【正文】 5，000貸： 銀行存款 5，000[例25] 企業(yè)購入燃料一批，價值l，500元，貨款暫欠。購入燃料，“存貨采購”帳戶增加，記入該賬戶借方，同時尚未支付貨款，“應(yīng)付賬款”賬戶增加，記入該賬戶貸方。會計(jì)分錄為：借： 存貨采購 l，500貸： 應(yīng)付賬款 l，500 [例26] 支付上項(xiàng)購入燃料所欠貨款支付所欠貨款，“應(yīng)付賬款”賬戶減少，記入借方；“銀行存款”賬戶減少，記入貸方。會計(jì)分錄為：借： 應(yīng)付賬款 1，500貸： 銀行存款 1，500[例27] 按合同規(guī)定預(yù)收華興工廠的貨款40,000元。收到轉(zhuǎn)賬支票已存入銀行。預(yù)收客戶購貨款，“預(yù)收貨款”賬戶增加，記入貸方，同時，支票送存銀行，“銀行存款”賬戶增加，記入借方。會計(jì)分錄為：借： 銀行存款 40，000貸： 預(yù)收貨款 40，000[例28] 發(fā)出B產(chǎn)品40件給華興工廠，作為抵付預(yù)收華興工廠的貨款40，000元。此筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，因貨款已預(yù)收，現(xiàn)發(fā)出產(chǎn)品，銷售即可實(shí)現(xiàn)，一方面產(chǎn)品銷售收入增加，記入“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶貸方，另一方面抵償了預(yù)收華興工廠的貨款，預(yù)收貨款減少，記入該賬戶借方。會計(jì)分錄為：借： 預(yù)收貨款 40，000貸： 主營業(yè)務(wù)收入一B產(chǎn)品 40,000[例29] 用現(xiàn)金支付本月職工工資，其中，生產(chǎn)工人工資12,000元，管理人員工資4,000元。企業(yè)發(fā)放工資的正常程序是：月末根據(jù)考勤、工時等記錄計(jì)算出應(yīng)付職工工資，記入“應(yīng)付職工薪酬”賬戶貸方，但一般不可能月底才發(fā)放工資，因而，月中發(fā)放工資或是預(yù)計(jì)數(shù)，或是上月計(jì)算的應(yīng)付工資下月發(fā)放，總之，不論屬于哪一種情況，發(fā)放職工薪酬時均應(yīng)記入“應(yīng)付職工薪酬”賬戶借方，表示應(yīng)付未付的職工工資減少。此例正是屬于發(fā)放工資的業(yè)務(wù)。會計(jì)分錄為：借： 應(yīng)付職工薪酬——工資 16，000 貸： 庫存現(xiàn)金 16，000[例30] 月末，根據(jù)有關(guān)資料計(jì)算本月應(yīng)付給職工的工資，其中，生產(chǎn)工人工資12,000元(A、B產(chǎn)品各為6,000元)，管理人員工資4,000元(車間管理人員l，800元，企業(yè)管理人員2,200，元)。由于計(jì)提工資與實(shí)際發(fā)放工資時間不一致，常常會出現(xiàn)計(jì)提數(shù)與發(fā)放數(shù)也不一致，致使“應(yīng)付職工薪酬”賬戶期末出現(xiàn)余額。如為貸方余額，表示應(yīng)付未付的職工工資和福利費(fèi)等，在下期補(bǔ)發(fā)；如為借方余額，表示多發(fā)的職工工資，將在下期扣回。此例屬于計(jì)提工資的賬務(wù)處理。一方面，生產(chǎn)工人工資借記入“生產(chǎn)成本”賬戶，車間管理人員工資借記入“制造費(fèi)用”賬戶，企業(yè)管理人員工資借記入“管理費(fèi)用”賬戶，貸記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶。會計(jì)分錄為：借： 生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 6，000生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品 6，000制造費(fèi)用 1，800管理費(fèi)用 2，200貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 16,000 [例31] 用銀行存款8,500元支付上月應(yīng)交稅金。月末，企業(yè)要根據(jù)產(chǎn)品銷售收入、其他業(yè)務(wù)收入等計(jì)算應(yīng)交納的流轉(zhuǎn)稅，要根據(jù)應(yīng)稅利潤額計(jì)算應(yīng)交納的所得稅。應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅和所得稅均要記入“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶貸方，以后交納稅金時再沖減，記入該賬戶借方。此例正是交納稅金的業(yè)務(wù)。會計(jì)分錄為：借： 應(yīng)交稅費(fèi) 8，500貸：銀行存款 8，500[例32] 用銀行存款30,000元支付所欠投資人的利潤。年末，企業(yè)要根據(jù)本年盈利情況，計(jì)算出應(yīng)付給投資人的利潤，記入“應(yīng)付股利”賬戶貸方，或一筆支付，或分期支付。在未支付或未支付完時，構(gòu)成企業(yè)對投資人的債務(wù)。