【正文】 料采購業(yè)務(wù)的核算 ③ 材料成本差異 核算企業(yè)已入庫各種材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異額。 材料成本差異率的計(jì)算公式如下： 發(fā)出材料應(yīng)負(fù) 擔(dān)的成本差異 ＝ 發(fā)出材料的 計(jì)劃成本 材料成本 差異率 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 期初材料 成本差異率 ＝ 期初結(jié)存材料的成本差異 期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本 100% 本期材料 成本差異率 期初結(jié)存材料 本期驗(yàn)收入庫材 的成本差異 料的成本差異 期初結(jié)存材料 本期驗(yàn)收入庫材 的計(jì)劃成本 料的計(jì)劃成本 ＝ ＋ ＋ 100% 發(fā)出材料的 實(shí)際成本 發(fā)出材料的 計(jì)劃成本 發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)? 的材料成本差異 ＝ + 【 例 723】 宏達(dá)有限責(zé)任公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，本月發(fā)出甲材料情況為：基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用 50 000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用 10 000元，車間管理部門領(lǐng)用 6 000元，公司行政管理部門領(lǐng)用 4 000元，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計(jì)劃成本。 勞動(dòng)對象耗費(fèi)的費(fèi)用 （ 如各種材料 ） 勞動(dòng)資料耗費(fèi)的費(fèi)用 （ 如固定資產(chǎn)的折舊 ） 活勞動(dòng)耗費(fèi)的費(fèi)用 （ 如職工薪酬 、 福利 ） 其他費(fèi)用（如辦公費(fèi)、水電費(fèi)） 1 2 3 4 企業(yè)在生產(chǎn)過程中要發(fā)生各種生產(chǎn)費(fèi)用 2 生產(chǎn)費(fèi)用按用途的分類，稱為產(chǎn)品成本項(xiàng)目。 成本類賬戶 二、賬戶設(shè)置 借 生產(chǎn)成本 貸 期初在產(chǎn)品成本 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品 的生產(chǎn)成本 期末在產(chǎn)品成本 借 制造費(fèi)用 貸 歸集本期發(fā)生的各 項(xiàng)制造費(fèi)用 期末分配轉(zhuǎn)入 “ 生產(chǎn) 成本 ” 賬戶的制造費(fèi) 用 二、賬戶設(shè)置 核算企業(yè)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的計(jì)提和轉(zhuǎn)銷情況，屬于“ 固定資產(chǎn) ” 的調(diào)整賬戶。 領(lǐng)用材料 借：生產(chǎn)成本（ 直接用于某種產(chǎn)品生產(chǎn)的 ） 制造費(fèi)用（ 生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)而領(lǐng)用的 ） 管理費(fèi)用（ 管理部門為組織和管理生產(chǎn)而領(lǐng)用的 ） 在建工程（ 建造在建工程領(lǐng)用的 ） 貸：原材料 對于有幾種產(chǎn)品共同耗用、應(yīng)由這些產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配之后，計(jì)入各有關(guān)成本計(jì)算對象；對于為創(chuàng)造生產(chǎn)條件等需要而間接消耗的各種材料費(fèi)，應(yīng)先在 “制造費(fèi)用” 賬戶中進(jìn)行歸集，然后再同其他間接費(fèi)用一起分配計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品成本中。 【 例 730】 宏達(dá)有限責(zé)任公司以銀行存款支付職工福利費(fèi)9 800元。產(chǎn)品的生產(chǎn)成本應(yīng)根據(jù) “生產(chǎn)成本明細(xì)賬” 歸集的生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行計(jì)算。 二、賬戶設(shè)置 損益類賬戶 借 主營業(yè)務(wù)收入 貸 銷售退回、折讓應(yīng)沖 減的主營業(yè)務(wù)收入 期末結(jié)轉(zhuǎn)至 “ 本年利 潤 ” 的主營業(yè)務(wù)收入 已實(shí)現(xiàn)的主營業(yè)務(wù) 收入 借 主營業(yè)務(wù)成本 貸 已銷售產(chǎn)品的主營業(yè) 務(wù)成本 期末結(jié)轉(zhuǎn)至 “ 本年利 潤 ” 的主營業(yè)務(wù)成本 銷售退回的主營業(yè)務(wù) 成本 核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)時(shí)發(fā)生的實(shí)際成本及其結(jié)轉(zhuǎn)情況的賬戶。 ④ 營業(yè)稅金及附加 借 營業(yè)稅金及附加 貸 按規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納 的營業(yè)稅金及附加 期末結(jié)轉(zhuǎn)至 “ 本年利潤 ” 的營業(yè)稅金及附加 二、賬戶設(shè)置 核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)，應(yīng)向?qū)Ψ絾挝皇杖〉目铐?xiàng)，及代購貨方墊付的各種款項(xiàng)。按其他業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬戶。其中 A產(chǎn)品的單位成本為 200元， B產(chǎn)品的單位成本為 180元。 