【正文】 15 800 貸：原材料 ——A 材料 250 000 ——B 材料 355 800，其中：甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資 60 000元，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資 40 000元，車間管理人員工資 8 000元，行政管理人員工資 22 000元。 借：生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 60 000 —— 乙產(chǎn)品 40 000 制造費(fèi)用 8 000 管理費(fèi)用 22 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 工資 130 000√√√√ 23%和 2%計(jì)提社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和職工福利費(fèi)。 甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人社保費(fèi)： 6000023%=13 800+ 福利費(fèi) 1200=15 000 乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人社保費(fèi)： 4000023%=9 200 + 福利費(fèi) 800=10 000 車間管理人員社保費(fèi)： 800023%=1 840 + 福利費(fèi) 160=2 000 行政管理人員社保費(fèi)： 2202323%=5 060 + 福利費(fèi) 440=5 500 借：生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 15 000 —— 乙產(chǎn)品 10 000 制造費(fèi)用 2 000 管理費(fèi)用 5 500 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 工資 32 500，共計(jì) 15 960元。其中：車間用 11 360元，其余為行政管理部門耗用。 借：制造費(fèi)用 11 360 管理費(fèi)用 4 600 貸：銀行存款 15 960，代發(fā)本月職工工資 130 000元。 借：應(yīng)付職工薪酬 130 000 貸：銀行存款 130 000√√√，計(jì) 2 600元。其中：車間用 1 600元，其余為行政管理部門耗用。 借：制造費(fèi)用 1 600 管理費(fèi)用 1 000 貸：銀行存款 2 600 2 000元。 借：管理費(fèi)用 2 000 貸：銀行存款 2 000 5 000元，以現(xiàn)金支付。 借：其他應(yīng)收款 —— 王海 5 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 5 000，報(bào)銷差旅費(fèi) 4 600元，同時(shí)交回現(xiàn)金 400元。 借：管理費(fèi)用 4 600 庫(kù)存現(xiàn)金 400 貸：其他應(yīng)收款 —— 王海 5 000 820元。 借：管理費(fèi)用 820 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 820√，按甲、乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資為分配標(biāo)準(zhǔn)。 制造費(fèi)用： 15800+8000+2023+11360+1600=38760 分配率： 38760/（ 60000+40000） =（ ） 甲產(chǎn)品分擔(dān)制造費(fèi)用： 60000=23400 乙產(chǎn)品分擔(dān)制造費(fèi)用： 3876023400=15360 借：生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 23 400 —— 乙產(chǎn)品 15 360 貸：制造費(fèi)用 38 760 月初在產(chǎn)品成本 35 000元 ，月末全部完工；乙產(chǎn)品月初無(wú)在產(chǎn)品，本月 月末在產(chǎn)品成本 56 000元 。計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本月完工甲、乙產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。 甲產(chǎn)品完工成本： 35000+320230+60000+15000+23400=453400 乙產(chǎn)品完工成本： 270000+40000+10000+1536056000=279360 借：庫(kù)存商品 —— 甲產(chǎn)品 453 400 —— 乙產(chǎn)品 279 360 貸：生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 453 400 —— 乙產(chǎn)品 279 360√第四節(jié) 銷售過(guò)程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算一、銷售過(guò)程核算的主要內(nèi)容（商品、材料銷售）收入的確認(rèn)與計(jì)量商品銷售收入的確認(rèn)。，也沒(méi)有對(duì)已售出的 商品實(shí)施有效控制。主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)，是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失；報(bào)酬，是指商品增值或通過(guò)使用商品等形成的經(jīng)濟(jì)利益。v 企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方的判斷標(biāo)準(zhǔn)，主要看商品 所有權(quán)憑證是否轉(zhuǎn)移，以及實(shí)物是否轉(zhuǎn)移。 一般企業(yè)銷售商品，開(kāi)出了購(gòu)貨發(fā)票并交付了實(shí)物，就是商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了購(gòu)貨方。