【正文】 上述“固定資產(chǎn)折舊計算表”應(yīng)作如下會計分錄：　 借：制造費用—鑄造車間　　　　　　　　600　　　　　　　　—加工車間　　　　　　　　590　　　　　　　　—裝配車間　　　　　　　　555　　　　管理費用　　　　　　　　　　　　　　 235　　　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　 1 980　?。┕潭ㄙY產(chǎn)處置　　企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，可能將不適用或不需用的固定資產(chǎn)對外出售轉(zhuǎn)讓，或因磨損、技術(shù)進步等原因?qū)潭ㄙY產(chǎn)進行報廢，或因遭受自然災(zāi)害而對毀損的固定資產(chǎn)進行處理。對于上述事項在進行會計核算時，應(yīng)按規(guī)定程序辦理有關(guān)手續(xù)，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的賬面價值，計算有關(guān)的清理收入、清理費用及殘料價值等?！　」潭ㄙY產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、毀損、報廢、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。具體包括以下幾個環(huán)節(jié)：　　。企業(yè)因出售、毀損、報廢、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，按該項固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“固定資產(chǎn)清理”賬戶，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”賬戶，按已計提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶，按其賬面原價，貸記“固定資產(chǎn)”賬戶?！　?。固定資產(chǎn)清理過程中應(yīng)支付的相關(guān)稅費及其他費用，借記“固定資產(chǎn)清理”賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”等賬戶?！　?、殘料價值和變價收入等。借記“銀行存款”、“原材料”等賬戶，貸記“固定資產(chǎn)清理”賬戶?！　?。應(yīng)由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應(yīng)收款”等賬戶，貸記“固定資產(chǎn)清理”賬戶?！　　９潭ㄙY產(chǎn)清理完成后，屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出—處置非流動資產(chǎn)損失”賬戶，貸記“固定資產(chǎn)清理”賬戶；屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出—非常損失”賬戶，貸記“固定資產(chǎn)清理”賬戶?！肮潭ㄙY產(chǎn)清理”賬戶如為貸方余額，借記“固定資產(chǎn)清理”賬戶，貸記“營業(yè)外收入”賬戶。　　【例10－33】209年2月28日，甲公司出售機器設(shè)備一臺，原價為100 000元，已提折舊19 400元，未計提減值準(zhǔn)備，出售給乙公司，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為82 000元，增值稅額為13 940元。假定不考慮其他相關(guān)稅費。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：　　 （1）將出售固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時：　　借：固定資產(chǎn)清理—機器設(shè)備　　　　　 80 600　　　　累計折舊　　　　　　　　　　　　 19 400　　　　貸：固定資產(chǎn)—機器設(shè)備　　　　　　　 100 000　?。?）收回出售固定資產(chǎn)的收入時：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 95 940　　　　貸：固定資產(chǎn)清理—機器設(shè)備　　　　　 82 000　　　　　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 13 940　　?。?）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)處置凈損益時：　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　 1 400　　　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　1 400　　 第三節(jié)　債權(quán)、債務(wù)的核算　　企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中常見的債權(quán)債務(wù)包括各種應(yīng)收、預(yù)付、應(yīng)付、預(yù)收、應(yīng)交款項以及各種借款等。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中形成的債權(quán)主要包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款等；債務(wù)主要包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)交稅費等。本節(jié)主要介紹應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、短期借款、長期借款等債權(quán)債務(wù)發(fā)生和結(jié)算的賬務(wù)處理?！　∫?、應(yīng)收及預(yù)付款項　　應(yīng)收及預(yù)付款項屬于企業(yè)的短期債權(quán)，應(yīng)收款項的收取對象是貨幣資金，預(yù)付款項的收取對象是有關(guān)貨物。　?。ㄒ唬?yīng)收賬款　　　　應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨或接受勞務(wù)單位收取的款項，主要包括企業(yè)出售商品或材料、提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價稅款及代購貸方墊付的運雜費等。應(yīng)收賬款應(yīng)在確認(rèn)收入時確認(rèn)。需要注意的是，在確定應(yīng)收賬款的入賬價值時，還應(yīng)當(dāng)考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。　　第一，商業(yè)折扣，是指銷貨企業(yè)為了鼓勵客戶多購商品而在商品標(biāo)價上給予的扣除。例如，企業(yè)規(guī)定，購買10件以上商品給予10%的折扣，或客戶每買10件送1件。另外，企業(yè)為了盡快出售一些殘次、陳舊、冷背的商品，也可能降價（即打折）銷售。由于商業(yè)折扣在銷售發(fā)生時即已發(fā)生，企業(yè)應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的凈額確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款。　　第二，現(xiàn)金折扣，是指在賒銷方式下，企業(yè)為了鼓勵客戶提前償付貨款而向客戶提供的債務(wù)扣除?