【 例 745】 承上例，宏達(dá)有限責(zé)任公司結(jié)轉(zhuǎn)上述出租包裝物的成本 1 200元。 【 例 738】 上述銷售 B產(chǎn)品的貨款 11 900元已經(jīng)收妥入賬。按不同的購貨單位或接受勞務(wù)單位設(shè)置明細(xì)賬設(shè)置明細(xì)賬戶。 借 銷售費(fèi)用 貸 已發(fā)生的各項(xiàng)銷售 費(fèi)用 期末結(jié)轉(zhuǎn)至 “ 本年 利潤 ” 的銷售費(fèi)用 核算企業(yè)由主營業(yè)務(wù)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加如營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等。 其他業(yè)務(wù)收支 ：如銷售材料、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、包裝物出租、固定資產(chǎn)出租、無形資產(chǎn)出租、非工業(yè)性勞務(wù)等 ， 取得其他業(yè)務(wù)收入和發(fā)生其他業(yè)務(wù)成本。其中 A產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí) 6 000個(gè)， B產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí) 4 000個(gè)。 【 例 728】 宏達(dá)有限責(zé)任公司用現(xiàn)金 70 000元發(fā)放工資。按照費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶。 ① 生產(chǎn)成本 ② 制造費(fèi)用 用來歸集和分配企業(yè)生產(chǎn)車間為組織、管理生產(chǎn)和提供服務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接生產(chǎn)費(fèi)用。 制造費(fèi)用： 生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。 或?qū)⑸鲜鰞晒P分錄合并為： 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 借：原材料 —— 甲材料 80 000 貸：材料采購 —— 甲材料 80 000 借：材料成本差異 1 000 貸：材料采購 —— 甲材料 1 000 借：原材料 —— 甲材料 80 000 材料成本差異 1 000 貸：材料采購 —— 甲材料 81 000 （ 2）發(fā)出材料的核算 借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)車間領(lǐng)用直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的） 制造費(fèi)用（ 用于車間一般耗用的非直接材料 ） 銷售費(fèi)用（ 企業(yè)銷售機(jī)構(gòu)耗用的材料 ） 管理費(fèi)用（ 企業(yè)管理部門耗用的材料 ） 在建工程（ 建造工程耗用的材料 ）等科目 貸：原材料 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計(jì)劃成本 1 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 2 發(fā)出材料的計(jì)劃成本應(yīng)通過 “材料成本差異” 科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本，借記或貸記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記或借記“材料成本差異”科目。按材料種類和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬戶。 2022年 憑證 編號 摘要 收 入 發(fā) 出 結(jié) 存 月 日 數(shù)量 單價(jià) 金額 數(shù)量 單價(jià) 金額 數(shù)量 單價(jià) 金額 1 1 期初余額 300 50 15 000 10 略 購 入 900 60 54 000 300 900 50 60 15 000 54 000 11 發(fā) 出 300 500 50 60 15 000 30 000 400 60 24 000 18 購 入 600 70 42 000 400 600 60 70 24 000 42 000 20 發(fā) 出 400 400 60 70 24 000 28 000 200 70 14 000 23 購 入 200 80 16 000 200 200 70 80 14 000 16 000 1 31 本月發(fā)生額及月末余額 1 700 — 112 000 1 600 — 97 000 200 200 70 80 14 000 16 000 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 表 71 存貨明細(xì)賬 存貨名稱及規(guī)格：甲材料 計(jì)量單位：公斤 ① 采用先進(jìn)先出法 甲材料平均 單位成本 15 000＋ 54 000＋ 42 000＋ 16 000 300＋ 900＋ 600＋ 200 ＝ ＝ （ 元 ） 本月發(fā)出甲材料成本 ＝ 1 600 ＝ 101 600（元） 月末庫存甲材料成本 ＝ 400 ＝ 25 400（元） 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 ② 月末一次加權(quán)平均法 ③ 移動(dòng)加權(quán)平均法 第一批發(fā)出甲材料成本 ＝ 800 ＝ 46 000（元） 15 000＋ 54 000 300＋ 900 第一批入庫后材料平均單位成本 ＝ （ 元 ） 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 第二批發(fā)出甲材料成本 ＝ 800 65＝ 52 000（元） 當(dāng)時(shí)結(jié)存的甲材料成本 ＝ 200 65＝ 13 000（元） 當(dāng)時(shí)結(jié)存的甲材料成本 ＝ 400 ＝ 29 000（元） 當(dāng)時(shí)結(jié)存的甲材料成本 ＝ 400 ＝ 23 000（元） ＝ 65（ 元 ） ＝ 第二批入庫后材料平均單位成本 23 000＋ 42 000 400＋ 600 第三批入庫后材料平均單位成本 ＝ （ 元 ） 13 000＋ 16 000 200＋ 200 （二）原材料采用計(jì)劃成本核算 采用計(jì)劃成本進(jìn)行原材料日常核算的基本核算程序如下： 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 材料采用計(jì)劃成本核算時(shí)，材料的日常收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細(xì)分類核算，均按照計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。