【正文】 【 例 744】 宏達有限責任公司出租包裝物一批，收到出租包裝物租金收入 2 000元，增值稅 340元，款項存入銀行。 借：主營業(yè)務成本 —— A產(chǎn)品 20 000 —— B產(chǎn)品 25 200 貸：庫存商品 —— A產(chǎn)品 20 000 —— B產(chǎn)品 25 200 【 例 740】 宏達有限責任公司下設銷售網(wǎng)點銷售人員的工資12 500元；以銀行存款支付銷售產(chǎn)品的廣告費 3 000元，裝卸費 500元。 借：應收票據(jù) 35 100 貸：主營業(yè)務收入 30 000 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅） 5 100 借：預收賬款 —— 江南工廠 20 000 銀行存款 9 250 貸：主營業(yè)務收入 25 000 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅） 4 250 三、產(chǎn)品銷售業(yè)務的賬務處理 【 例 737】 宏達有限責任公司采用托收承付結算方式向黃海工廠銷售 B產(chǎn)品 40件，每件售價 250元，發(fā)票注明價款 10 000元，增值稅 1 700元，商品已發(fā)出，代墊運費 200元以庫存現(xiàn)金支付，企業(yè)根據(jù)發(fā)票、賬單等憑證，已向銀行辦妥托收手續(xù)，但貨款尚未收到。 ⑨ 其他業(yè)務成本 損益類賬戶 ⑧ 其他業(yè)務收入 核算企業(yè)除主營業(yè)務以外的其他業(yè)務所取得的收入及其結轉情況。不單獨設置 “ 預收賬款 ” 賬戶的企業(yè)，預收的賬款可在 “ 應收賬款 ” 賬戶核算。不同的購貨單位或接受勞務單位設置明細賬 。按費用項目設置明細賬戶。按主營業(yè)務的種類設置明細賬戶。 表 710 B產(chǎn)品成本計算表 成本項目 總成本（ 2 000件） 單位成本（元／臺） 直接材料 37 400 工資及福利費 23 800 制造費用 36 800 合計 98 000 借：庫存商品 —— B產(chǎn)品 98 000 貸：生產(chǎn)成本 —— B產(chǎn)品 98 000 三、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務的賬務處理 一、銷售過程發(fā)生的主要經(jīng)濟業(yè)務 二、賬戶設置 第四節(jié) 銷售業(yè)務的核算 三、銷售業(yè)務的賬務處理 銷售產(chǎn)品取得收入并結算貨款、支付銷售費用及結轉產(chǎn)品成本 主營業(yè)務收支 ：企業(yè)銷售商品取得的收入，扣除因銷售商品而發(fā)生的實際成本、企業(yè)銷售活動應負擔的相關費用、稅金及附加等日?；顒?，如銷售產(chǎn)品、商品、提供工業(yè)性勞務等。 本月發(fā)生的生產(chǎn)成本和月初、月末在產(chǎn)品成本及本月完工產(chǎn)品成本四項成本的關系可用下列公式表達： 月初在產(chǎn)品成本＋本月發(fā)生生產(chǎn)成本＝本月完工產(chǎn)品成本＋月末在產(chǎn)品成本 或者是： 月末在產(chǎn)品成本＝月初在產(chǎn)品成本＋本月發(fā)生生產(chǎn)成本－本月完工產(chǎn)品成本 三、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務的賬務處理 結轉本月完工產(chǎn)品的成本 借：庫存商品 貸：生產(chǎn)成本 （四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結轉 【 例 734】 宏達有限責任公司生產(chǎn)車間 A、 B兩種產(chǎn)品的月初在產(chǎn)品成本、本月發(fā)生的生產(chǎn)成本見表 7 7 7 79。 借：制造費用 13 600 管理費用 3 400 貸：銀行存款 17 000 借：制造費用 10 000 管理費用 5 000 貸：累計折舊 15 000 借：制造費用 30 000 貸：周轉材料 —— 低值易耗品 30 000 三、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務的賬務處理 【 例 733】 宏達有限責任公司在月末將本月發(fā)生的制造費用按生產(chǎn)工時比例分配計計入 A、 B兩種產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 借：應付職工薪酬 —— 職工福利 9 800 貸：銀行存款 9 800 借：生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品 4 200 —— B產(chǎn)品 2 800 制造費用 1 400 管理費用 1 400 貸：應付職工薪酬 —— 職工福利 9 800 三、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務的賬務處理 制造費用在發(fā)生時直接歸集在 “制造費用” 賬戶的借方。 三、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務的賬務處理 【 例 727】 宏達有限責任公司從銀行提取現(xiàn)金 70 000元，準備發(fā)放工資。 （一）材料費用的歸集和分配 【 例 725】 宏達有限責任公司 2022年 12月份倉庫發(fā)出材料情況如表 72。 ⑤ 應付職工薪酬 負債類 核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用。 ③ 累計折舊 ④ 庫存商品 核算企業(yè)各種庫存商品增減變動及結存情況的賬戶。按產(chǎn)品品種設置明細賬。產(chǎn)品制造成本是按成本項目來進行歸集和計算的。 直接人工： 直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的工資、福利費等費用。 借：生產(chǎn)成本 —— 基本生產(chǎn)成本 50 000 輔助生產(chǎn)成本 10 000 制造費用 6 000 管理費用 4 000 貸：原材料 70 000 二、材料采購業(yè)務的核算 【 例 724】 承上例，宏達有限責任公司月初庫存甲材料的計劃成本 20 000元，成本差異節(jié)約額 440元（為負數(shù)），本月入庫甲材料的計劃成本 80 000元，本月入庫甲材料的成本差異超支額為 1 000元（為正數(shù)）。