，F(xiàn)金折扣一般用“折扣率／付款期限”來表示。例如，“2/10 －1/20 － N/30”表示：買方在10天內(nèi)付款，銷貨企業(yè)將按商品售價給客戶2%的折扣；買方在第11天至第20天內(nèi)付款，企業(yè)將按售價給客戶1%的折扣；企業(yè)允許客戶最長付款期限為30天，但客戶在第21天至第30天內(nèi)付款，將不能享受到現(xiàn)金折扣?！　〈嬖诂F(xiàn)金折扣的情況下，銷貨企業(yè)應(yīng)收賬款的實際數(shù)額將隨客戶的付款時間而異，從而應(yīng)收賬款入賬價值的確定有總價法和凈價法之分，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定采用總價法核算。在總價法下，應(yīng)將未扣除現(xiàn)金折扣前的實際售價（即總價）作為應(yīng)收賬款的入賬價值，實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣視為銷貨企業(yè)為了盡快回籠資金而發(fā)生的理財費用，在現(xiàn)金折扣實際發(fā)生時計人財務(wù)費用?！　　　　皯?yīng)收賬款”賬戶，用于核算應(yīng)收賬款的增減變動及其結(jié)存情況。不單獨設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在“應(yīng)收賬款”賬戶核算?！皯?yīng)收賬款”賬戶借方登記應(yīng)收賬款的增加數(shù)，貸方登記應(yīng)收賬款的收回及確認(rèn)的壞賬損失，期末余額一般在借方，表示尚未收回的應(yīng)收賬款數(shù)；如果期末余額在貸方，則反映企業(yè)預(yù)收的款項?！　?yīng)收賬款是因企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等產(chǎn)生的債權(quán)，其入賬價值包括：銷售貨物或提供勞務(wù)的價款、增值稅，以及代購貨方墊付的包裝費、運雜費等。　　企業(yè)銷售商品或材料等發(fā)生應(yīng)收款項時，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等賬戶；收回款項時，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶?！　∑髽I(yè)代購貨單位墊付包裝費、運雜費時，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶；收回代墊費用時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶?！　　纠?0—34】某企業(yè)向甲企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，貨款100 000元，增值稅額17 000元，以銀行存款代墊運雜費500元，款項尚未收到。應(yīng)作如下會計分錄：　　借：應(yīng)收賬款—甲企業(yè)　　　　　　　　　　　117 500　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　100 000　　　　　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　　 17 000　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　500　　【例10—35】承【例10—34】，某企業(yè)接到銀行收款通知，上述應(yīng)收甲企業(yè)款項已收回入賬。應(yīng)作如下會計處理：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　117 500　　　　貸：應(yīng)收賬款—甲企業(yè)　　　　　　　　　　　 117 500　　【例10—36】某企業(yè)于10月2日銷售一批產(chǎn)品。按價目表標(biāo)明的價格計算，金額為40 000元（不含稅）。由于是成批銷售，該企業(yè)給予購貨方10%的商業(yè)折扣，提供的現(xiàn)金折扣條件為“2/10 －1/20 － N/30”，適用增值稅稅率為17%?？蛻粲?0月19日支付貨款。應(yīng)作如下會計分錄：　　（1）10月2日銷售商品時：　 應(yīng)收賬款的入賬價值＝40 00090%（1＋17%） ＝42 120（元）。　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　42 120　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　36 000　　　　　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　　 6 120　?。?）10月19日收到貨款時：　　如折扣額含增值稅，現(xiàn)金折扣＝ 42 1201%＝（元）?！　〗瑁恒y行存款　　　　　　　　　　　　　　　41 　　　　財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　 42 120　　如折扣額不含增值稅，現(xiàn)金折扣＝36 000l% ＝360（元）?！　〗瑁恒y行存款　　　　　　　　　　　　　　　　41 760　　　　財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 360　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　42 120　　 　?。ǘ?yīng)收款項的減值　　企業(yè)的各項應(yīng)收款項，可能會因購貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因而無法收回。這類無法收回的應(yīng)收款項就是壞賬，因壞賬而遭受的損失為壞賬損失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備?！　∑髽I(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，核算應(yīng)收款項壞賬準(zhǔn)備的計提、轉(zhuǎn)銷等情況。“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貸方登記當(dāng)期計提的壞賬準(zhǔn)備金額，借方登記實際發(fā)生的壞賬損失金額和沖減的壞賬準(zhǔn)備金額，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。　　壞賬準(zhǔn)備可按下列公式進行計算：　　當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備＝當(dāng)期期末應(yīng)收款項余額壞賬準(zhǔn)備計提率－（或＋）計提本期壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貸方（借方）余額　　企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備時，應(yīng)按計提金額借記“資產(chǎn)減值損失—壞賬準(zhǔn)備”賬戶，貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶。沖減多計提的壞賬準(zhǔn)備時，借記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，貸記“資產(chǎn)減值損失—壞賬準(zhǔn)備”賬戶?！　　纠?0－37】208年12月31日，甲公司對應(yīng)收乙公司的賬款進行減值測試。