支付時即減少債務(wù)，記入“應(yīng)付股利”賬戶借方。此例正是支付投資利潤的業(yè)務(wù)。會計(jì)分錄為：借： 應(yīng)付利潤 30,000貸：銀行存款 30,000[例33] 出租多余包裝物，收到押金300元，送存銀行。收到出租包裝物押金，只能作為企業(yè)暫存代保管的一筆款項(xiàng)，待收回包裝物時，要退還押金，結(jié)算出租收入。所以，收到押金時，增加“其他應(yīng)付款”賬戶，記入貸方；退回押金時再減少“其他應(yīng)付款”賬戶，記入借方。所以，此筆會計(jì)事項(xiàng)應(yīng)增加其他應(yīng)付款。會計(jì)分錄為：借： 銀行存款 300貸：其他應(yīng)付款 300[例34] 上項(xiàng)租出包裝物收回，現(xiàn)退還押金，并收取出租收入100元，余款用現(xiàn)金付清。此筆會計(jì)事項(xiàng)一方面使“其他應(yīng)付款”賬戶減少，記入借方；另一方面“庫存現(xiàn)金”賬戶減少，記入貸方，“營業(yè)其他業(yè)務(wù)收入”賬戶增加，記入貸方。(包裝物出租收入屬于其他業(yè)務(wù)收入)會計(jì)分錄為：借： 其他應(yīng)付款 300貸：庫存現(xiàn)金 200(300—100)其他業(yè)務(wù)收入 100二、長期負(fù)債的核算長期負(fù)債是指償還期在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，常常需要擴(kuò)充經(jīng)營規(guī)模，如增添大型固定資產(chǎn)、購置地產(chǎn)、增建或擴(kuò)充廠房等，這些需要往往用企業(yè)擁有的資本金無法滿足，而如果等待內(nèi)部形成的資金積累，又可能導(dǎo)致企業(yè)喪失良好的發(fā)展時機(jī)。這時，企業(yè)面臨著決策：或者是擴(kuò)大所有者投資，如增發(fā)股票來籌措資金，或者是舉借長期債務(wù)，如辦理長期借款和發(fā)行長期債券等籌措資金。在舉借長期債務(wù)所付出的利息率較低的情況下，企業(yè)往往選擇舉債經(jīng)營的籌資方式，因?yàn)檫@種方式可以保護(hù)原有投資者的利益。長期負(fù)債正是企業(yè)向債權(quán)人籌集的可供長期使用的一種資金來源。它與流動負(fù)債相比，其特點(diǎn)是數(shù)額較大、償還期限較長。按照企業(yè)籌借或取得長期債款的方式劃分，長期負(fù)債包括長期借款、應(yīng)付債券和長期應(yīng)付款項(xiàng)、專項(xiàng)應(yīng)付款等。（一）長期借款的核算長期借款是指企業(yè)向銀行及其他金融機(jī)構(gòu)、或其它單位借入的，期限在1年以上（不含1年）的各種借款。長期借款一般用于固定資產(chǎn)的購建、固定資產(chǎn)改擴(kuò)建工程及固定資產(chǎn)大修理工程以及流動資產(chǎn)的正常需要等方面。應(yīng)設(shè)置“長期借款”賬戶核算企業(yè)借入期限在1年以上的各項(xiàng)借款。本賬戶其貸方登記企業(yè)借入的各種長期借款，借方登記歸還的各種長期借款。本賬戶余額在貸方，表示企業(yè)尚未歸還的各種長期借款。本賬戶可按貸款單位或借款種類，分別“本金”、“利息調(diào)整”等設(shè)置明細(xì)賬。長期借款的主要賬務(wù)處理：，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”賬戶，貸記本賬戶（本金）。如存在差額，還應(yīng)借記本賬戶（利息調(diào)整）。，借記本賬戶（本金），貸記“銀行存款”賬戶。同時，存在利息調(diào)整余額的，借記或貸記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等賬戶，貸記或借記本賬戶（利息調(diào)整）。（二）應(yīng)付債券的核算 應(yīng)付債券是企業(yè)為募集長期資金，依照法定程序發(fā)行，約定在一定期限內(nèi)還本付息的一種有價證券。企業(yè)發(fā)行長期債券，可能以面值發(fā)行，也可能高于面值(溢價)或低于面值(折價)發(fā)行。本講義為簡化起見，只介紹按面值發(fā)行的核算。應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券”賬戶核算企業(yè)為籌集長期資金而實(shí)際發(fā)行的債券本金及應(yīng)付利息。企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)將負(fù)債和權(quán)益成本進(jìn)行分拆，分拆后形成的負(fù)債成份也在本賬戶核算其貸方登記發(fā)行債券的本金和利息，借方登記到期償還的債券本、息。本賬戶余額在貸方，表示企業(yè)尚未償還的長期債券攤余成本（尚未兌付的債券本、息）。本賬戶可按債券面值、債券溢價、債券折價、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息等設(shè)置明細(xì)賬戶核算，也可按債券種類設(shè)置明細(xì)賬。