交付和轉(zhuǎn)移的關(guān)系v 所有權(quán)憑證已開(kāi)出，實(shí)物已交付，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移。 一般的商品銷售方式。v 所有權(quán)憑證已開(kāi)出，實(shí)物未交付，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移。 如交款提貨方式銷售商品。v 所有權(quán)憑證未開(kāi)出，實(shí)物已交付，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未轉(zhuǎn)移。 如委托代銷方式銷售商品v 所有權(quán)憑證已開(kāi)出，實(shí)物已交付，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未轉(zhuǎn)移。 如附退貨條件且無(wú)法判斷退貨可能性的商品銷售；銷售商品需要安裝且安裝屬于銷售合同重要組成部分的；商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同或協(xié)議要求。銷售電梯，銷售方負(fù)責(zé)安裝調(diào)試，安裝調(diào)試時(shí)合同內(nèi)容的重要組成部分。電梯已經(jīng)運(yùn)到購(gòu)買方，款項(xiàng)已經(jīng)收到，銷貨方也已經(jīng)開(kāi)出了銷售發(fā)票，但還未完成安裝調(diào)試。這種情況下，能不能確認(rèn)收入。沒(méi)有保留與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制如果商品售出后，企業(yè)仍保留與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)或者可以實(shí)施有效控制，則說(shuō)明此項(xiàng)銷售交易沒(méi)有完成，銷售不能成立，不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入。v 如，甲房產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司將房屋銷售給客戶后，接受客戶委托代售該房屋 并進(jìn)行物業(yè)管理。 軟件公司接受客戶委托對(duì)軟件進(jìn)行日常維護(hù)管理。收入的金額能夠可靠計(jì)量相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)v 銷售商品價(jià)款收回的可能性大于不能收回的可能性，即銷售商品價(jià)款收回的 可能性超過(guò) 50%。如果經(jīng)濟(jì)利益可能或極小可能流入企業(yè)，則不能確認(rèn)收入。有確鑿證據(jù)表明，收回款項(xiàng)的可能性在 50%以下，就不能確認(rèn)收入。v 如企業(yè)根據(jù)以前與買方交往的直接經(jīng)驗(yàn)判斷買方信譽(yù)較差，或銷售時(shí)得知買方在另一項(xiàng)交易中發(fā)生了巨額虧損，資金周轉(zhuǎn)十分困難，或在出口商品時(shí)不能肯定進(jìn)口企業(yè)所在國(guó)政府是否允許將款項(xiàng)匯出等。甲公司向乙公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為 100 000元，增值稅稅額為 17 000元。該批商品成本為 60 000元。甲公司在售出該批商品時(shí)已得知乙公司現(xiàn)金流轉(zhuǎn)發(fā)生暫時(shí)困難，但為了減少存貨積壓，同時(shí)也為了維持與乙公司長(zhǎng)期以來(lái)建立的商業(yè)關(guān)系，甲公司仍將商品銷售給乙公司。相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量一般情況下，銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠合理地估計(jì)，如庫(kù)存商品時(shí)本企業(yè)生產(chǎn)的，其生產(chǎn)成本能夠可靠計(jì)量；如果是外購(gòu)的，外購(gòu)成本能夠可靠計(jì)量。v 但當(dāng)銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能夠合理地估計(jì)時(shí)，就不能確認(rèn)收入。v 如甲公司委托丙公司生產(chǎn)一臺(tái)大型設(shè)備上的一個(gè)零部件，丙公司將零部件交付給甲公司，甲公司組裝后銷售給乙公司。但丙公司并未將其零部件相關(guān)的成本資料交付給甲公司。二、銷售過(guò)程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（損益類）銷售退回、銷售折讓等期末轉(zhuǎn)入 “本年利潤(rùn) ”實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入注：該賬戶按 主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類 設(shè)置明細(xì)賬戶核算企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)的收入。注：該賬戶按 主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類 設(shè)置明細(xì)賬戶 核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（損益類）發(fā)生的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 期末轉(zhuǎn)入 “本年利潤(rùn) ”其他業(yè)務(wù)收入 （損益類）期末轉(zhuǎn)入 “本年利潤(rùn) ” 實(shí)現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入注：該賬戶按 其他業(yè)務(wù)收入的種類 設(shè)置明細(xì)賬戶核算企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無(wú)形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料等實(shí)現(xiàn)的收入其他業(yè)務(wù)成本（損益類）發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本 期末轉(zhuǎn)入 “本年利潤(rùn) ”注：該賬戶按 其他業(yè)務(wù)成本的種類 設(shè)置明細(xì)賬戶核算企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。