【正文】 二、 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理 （一）材料費(fèi)用的歸集與分配 企業(yè)應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料憑證按用途進(jìn)行歸集和分配材料費(fèi)用 。 性質(zhì)： 資產(chǎn)類 結(jié)構(gòu)： 借方登記完工入庫的產(chǎn)成品的實(shí)際成本；貸方登記已銷產(chǎn)品的轉(zhuǎn)出生產(chǎn)成本，期末余額一般在借方，表示庫存商品的生產(chǎn)成本。 該賬戶應(yīng)按待攤費(fèi)用的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 性質(zhì)： 資產(chǎn)類。 結(jié)構(gòu)： 貸方登記福利費(fèi)的提取數(shù)，借方登記福利費(fèi)的支用數(shù)，期末貸方余額表示福利費(fèi)的結(jié)余數(shù)。 5.“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶 核算內(nèi)容： 按一定比例從工資總額提取的用于職工福利性支出的費(fèi)用。 性質(zhì)： 負(fù)債類。 該賬戶按管理費(fèi)用的項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，或按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專欄進(jìn)行明細(xì)核算。 性質(zhì) ：費(fèi)用類。 該賬戶按不同的車間、部門設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 結(jié)構(gòu) ： 借方登記各項(xiàng)制造費(fèi)用的發(fā)生額；貸方登記月終將制造費(fèi)用分配計(jì)入“生產(chǎn)成本”賬戶的數(shù)額。 2.“制造費(fèi)用”賬戶 核算內(nèi)容 ： 企業(yè)各生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括車間管理人員的工資和福利費(fèi)、機(jī)器設(shè)備和車間廠房的折舊費(fèi)和修理費(fèi)、車間辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物科消耗、勞動保護(hù)費(fèi)等。 結(jié)構(gòu) ：借方歸集全部生產(chǎn)費(fèi)用；貸方登記完工轉(zhuǎn)出產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；余額在借方，表示期末在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。直接生產(chǎn)費(fèi)用，直接記入本帳戶；間接生產(chǎn)費(fèi)用，先在制造費(fèi)用賬戶歸集，然后按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配記入本帳戶。 生產(chǎn)費(fèi)用按用途分為兩大類：生產(chǎn)成本（直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)、制造費(fèi)用）；期間費(fèi)用（管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用）。 （ 1） 購買材料 ， 貨款已付 借：物資采購 貸：銀行存款 （ 2） 購買材料 ， 貨款尚未支付 借：物資采購 貸：應(yīng)付賬款 （ 應(yīng)付票據(jù) ） 償還前欠購貨款： 借：應(yīng)付賬款 （ 應(yīng)付票據(jù) ） 貸：銀行存款 （三）材料采購的帳務(wù)處理 （ 3） 預(yù)付采購材料貨款時 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 收到材料時 借：物資采購 貸：預(yù)付賬款 無論何種采購方式 ， 支付購買材料所發(fā)生的采購費(fèi)用： 借：物資采購 貸：現(xiàn)金或銀行存款 材料采購過程結(jié)束 ， 結(jié)轉(zhuǎn)已驗(yàn)收入庫材料的采購成本 借：庫存材料 貸：物資采購 第三節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算 主要業(yè)務(wù)： 核算各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生、歸集與分配以及產(chǎn)品制造成本的計(jì)算。 （二）材料采購成本的計(jì)算 材料采購成本的計(jì)算，就是把企業(yè)材料采購過程中所支付的材料 買價 和 采購費(fèi)用 ，按照材料的品種或類別分別進(jìn)行歸集，計(jì)算各種材料的采購總成本和單位成本。 性質(zhì)： 資產(chǎn)類賬戶 賬戶的結(jié)構(gòu)： 借方登記企業(yè)預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款；貸方登記收到供應(yīng)單位提供的材料物資或勞務(wù)后沖銷預(yù)付供應(yīng)單位款；期末余額在借方，表示預(yù)付供應(yīng)單位貨款。 5. “預(yù)付賬款” 賬戶 概念： 預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。 核算內(nèi)容： 核算企業(yè)在購買材料、物資和接受勞務(wù)供應(yīng)活動中應(yīng)付票據(jù)的發(fā)生和償還情況 性質(zhì)： 負(fù)債類賬戶 結(jié)構(gòu)： 貸方 登記企業(yè)承兌的匯票金額，表明負(fù)債增加；借方登記支付的匯票金額，表明負(fù)債減少；期末余額在貸方，表示尚未到期的應(yīng)付票據(jù)金額。 該賬戶按照供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬。 核算內(nèi)容： 核算企業(yè)應(yīng)付賬款的發(fā)生和償付情況。 