【正文】 （154＋396）100%＝28%　　1998年應(yīng)確認(rèn)的合同收入＝58028%＝（萬元）　　　　1998年應(yīng)確認(rèn)的毛利＝（580－154－396）28%＝（萬元）　　1998年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用＝－＝154（萬元）　　借：工程施工——合同毛利　　　　　　　　　 　　　　主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　154 　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　 　　　?。?）登記發(fā)生的合同成本　　借：工程施工——合同成本　　　　 326（480－154）　　　　貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、累計(jì)折舊等　　　326 　?。?）登記已結(jié)算的合同價(jià)款　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　296 　　　　貸：工程結(jié)算　　　　　　　　　　　　　　　296 　?。?）登記實(shí)際收到的合同價(jià)款　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　290 　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　290 　　（4）確認(rèn)和計(jì)量當(dāng)年的合同收入和合同費(fèi)用，并登記入賬　　1999年的完工進(jìn)度＝480247。該造船企業(yè)于2000年6月提前兩個(gè)月完成了合同，工程質(zhì)量優(yōu)良，客戶同意支付獎(jiǎng)勵(lì)款20萬元?！　∠嚓P(guān)賬務(wù)處理如下：　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　 2 400 000　　　　工程施工——毛利　 600 000　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　3 000 000　　第二年確認(rèn)的合同收入＝1 00080%－300＝500（萬元）　　第二年確認(rèn)的合同毛利＝（1 000－800）80%－60＝100（萬元）　　第二年確認(rèn)的合同費(fèi)用＝500－100＝400（萬元）　　相關(guān)賬務(wù)處理如下：　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　4 000 000　　　　工程施工——毛利　　1 000 000　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　5 000 000　　第三年確認(rèn)的合同收入＝1 000－（300＋500）＝200（萬元）　　第三年確認(rèn)的合同毛利＝（1 000－750）－（60＋100）＝90（萬元）　　第三年確認(rèn)的合同費(fèi)用＝200－90＝110（萬元）　　相關(guān)賬務(wù)處理如下：　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　1 100 000　　　　工程施工——毛利　　900 000　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　2 000 000　　建造合同核算中涉及到的主要科目之間的關(guān)系如下所示：　　　?。?）將發(fā)生的成本記入“工程施工—合同成本”科目；　?。?）資產(chǎn)負(fù)債表日，將確認(rèn)的合同收入和合同費(fèi)用記入“主營業(yè)務(wù)收入“和“主營業(yè)務(wù)成本”，差額記入“工程施工—合同毛利”科目；　?。?）工程款結(jié)算，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“工程結(jié)算”；　?。?）完工之后，將“工程施工”科目余額與“工程結(jié)算”科目對(duì)沖?！　　　　纠?3—38】某建筑公司簽訂了一項(xiàng)合同總金額為1 000萬元的固定造價(jià)合同，合同規(guī)定的工期為3年。常見的用于間接費(fèi)用分?jǐn)偟姆椒ㄓ腥斯べM(fèi)用比例法和直接費(fèi)用比例法。它是工程達(dá)到或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，客戶同意支付給建造承包商的額外款項(xiàng)?！　　纠?3－37】某建造承包商與一客戶簽訂了一項(xiàng)合同金額為9 000萬元的建造合同，建造一座跨海大橋，合同規(guī)定的建設(shè)期為1998年12月20日～2000年12月20日?！　　敬鹨删幪?hào)12130605】　　甲商業(yè)銀行的賬務(wù)處理如下：　　本例是索賠款形成收入的情形。合同規(guī)定的建設(shè)期為1998年12月1日～2000年12月1日?！　〗ㄔ旌贤杖氚ê贤幸?guī)定的初始收入和因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。該項(xiàng)合同也為成本加成合同。加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的建造合同?！　≡倮纾辰ㄔ斐邪膛c一客戶簽訂一項(xiàng)建造合同，為客戶建造一條80公里的高速公路，合同規(guī)定每公里單價(jià)為500萬元。　?。?）固定造價(jià)合同。假定甲公司均于每年年末收到使用費(fèi)，不考慮其他因素。各年年末款項(xiàng)均未收到?！　。?）如果合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費(fèi)的，應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時(shí)間和金額或規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算確定的金額分期確認(rèn)收入。假定甲商業(yè)銀行按季度編制財(cái)務(wù)報(bào)表，不考慮其他因素?！　∫?、利息收入　　企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入金額。協(xié)議簽訂當(dāng)日，乙公司一次性付清所有款項(xiàng)?！　?，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入（通常指物業(yè)管理費(fèi)）。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。假定電梯銷售與安裝不能區(qū)分開來，甲公司應(yīng)該收到電梯銷售與安裝的總價(jià)款為1 170 000元，其中銷售收入為1 000 000元，增值稅為170 000萬元。甲公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款合計(jì)為1 000 000元，其中電梯銷售價(jià)格為980 000元，安裝費(fèi)為20 000元，增值稅稅額為166 600元。假定甲公司按年度編制財(cái)務(wù)報(bào)表，不考慮其他因素。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)向甲公司支付的培訓(xùn)費(fèi)總額為60 000元，分三次等額支付，第一次在開學(xué)時(shí)預(yù)付，第二次在2008年2月1日支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時(shí)支付。