)價 （ 1） 分批認(rèn)定法。 （ 2）先進(jìn)先出法。 （ 3）后進(jìn)先出法。 （ 4） 加權(quán)平均法。 （ 5）移動平均法 。 （ 三 ） 存貨的核算 主要業(yè)務(wù)： 反映企業(yè)存貨的增減變動及其結(jié)存情況 。 ， 賬戶設(shè)置： 設(shè)置 “ 原材料 ” 、 “ 庫存商品 ” 、“ 包裝物 ” 、 “ 低值易耗品 ” 等賬戶 賬戶性質(zhì)： 存貨類賬戶都屬于資產(chǎn)類賬戶 賬戶結(jié)構(gòu)： 借方貸記存貨的增加數(shù)額；貸方登記存貨的減少數(shù)額；期末余額一般在借方 ， 表示存貨的結(jié)存數(shù)額 。 二 、 壞賬損失的核算 概念 ：壞賬是指收不回來的應(yīng)收賬款 。 由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失 ， 稱為壞賬損失 。 壞帳確認(rèn)條件 ：因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡 ， 以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后 ， 仍然不能收回的應(yīng)收賬款 ， 或者因債務(wù)人逾期未能履行償債義務(wù)超過三年仍然不能收回的應(yīng)收賬款 。 （ 一 ） 賬戶設(shè)置 設(shè)置 “ 壞賬準(zhǔn)備 ” 賬戶 ， 核算按期從費(fèi)用中提取的壞賬準(zhǔn)備 。 該賬戶是 “ 應(yīng)收賬款 ” 賬戶的備抵調(diào)整賬戶 ， 其記賬方向與 “ 應(yīng)收賬款 ” 賬戶相反 ， 貸方登記按期從費(fèi)用中提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)；借方登記實(shí)際發(fā)生壞賬時注銷的壞賬準(zhǔn)備數(shù)；期末余額一般在貸方 ， 表示現(xiàn)有應(yīng)收賬款的壞 賬準(zhǔn)備數(shù) 。 （ 二 ） 賬務(wù)處理 企業(yè)一般采用應(yīng)收賬款余額百分比法估計(jì)壞賬損失 ， 即按應(yīng)收賬款余額的一定比例差額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金 。 計(jì)提壞帳準(zhǔn)備時 借： 資產(chǎn)減值損失 貸：壞帳準(zhǔn)備 用壞帳準(zhǔn)備金核銷壞帳時 借：壞帳準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款 沖銷多提的壞帳準(zhǔn)備時 借：壞帳準(zhǔn)備 貸： 資產(chǎn)減值損失 已沖銷的壞帳又收回時 借：應(yīng)收賬款 貸：壞帳準(zhǔn)備 借：銀行存款等 貸：應(yīng)收賬款