應(yīng)付債券的主要賬務(wù)處理：，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等賬戶，按債券票面金額，貸記本賬戶（面值）。存在差額的，還應(yīng)借記或貸記本賬戶（利息調(diào)整）。發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等賬戶，按該項(xiàng)可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負(fù)債成份的面值，貸記本賬戶（可轉(zhuǎn)換公司債券—面值），按權(quán)益成份的公允價值，貸記“資本公積——其他資本公積”賬戶，按其差額，借記或貸記本賬戶（利息調(diào)整）。2. 長期債券到期，支付債券本息，借記本賬戶（面值、應(yīng)計(jì)利息）、“應(yīng)付利息”等賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。同時，存在利息調(diào)整余額的，借記或貸記本賬戶（利息調(diào)整），貸記或借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等賬戶。3. 可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票，按可轉(zhuǎn)換公司債券的余額，借記本賬戶（可轉(zhuǎn)換公司債券—面值、利息調(diào)整），按其權(quán)益成份的金額，借記“資本公積——其他資本公積”賬戶，按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，貸記“股本”賬戶，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價”賬戶。如用現(xiàn)金支付不可轉(zhuǎn)換股票的部分，還應(yīng)貸記“銀行存款”等賬戶。“企業(yè)債券備查簿”，詳細(xì)登記企業(yè)債券的票面金額、債券票面利率、還本付息期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號、委托代售單位、轉(zhuǎn)換股份等資料。企業(yè)債券到期兌付，在備查簿中應(yīng)予注銷。(三)長期應(yīng)付款項(xiàng)的核算長期應(yīng)付款項(xiàng)指企業(yè)除長期借款與應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付的債務(wù)，包括采用補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國外設(shè)備應(yīng)付的引進(jìn)設(shè)備款、融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付的租賃費(fèi)、分期付款方式購入固定資產(chǎn)等發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)。應(yīng)設(shè)置“長期應(yīng)付款”賬戶核算企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項(xiàng)。本賬戶其貸方登記長期應(yīng)付款的發(fā)生數(shù)額，借方登記已償付的長期應(yīng)付款。本賬戶期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未償付的各種長期應(yīng)付款。本賬戶可按債權(quán)人或長期應(yīng)付款種類設(shè)置明細(xì)賬。長期應(yīng)付款的主要賬務(wù)處理：，在租賃期開始日，按應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額（租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費(fèi)用），借記“在建工程”或“固定資產(chǎn)”賬戶，按最低租賃付款額，貸記本賬戶，按發(fā)生的初始直接費(fèi)用，貸記“銀行存款”等賬戶，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”賬戶。按期支付的租金，借記本賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按購買價款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等賬戶，按應(yīng)支付的金額，貸記本賬戶，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”賬戶。按期支付的價款，借記本賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。（四）專項(xiàng)應(yīng)付款的核算企業(yè)在經(jīng)營過程中會從政府等所有者處獲得具有專項(xiàng)或特定用途的款項(xiàng)。應(yīng)設(shè)置“專項(xiàng)應(yīng)付款”賬戶核算企業(yè)取得政府作為企業(yè)所有者投入的具有專項(xiàng)或特定用途的款項(xiàng)。