應(yīng)收賬款余額合計為90 000元，甲公司根據(jù)乙公司的資信情況確定按10%計提壞賬準(zhǔn)備。假定208年12月31日“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額為0元，則甲公司應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備為9 000元（90 00010%－0）。會計分錄為：　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　9 000　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　9 000　　企業(yè)確實無法收回的應(yīng)收款項按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬轉(zhuǎn)銷時，應(yīng)當(dāng)沖減已計提的壞賬準(zhǔn)備。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，應(yīng)當(dāng)按照實際收到的金額增加壞賬準(zhǔn)備的賬面余額。企業(yè)發(fā)生壞賬損失時，借記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等賬戶?！　　纠?0－38】承【例10－37】，假設(shè)209年6月，甲公司對乙公司的應(yīng)收賬款實際發(fā)生壞賬損失4 000元。甲公司應(yīng)確認(rèn)壞賬損失，會計分錄為：　 借：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　4 000　　　　貸：應(yīng)收賬款—乙公司　　　　　　　　4 000　　【例10－39】承【例10－38】，甲公司209年末應(yīng)收乙公司的賬款金額為110 000元，經(jīng)減值測試，甲公司決定仍按10%計提壞賬準(zhǔn)備。則甲公司應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備為6 000元[110 00010% －（9 000 －4 000）]。會計分錄為：　 借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　6 000　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　6 000　　已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，應(yīng)當(dāng)按照實際收到的金額增加壞賬準(zhǔn)備的賬面余額。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回時，借記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等賬戶，貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶；同時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等賬戶。也可以按照實際收回的金額，借記“銀行存款”賬戶，貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶?！　　纠?0－40】甲公司209年4月20日，收到208年已轉(zhuǎn)銷的壞賬20 000元，已存入銀行。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：　 借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　20 000　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　20 000　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　20 000　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　20 000　　或者：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　20 000　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　20 000　?。ㄈ╊A(yù)付賬款　　預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的貨款，是企業(yè)暫時被供貨單位占用的資金。企業(yè)預(yù)付貨款后，有權(quán)要求對方按照合同規(guī)定發(fā)貨。預(yù)付賬款必須以購銷雙方簽訂的購銷合同為條件，按照規(guī)定的程序和方法進行核算?！　∑髽I(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，核算預(yù)付賬款的增減變動及其結(jié)存情況。預(yù)付貨款不多的企業(yè)，也可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，直接通過“應(yīng)付賬款”賬戶核算?！　∑髽I(yè)根據(jù)購貨合同的規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付款項時，借記“預(yù)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；企業(yè)收到所購物資，按應(yīng)計入購入物資成本的金額，借記“原材料”、“庫存商品”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”等賬戶，貸記“預(yù)付賬款”賬戶；當(dāng)預(yù)付貨款小于采購貨物所需支付的款項時，應(yīng)將不足部分補付，借記“預(yù)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；當(dāng)預(yù)付貨款大于采購貨物所需支付的款項時，對收回的多余款項，應(yīng)借記“銀行存款”賬戶，貸記“預(yù)付賬款”賬戶?！　　纠?0－41】某企業(yè)向乙公司采購材料3 000千克，單價100元，貨款總額300 000元。按照合同規(guī)定向乙公司預(yù)付貨款的50%，驗收貨物后補付其余款項?！? （1）預(yù)付50%的貨款時：　　借：預(yù)付賬款—乙公司　　　　　　　　150 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 150 000　?。?）收到乙公司發(fā)來的材料，經(jīng)驗收無誤，有關(guān)發(fā)票記載的貨款為300 000元，增值稅額為51 000元，當(dāng)即以銀行存款補付不足款項：　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　300 000　　　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額） 51 000　　　　貸：預(yù)付賬款—乙公司　　　　　　　　 351 000　　借：預(yù)付賬款—乙公司　　　　　　　　 201 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　201 000　　（四）其他應(yīng)收款　　其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項。其主要內(nèi)容包括：第一，應(yīng)收的各種賠款，