該賬戶按材料的保管地點(diǎn)（倉庫）、材料的類別、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬戶。 該賬戶按材料品種設(shè)置明細(xì)賬戶，計(jì)算各種材料的采購成本。 （一）賬戶設(shè)置 1.“物資采購” 賬戶 核算內(nèi)容：核算企業(yè)購 入材料的買價和采購費(fèi)用，確定材料的采購成本。 企業(yè)按月計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)使用部門和用途計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用的借方和“累計(jì)折舊”賬戶的貸方。 “固定資產(chǎn)”賬戶的借方余額－“累計(jì)折舊”賬戶的貸方余額 ＝固定資產(chǎn)的折余價值（凈值） 3. 賬務(wù)處理 計(jì)提折舊的制度規(guī)定： 當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊； 當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。 “累計(jì)折舊”賬戶是“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵調(diào)整賬戶。是將固定資產(chǎn)的原值減去殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)（年折舊率）計(jì)算每年的折舊額。 為了體現(xiàn)加速折舊的特點(diǎn) 某年折舊額＝期初固定資產(chǎn)賬面凈值 雙倍直線年折舊率 其中： 雙倍直線年折舊率＝ 2 100％ 1 預(yù)計(jì)使用年限 所以，當(dāng) ，從這年開始應(yīng)改用 直線法折舊。是在不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的情況下，用直線法折舊率的兩倍去乘固定資產(chǎn)每期期初的賬面凈值，計(jì)算各期的折舊額。 每一工作量應(yīng)計(jì)折舊額＝ 固定資產(chǎn)原值－（預(yù)計(jì)殘值－預(yù)計(jì)清理費(fèi)） 預(yù)計(jì)總工作量 某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額 固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量 每一工作量應(yīng)計(jì)折舊額 ＝ 注：若以固定資產(chǎn)的產(chǎn)量代替工作量計(jì)算折舊，稱為產(chǎn)量法； 若以固定資產(chǎn)工作時數(shù)代替工作量計(jì)算折舊，工作時數(shù)法。 （ 2） 工作量法 。將固定資產(chǎn)折舊總額均衡地分?jǐn)傆谑褂闷趦?nèi)的各個會計(jì)期間。 （ 1） 直線法 。 (3)固定資產(chǎn)的清理費(fèi)用： 即預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)報廢時所發(fā)生的清理費(fèi)用。 影響折舊的因素： (1)折舊基數(shù)： 即固定資產(chǎn)的賬面原值（成本）。 無形損耗：使用過程中由于技術(shù)進(jìn)步等非有形磨損而發(fā)生的價值損失 。 借：在建工程 470,000 貸：銀行存款 470,000 (二）固定資產(chǎn)折舊的核算 固定資產(chǎn)折舊： 固定資產(chǎn)由于有形損耗和無形損耗而逐漸轉(zhuǎn)移到成本和費(fèi)用中去的那部分價值。 例 1：企業(yè)購入 不需安裝 的設(shè)備一臺，價款 20,000元，增值稅額 3,400元，運(yùn)雜費(fèi) 400元，設(shè)備價款及各項(xiàng)費(fèi)用均已用銀行存款支付。 3. 帳務(wù)處理 企業(yè)購入固定資產(chǎn)時，應(yīng)按照國家規(guī)定的計(jì)價原則，計(jì)算固定資產(chǎn)的原始價值，并登記入帳。 性質(zhì)： 資產(chǎn)類帳戶。 按固定資產(chǎn)的種類設(shè)置明細(xì)帳，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 性質(zhì)： 資產(chǎn)類帳戶?？梢粤私馄髽I(yè)在當(dāng)前的價格水平下，企業(yè)固定資產(chǎn)的技術(shù)能力，裝備水平。 （ 3） 重置完全價值（重置價值） 。是指固定資產(chǎn)的原值減去累計(jì)折舊后的余額。按原始價值計(jì)價，可以反映企業(yè)固定資產(chǎn)的最初投資規(guī)模及生產(chǎn)能力。 計(jì)價： （ 1） 原始價值 （原值或原價）。 一、購建固定資產(chǎn)的核算 (一）固定資產(chǎn)原值的核算 1. 固定資產(chǎn)及其計(jì)價 概念： 單位價值較大，可供企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中長期使用，并且保持原有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 30,000 貸：應(yīng)付債券－應(yīng)計(jì)利息 30,000 2022年 1月 1日 ， 企業(yè)支付到期債券本息 390,000元 。 例： 企業(yè) 1997年 1月 1日 ， 按面值發(fā)行三年期債券 300,000元 ， 年利率 10％ ，用于購建固定資產(chǎn) 借：銀行存款 300,000 貸：應(yīng)付債券－債券面值 300,000 1997年 12月 31日 ， 企業(yè)計(jì)提上例發(fā)行的債券利息 30,000元 。債券溢價和折價應(yīng)在債券到期前攤銷。 借：在建工程 20,000 貸：長期借款 20,000 第三年初竣工交付使用 ， 當(dāng)年確認(rèn)應(yīng)付利息為 20,000元 。 例： 企業(yè)為購建固定資產(chǎn)向銀行借入 200,000元 ， 年利率 10％ ， 三年后一次還本付息 。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 —利息支出 12,000 貸：長期借款 12,000 2022年