本賬戶貸方登記企業(yè)收到或應(yīng)收的政府投入的資本性撥款，借方登記特定或?qū)Ｓ杏猛镜膿芸铐?xiàng)目完工后形成長期資產(chǎn)的部分和對專項(xiàng)撥款進(jìn)行的轉(zhuǎn)出和核銷數(shù)。本賬戶期末貸方余額，反映企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷的專項(xiàng)應(yīng)付款。本賬戶可按資本性投資的項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。專項(xiàng)應(yīng)付款的主要賬務(wù)處理：，借記“銀行存款”等賬戶，貸記本賬戶。將專項(xiàng)或特定用途的撥款用于工程項(xiàng)目，借記“在建工程”等賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等賬戶。，借記本賬戶，貸記“資本公積——資本溢價”賬戶，對未形成長期資產(chǎn)需要核銷的部分，借記本賬戶，貸記“在建工程”等賬戶，撥款結(jié)余需要返還的，借記本賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。，借記“資本公積——資本溢價或股本溢價”賬戶，貸記“實(shí)收資本”或“股本”賬戶。（五）長期負(fù)債核算舉例[例35] 企業(yè)為了進(jìn)行技術(shù)改造，向建設(shè)銀行申請并取得了貸款期為2年的技術(shù)改造貸款700，000元，已存入存款戶頭。此筆借款屬于企業(yè)的長期借款，記入“長期借款”賬戶貸方。同時，銀行存款也增加，記入該賬戶借方。會計(jì)分錄為：借: 銀行存款 700，000貸： 長期借款 700，000[例36] 原借入的一筆為期3年的500，000元長期借款到期，現(xiàn)通過銀行轉(zhuǎn)賬歸還。企業(yè)歸還長期借款，“長期借款”賬戶減少，記入借方，同時，“銀行存款”賬戶也減少，記入貸方。會計(jì)分錄為：借： 長期借款 500，000貸： 銀行存款 500，000[例37] 經(jīng)批準(zhǔn)向社會發(fā)行面值為1，000元的三年期債券2，000張，按面值發(fā)行，年利率12％。債券發(fā)行款已送存銀行。發(fā)行長期債券，“應(yīng)付債券”賬戶增加，記入貸方；收到債券款存入銀行，記入“銀行存款”賬戶借方。會計(jì)分錄為：借： 銀行存款 2，000，000貸： 應(yīng)付債券——面值 2，000，000[例38] 按期計(jì)提上項(xiàng)債券本月利息。企業(yè)發(fā)行長期債券，一般有分期付息、到期還本和一次還本付息的做法。采取以攤余成本和實(shí)際利率按期計(jì)提應(yīng)付債券利息的做法，分期支付利息，一次還本的辦法核算。計(jì)提的應(yīng)付債券利息，如債券資金用于經(jīng)營和長期資金使用的需要，一方面計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，作為籌集資金的成本，另一方面計(jì)入“應(yīng)付利息”賬戶，若有差額，還應(yīng)按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”，待今后支付債券本息時再沖減。如在發(fā)行債券籌集時，明確資金的用途，應(yīng)區(qū)別用途的性質(zhì)，分別計(jì)入“在建工程”成本、“制造費(fèi)用”或“研發(fā)支出”等賬戶。會計(jì)分錄為：借： 財(cái)務(wù)費(fèi)用 20，000(2，000，0001％)貸： 應(yīng)付利息——債券利息 20，000[例39] 原發(fā)行一筆2年期債券現(xiàn)已到期，一次還本付息。本金共計(jì)500，000元，債券應(yīng)付利息30，000，用現(xiàn)金支付。長期債券本金和應(yīng)付利息平時歸集在“應(yīng)付債券”賬戶（面值和應(yīng)計(jì)利息）貸方，還本付息后沖銷該賬戶。同時，沖減“庫存現(xiàn)金“賬戶。會計(jì)分錄為：提現(xiàn)：借： 庫存現(xiàn)金 530，000 貸： 銀行存款 530，000支付本息：借： 應(yīng)付債券——面值 500．000 應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息 30，000貸： 庫存現(xiàn)金 530，000[例40] 企業(yè)開出支票支付融資租賃的載重汽車租賃費(fèi)30，000元。企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)，是先取得該項(xiàng)固定資產(chǎn)使用權(quán)，并通過分次支付租賃費(fèi)的方式逐步取得該項(xiàng)固定資產(chǎn)所有權(quán)。因而，應(yīng)付未付的租賃費(fèi)屬于企業(yè)的長期債務(wù)，記入“長期應(yīng)付款”賬戶貸方，分期支付租賃費(fèi)時分次沖銷該賬戶。會計(jì)分錄為：借： 長期應(yīng)付款 ——融資租賃固定資產(chǎn) 30，000貸： 銀行存款