該批材料的計劃成本為 80 000元。 資產(chǎn)類賬戶 （ 1）購入材料的核算 【 例 721】 宏達有限責任公司購入甲材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為 80 000元，增值稅額為 13 600元，發(fā)票等結算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉賬支付。 二、材料采購業(yè)務的核算 核算各種庫存材料的收發(fā)與結存情況。 ③平時發(fā)出的材料都按計劃成本計算，月末再將本月發(fā)出材料應負擔的成本差異額進行分攤，隨同本月發(fā)出材料的計 劃成本記入有關賬戶，將發(fā)出材料的計劃成本調整為實際成本。在這種方法下，是把每一種存貨的實際成本作為計算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎。計算公式如下： 【 例 720】 宏達有限責任公司 2022年 1月甲材料明細賬如表7— 1。采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入的存貨成本之前轉出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。 增值稅專用發(fā)票注明的價款 30 000元；進項稅額為 5 100元 ， 材料已到 ， 貨款以商業(yè)匯票付訖 ， 另以銀行存款支付運費 1 500元 。 借：在途物資 —— 甲材料 600 —— 乙材料 400 貸：銀行存款 1 000 二、材料采購業(yè)務的核算 實際工作中，可根據(jù)具體情況選擇重量、體積、件數(shù)、買價等作為分配標準，對應共同負擔的運輸費進行分配。 ⑤ 預付賬款 二、材料采購業(yè)務的核算 應交稅費 —— 應交增值稅 企業(yè)在生產(chǎn)準備和產(chǎn)品銷售階段涉及的應交稅費賬戶的業(yè)務主要是有關增值稅的賬務處理。 ④ 應付票據(jù) 借 預付賬款 貸 期初未結算的預付款項 預付款項的增加額 沖銷的預付款項 退回多付的款項 期末未結算的預付款項 二、材料采購業(yè)務的核算 核算企業(yè)按稅法規(guī)定應繳納的各種稅費。 借 原材料 貸 期初庫存材料實際成本 驗收入庫材料實際成本 增加額 已發(fā)出材料實際 成本減少額 期末庫存材料實際成本 資產(chǎn)類賬戶 借 在途物資 貸 期初在途材料實際成本 購入材料實際采購成本 結轉已驗收入庫材 料實際采購成本 期末在途材料實際成本 借 應付賬款 貸 已償還的應付款項 期初尚未償還的應付款項 已發(fā)生的應付給供應單位 的款項 期末尚未償還的應付款項 二、材料采購業(yè)務的核算 核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務供應等經(jīng)營活動而應支付的款項。公式如下： 二、材料采購業(yè)務的核算 原材料的核算方法 采用實際成本核算 采用計劃成本核算 原材料按實際成本計價核算時，材料的收發(fā)及結存，無論是總分類核算，還是明細分類核算，均按照實際成本計價。 【 例 712】 承上例，宏達有限責任公司上述設備在安裝過程中，領用本企業(yè)的原材料 6 000元，應付安裝工人的工資 2 000元。 固定資產(chǎn) 借 固定資產(chǎn) 貸 期初結存固定資產(chǎn)原價 固定資產(chǎn)增加額 固定資產(chǎn)減少額 期末結存固定資產(chǎn)原價 在建工程 核算企業(yè)進行基建工程、安裝工程、更新改造工程、大修理工程等發(fā)生的實際支出，包括需要安裝設備的價值。 ② 2022年 借：在建工程 40 000 財務費用 40 000 貸：長期借款 80 000 ① 2022年 借：在建工程 80 000 貸：長期借款 80 000 借：財務費用 80 000 長期借款 1 160 000 貸：銀行存款 1 240 000 二、負債資金籌集業(yè)務的核算 一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務的核算 二、材料采購業(yè)務的核算 第二節(jié) 采購業(yè)務的核算 一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務的核算 為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理 而持有的； 1 使用壽命超過一個會計年度。 【 例 77】 宏達有限責任公司為購建一條新的生產(chǎn)線（工期1年半），于 2022年 1月向銀行取得期限為 3年的借款 1 000 000元存入銀行，并當即將該借款投入到生產(chǎn)線的購建工程中。 二、負債資金籌集業(yè)務的核算 償還到期的短期借款本息 借：短期借款 財務費用 應付利息 貸：銀行存款 企業(yè)從銀行或其他金融機構取得借款 借：銀行存款 貸：短期借款（長期借款、應付債券） 長期借款的利息支出，應按期計提并計入有關科目 ① 計提利息 借：管理費用（籌建期間） 財務費用（生產(chǎn)經(jīng)營期間、 固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后） 在建工程（固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前） 貸：長期借款 （到期一次性還本付息） ② 償還借款 借：長期借款 貸：銀行存款 二、負債資金籌集業(yè)務的核算 【 例 74】 宏達有限責任公司因生產(chǎn)經(jīng)營的臨時性需要，于2022年 1月 1日向銀行申請取得期限為 6個月的借款 500 000元，存入銀行。按債權人的名稱設明細賬。 【 例 73】 宏達有限責任公司經(jīng)股東會研究批準，將公司的資本公積 200 000元轉增資本。 該賬戶是用來核算企業(yè)資本公積的增減變動情況和結果的賬戶。 貨幣資金 產(chǎn)品銷售過程 成品資金 （產(chǎn)成品） 產(chǎn)品生產(chǎn)過程 生產(chǎn)資金 （在產(chǎn)品） 儲備資金 （材料） 工資 （工人） 固定資產(chǎn) 生產(chǎn)準備過程 貨幣資金 工業(yè)企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程的內容