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“勞務(wù)成本”科目。企業(yè)應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額，借記“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目；同時(shí)，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“勞務(wù)成本”科目。24＝%　　確認(rèn)提供勞務(wù)收入＝300 000 %－0＝112 500（元）　　結(jié)轉(zhuǎn)提供勞務(wù)成本＝180 000%－0＝67 500（元）　　借：預(yù)收賬款　　　　　112 500　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　ll2 500　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　67 500　　　　貸：勞務(wù)成本　　　　　67 500　?。?）2008年度的會(huì)計(jì)處理　?、賹?shí)際發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)　　借：勞務(wù)成本　　　　　90 000　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　90 000　?、陬A(yù)收勞務(wù)款項(xiàng)時(shí)　　借：銀行存款　　　　　l00 000　　　　貸：預(yù)收賬款　　　　　100 000　　③確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí)　　提供勞務(wù)的完工進(jìn)度＝21247。甲公司估計(jì)咨詢勞務(wù)總成本為180 000元（均為咨詢?nèi)藛T薪酬）。2007年12月31日，經(jīng)專業(yè)測量師測量，該軟件的完工進(jìn)度為60%?！　　敬鹨删幪?hào)12130501】　　甲公司的賬務(wù)處理如下：　　實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例＝140 000247。用公式表示如下：　　　　在采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入的情況下，企業(yè)應(yīng)按計(jì)算確定的提供勞務(wù)收入金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目?！　。?）已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例，這種方法主要以勞務(wù)量為標(biāo)準(zhǔn)確定提供勞務(wù)交易的完工程度。　　企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度，可以選用下列方法：　?。?）已完工作的測量，這是一種比較專業(yè)的測量方法，由專業(yè)測量師對(duì)已經(jīng)提供的勞務(wù)進(jìn)行測量，并按一定方法計(jì)算確定提供勞務(wù)交易的完工程度?！　。ň牛┮耘f換新銷售　　以舊換新銷售，是指銷售方在銷售商品的同時(shí)回收與所售商品相同的舊商品。這種銷售方式下，在購買方接受交貨以及安裝和檢驗(yàn)完畢前，企業(yè)通常不應(yīng)確認(rèn)收入。該分錄的主要目的是調(diào)整收入和成本，并無明確的債權(quán)人。健身器材已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。在這種銷售方式下，企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性并確認(rèn)與退貨相關(guān)的負(fù)債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；企業(yè)不能合理估計(jì)退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入?！　。ㄎ澹┓康禺a(chǎn)銷售　　房地產(chǎn)銷售，是指房地產(chǎn)開發(fā)商（企業(yè)）自行開發(fā)房地產(chǎn)，并在市場上進(jìn)行銷售?！　〗瑁簬齑嫔唐贰　　　　　　　　　　　　　? 100 000　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　187 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　1 287 000　　借：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　280 000　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　20 000　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　300 000　　（四）售后租回 　　售后租回，是指銷售商品的同時(shí)，銷售方同意在日后再將同樣的商品租回的銷售方式。每月計(jì)提利息費(fèi)用為20 000元（100 000247。該批商品成本為800 000元；商品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到。在這種方式下，銷售方應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)議的條款判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方，以確定是否確認(rèn)銷售商品收入?！　　　　纠?3—20】甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用分期預(yù)收款方式向乙公司銷售一批商品。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時(shí)，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。在這種方式下，委托方發(fā)出商品時(shí)，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給受托方，因此，委托方在發(fā)出商品時(shí)通常不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，而應(yīng)在收到受托方開出的代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售商品收入；受托方應(yīng)在商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計(jì)算確定的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。B企業(yè)實(shí)際銷售時(shí)開具的增值稅專用發(fā)票上注明：售價(jià)12 000元，增值稅為2 040元。在符合銷售商品收入確認(rèn)條件時(shí)，委托方應(yīng)確認(rèn)相關(guān)銷售商品收入。在將銷售商品收入和計(jì)量原則運(yùn)用于特殊銷售商品收入的會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)結(jié)合這些特殊銷售商品交易的形式，并注重交易的實(shí)質(zhì)。該批商品成本為60 000元。