具體做法是：收入存貨時(shí)，逐筆登記收入存貨的數(shù)量、單價(jià)和金額；發(fā)出存貨時(shí)，按照先進(jìn)先出的原則逐筆登記存貨的發(fā)出成本和結(jié)存金額?，F(xiàn)以重量比例進(jìn)行分配： ? 分配率＝ 1 000/（ 3 000+2 000） = ? 甲材料應(yīng)負(fù)擔(dān)采購費(fèi)用＝ 3 000 =600（元） ? 乙材料應(yīng)負(fù)擔(dān)采購費(fèi)用＝ 2 000 =400（元） 【 例 716】 宏達(dá)有限責(zé)任公司，前期預(yù)付北方工廠貨款 20 000元購買的乙材料已到，供應(yīng)單位提供的增值稅專用發(fā)票注明乙材料 2 000千克，單價(jià) ，價(jià)款 18 000元，增值稅額 3 060元，價(jià)稅合計(jì)為 21 060元。按稅費(fèi)種類設(shè)置明細(xì)賬戶。 （一）原材料采用實(shí)際成本核算 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 核算各種 庫存 材料的收發(fā)與結(jié)存情況。 借 在建工程 貸 期初未完工在建工程成本 在建工程實(shí)際成本增加額 完工工程轉(zhuǎn)出數(shù)額 期末未完工在建工程成本 資產(chǎn)類賬戶 （二）固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 實(shí)際成本包括買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)和相關(guān)稅費(fèi)等。 借：短期借款 500 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 500 應(yīng)付利息 5 000 貸：銀行存款 507 500 借：銀行存款 1 000 000 貸：長期借款 1 000 000 二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算 【 例 78】 承上例，假入上述宏達(dá)有限責(zé)任公司取得的借款年利率為 8%，合同規(guī)定到期一次還本付息，按單利計(jì)算。 短期借款 負(fù)債類賬戶 財(cái)務(wù)費(fèi)用 核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的各種籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、傭金、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。 “ 資本公積 ” 賬戶按資本公積形成來源不同，分別設(shè)置 “ 資本溢價(jià) ” 、 “ 其他資本公積 ” 等明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。第六章 企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)與計(jì)量 【 教學(xué)目標(biāo) 】 通過本章學(xué)習(xí)，了解工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容；理解賬戶設(shè)置和主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬戶之間對應(yīng)關(guān)系；掌握資金從流入企業(yè)經(jīng)由生產(chǎn)準(zhǔn)備階段、產(chǎn)品生產(chǎn)階段、產(chǎn)品銷售階段直至資金流出企業(yè)全過程的賬務(wù)處理方法；掌握成本費(fèi)用的歸集和分配的計(jì)算；掌握財(cái)務(wù)成果分配及利潤結(jié)轉(zhuǎn)的核算。 該賬戶是用來核算企業(yè)資本公積的增減變動(dòng)情況和結(jié)果的賬戶。按債權(quán)人的名稱設(shè)明細(xì)賬。 【 例 77】 宏達(dá)有限責(zé)任公司為購建一條新的生產(chǎn)線（工期1年半），于 2022年 1月向銀行取得期限為 3年的借款 1 000 000元存入銀行，并當(dāng)即將該借款投入到生產(chǎn)線的購建工程中。 固定資產(chǎn) 借 固定資產(chǎn) 貸 期初結(jié)存固定資產(chǎn)原價(jià) 固定資產(chǎn)增加額 固定資產(chǎn)減少額 期末結(jié)存固定資產(chǎn)原價(jià) 在建工程 核算企業(yè)進(jìn)行基建工程、安裝工程、更新改造工程、大修理工程等發(fā)生的實(shí)際支出，包括需要安裝設(shè)備的價(jià)值。公式如下： 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 原材料的核算方法 采用實(shí)際成本核算 采用計(jì)劃成本核算 原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算時(shí)，材料的收發(fā)及結(jié)存，無論是總分類核算，還是明細(xì)分類核算，均按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)。 ④ 應(yīng)付票據(jù) 借 預(yù)付賬款 貸 期初未結(jié)算的預(yù)付款項(xiàng) 預(yù)付款項(xiàng)的增加額