營(yíng)業(yè)稅金及附加（損益類）按照計(jì)稅依據(jù)計(jì)算出的各種稅期末轉(zhuǎn)入 “本年利潤(rùn) ”核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。銷售費(fèi)用 （損益類）發(fā)生的銷售費(fèi)用 期末轉(zhuǎn)入 “本年利潤(rùn) ”核算企業(yè)在銷售產(chǎn)品過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用，如保險(xiǎn)費(fèi)、包裝 費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等。注：該賬戶按 費(fèi)用種類 設(shè)置明細(xì)賬戶如，銷售費(fèi)用 — 廣告費(fèi)，管理費(fèi)用 — 展覽費(fèi)三、銷售過(guò)程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算舉例（一）銷售收入的實(shí)現(xiàn)與確認(rèn)v 通常情況下，企業(yè)在確認(rèn)銷售商品收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款來(lái)確定商品銷售的金額。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）收入確認(rèn)銀行存款（或庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)收賬款）借：應(yīng)收賬款 2 106 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 800 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 306 000　【【 例例 516 】】光華有限責(zé)任公司光華有限責(zé)任公司 12月向東風(fēng)公司售出月向東風(fēng)公司售出 A產(chǎn)品產(chǎn)品 300件，每件售價(jià)件，每件售價(jià) 4 000元，價(jià)款共計(jì)元，價(jià)款共計(jì) 1 200 000元；售出元；售出 B產(chǎn)品產(chǎn)品 200件，每件售價(jià)件，每件售價(jià) 3 000元，價(jià)元，價(jià)款共計(jì)款共計(jì) 600 000元。上述元。上述 A、 B兩種產(chǎn)品的增值稅率均為兩種產(chǎn)品的增值稅率均為 17%，款項(xiàng)尚未，款項(xiàng)尚未收到。收到。借：銀行存款 35 100 貸：其他業(yè)務(wù)收入 30 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5 100　【【 例例 517】】光華有限責(zé)任公司光華有限責(zé)任公司 12月售出甲材料一批，價(jià)款計(jì)月售出甲材料一批，價(jià)款計(jì) 30 000元，增值稅元，增值稅5 100元，款項(xiàng)已收到并存入銀行。元，款項(xiàng)已收到并存入銀行。 （二）銷售成本的確定與結(jié)轉(zhuǎn)v 庫(kù)存商品 費(fèi)用 （銷售成本或主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）將已售商品的成本從 “庫(kù)存商品 ”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入 “主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ”賬戶庫(kù)存商品成本確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本產(chǎn)品的生產(chǎn)成 本生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)完工銷售成本確定的方法：先進(jìn)先出法、 、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法加權(quán)平均法（ 1）加權(quán)平均單價(jià) =（ 2）本月發(fā)出存貨成本 =本月發(fā)出存貨數(shù)量 加權(quán)平均單價(jià)（ 3）本月月末庫(kù)存存貨成本 =本月庫(kù)存存貨數(shù)量 加權(quán)平均單價(jià)或：本月月末庫(kù)存存貨成本 =月初庫(kù)存存貨成本 +本月增加存貨成本 – 本月發(fā)出存貨成本月初存貨成本 +∑ （本月各批進(jìn)貨實(shí)際單價(jià) 本月各批進(jìn)貨數(shù)量）月初存貨數(shù)量 +本月各批進(jìn)貨數(shù)量之和【 例 518】 計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本。（ P165）▲A產(chǎn)品加權(quán)平均單價(jià) =（ 150 000+1 462 500） /（ 50+500） ≈2 （元 /件） A產(chǎn)品本月銷售成本 = 2 300=879 546（元）▲ B產(chǎn)品加權(quán)平均單價(jià) =（ 40 000+1 037 500） /（ 20+500） ≈2 （元 /件） B產(chǎn)品本月銷售成本 = 2 200=414 424（元）為了節(jié)約核算成本，產(chǎn)品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)，通常在 月末 集中進(jìn)行。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 293 970 貸：庫(kù)存商品 — A 產(chǎn)品 879 546 — B 產(chǎn)品 414 424借：其他業(yè)務(wù)成本 18 000 貸：原材料 —— 甲材料 18 000【【 例例 519】】光華有限責(zé)任公司光華有限責(zé)任公司 12月末，結(jié)轉(zhuǎn)銷