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅及其他因素，銷售退回不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。該批商品成本為26 000元。 　　，企業(yè)一般應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入，同時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品成本。假定甲公司3月8日收到該筆銷售的價(jià)款（含增值稅額），則實(shí)際收到的價(jià)款為（?。?。甲公司的賬務(wù)處理如下：　　【答疑編號(hào)12130202】　?。?）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　93 600　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　80 000　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　13 600　?。?）發(fā)生銷售折讓時(shí)　　借：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　4 000　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　 680　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　4 680　　【提示】分錄與銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)分錄相反，金額為原金額的5%?！　〗瑁恒y行存款 　　　11 600　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 　　　　 100　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　11 700　　（4）如果乙公司在5月底才付清貨款，則按全額付款。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。如果是不含稅的折扣，現(xiàn)金折扣就是1002%，如果是含稅的折扣，現(xiàn)金折扣就是（100＋10017%）2%?！　　　‖F(xiàn)金折扣,是指債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除?！　　　　　　　　　　敬鹨删幪?hào)12130104】　　【答案】C　　【解析】根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，合同或協(xié)議明確規(guī)定銷售商品需要延期收取價(jià)款，如分期收款銷售商品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的——應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值（通常為合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值或現(xiàn)銷價(jià)格）確定銷售商品收入金額。 　　　　【答疑編號(hào)12130103】　　【答案】　　（1）按應(yīng)收金額的公允價(jià)值確認(rèn)收入即現(xiàn)銷價(jià)800 000元?！　　纠?3－13】2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設(shè)備，合同約定的價(jià)款為1 000 000元，分5次于每年12月31日等額收取?！　。?）應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額,按照實(shí)際利率法攤銷與直線法攤銷結(jié)果相差不大的,也可以采用直線法進(jìn)行攤銷。假定不考慮其他因素?！　〈_認(rèn)銷售商品收入時(shí),企業(yè)應(yīng)按已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款,加上應(yīng)收取的增值稅額,借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目,按確定的收入金額,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目,按應(yīng)收取的增值稅額,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目?！　。ㄎ澹┫嚓P(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量　　相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量，是指與銷售商品有關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠合理地估計(jì)?！　∑髽I(yè)在確定銷售商品價(jià)款收回的可能性時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行定性分析。　?。ㄋ模┫嚓P(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)　　相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，是指銷售商品價(jià)款收回的可能性大于不能收回的可能性，即銷售商品價(jià)款收回的可能性超過50%。收入的金額不能夠合理估計(jì)就無法確認(rèn)收入?！　。ǘ┢髽I(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制　　對(duì)售出商品實(shí)施繼續(xù)管理，既可能源于仍擁有商品的所有權(quán)，也可能與商品的所有權(quán)沒有關(guān)系?！　　纠?3—2】甲公司在銷售某商品時(shí)向客戶承諾，如果售出的商品在3個(gè)月內(nèi)因質(zhì)量問題不符合要求，客戶可以要求退貨。因此，本章在考試中是非常重要的一章。　　最近三年本章考試題型、分值分布　　 年份 單項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題判斷題綜合題合計(jì)2007年1分－－－1分2006年1分2分－－3分2005年1分－1分－2分　　本章主要考點(diǎn)　　　　　　　　、計(jì)量以及賬務(wù)處理　　　　 　　、計(jì)量　　第一節(jié)　銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量 　　一、銷售商品收入的確認(rèn)　　銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能加以確認(rèn)：　?。ㄒ唬┢髽I(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方　　與商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失；　　與商品所有權(quán)有關(guān)的報(bào)酬，是指商品價(jià)值增值或通過使用商品等形成的經(jīng)濟(jì)利益。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，甲公司估計(jì)退貨的比例為銷售額的1%。如果商品售出后，企業(yè)仍保留與該商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，則說明此項(xiàng)銷售商品交易沒