【正文】 營用固定資產(chǎn)?！　∑髽I(yè)固定資產(chǎn)種類繁多，根據(jù)不同的管理需要和核算要求以及不同的分類標(biāo)準(zhǔn)，可以分為不同的類別。　?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)的含義和分類　　固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備等。該月A產(chǎn)品實際單位成本5 000元，B產(chǎn)品實際單位成本1 000元?！　〗瑁簬齑嫔唐贰　　　　　　　　　　　　?0 000　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 1 700　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　11 700　　　　企業(yè)銷售商品、確認(rèn)收入時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等賬戶，貸記“庫存商品”賬戶。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：　　借：庫存商品—A產(chǎn)品　　　　　　　 5 000 000　　　　　　　　—B產(chǎn)品　　　　　　　　　 2 000 000　　　　貸：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品　　 5 000 000　　　　　　　　　　　　　　　　　　—B產(chǎn)品　 2 000 000　　　　對于庫存商品采用實際成本核算的商品流通企業(yè)，當(dāng)產(chǎn)品購入時，應(yīng)按采購時實際發(fā)生的支出（包括買價、相關(guān)稅費(fèi)不含可以抵扣的增值稅、及其他相關(guān)費(fèi)用），借記“庫存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”等賬戶?！　。ǘ齑嫔唐返馁~務(wù)處理　　　　對于庫存商品采用實際成本核算的工業(yè)企業(yè)，當(dāng)產(chǎn)品生產(chǎn)完成驗收入庫時，應(yīng)按實際成本，借記“庫存商品”賬戶，貸記“生產(chǎn)成本－基本生產(chǎn)成本”賬戶。本書只介紹實際成本法。已完成銷售手續(xù)、但購買單位在月末未提取的產(chǎn)品，不應(yīng)作為企業(yè)的庫存商品，而應(yīng)作為代管商品處理，并單獨(dú)設(shè)置代管商品備查簿進(jìn)行登記。在工業(yè)企業(yè)，庫存商品主要表現(xiàn)為生產(chǎn)完工的產(chǎn)品；在商品流通企業(yè)，庫存商品主要表現(xiàn)為外購商品；在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，庫存商品主要表現(xiàn)為開發(fā)完工的房屋建筑物；在農(nóng)業(yè)企業(yè)，庫存商品主要表現(xiàn)為收獲的農(nóng)產(chǎn)品?！　　纠?0－24】某企業(yè)8月份“發(fā)料憑證匯總表”列示：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料500 000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用200 000元，車間管理領(lǐng)用甲材料6 000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用甲材料2 000元。為了簡化核算，可以在月末根據(jù)“領(lǐng)料單”或“限額領(lǐng)料單”中有關(guān)領(lǐng)料的單位、部門等加以歸類，編制“發(fā)料憑證匯總表”，據(jù)以編制記賬憑證，登記入賬?！　　纠?0－23】A企業(yè)接受B企業(yè)投資轉(zhuǎn)入原材料一批，材料投資作價為100 000元，增值稅專用發(fā)票上注明增值稅為17 000元。A企業(yè)已將所欠款項以銀行存款付訖?！　　纠?0－21】A企業(yè)與B企業(yè)的購銷合同規(guī)定，A企業(yè)為購買甲材料向B企業(yè)預(yù)付400 000元貨款的80%，計320 000元，貨款已通過匯兌方式匯出?！　　纠?0－20】承【例10－19】，上述購入的丙材料于次月收到發(fā)票賬單，貨款50000元，增值稅8 500元，已用銀行存款付訖?！　　纠?0－19】某企業(yè)采用委托收款結(jié)算方式從B公司購入丙材料一批，材料已驗收入庫，月末發(fā)票賬單尚未收到，暫估價為52 000元。在月末時，對于那些賬單發(fā)票尚未到達(dá)的入庫材料，應(yīng)按暫估價入賬，借記“原材料”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶?！　〗瑁涸谕疚镔Y—丙材料　　　　　　　　　　 40 200　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）　　　6 800　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 47 000　　【例10－18】承【例10－17】，上述購入的丙材料已收到，并驗收入庫?！? 借：原材料—甲材料　　　　　　　　　　　　100 000　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）　　　 17 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　117 000　?。?）對于已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但材料尚未到達(dá)（或尚未驗收入庫）的業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)結(jié)算憑證、發(fā)票賬單等，借記“在途物資”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”賬戶，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付票據(jù)”等賬戶，待材料到達(dá)驗收入庫后再根據(jù)收料單，借記“原材料”賬戶，貸記“在途物資”賬戶。　?。?）對于發(fā)票賬單與材料同時到達(dá)的采購業(yè)務(wù)，企業(yè)在支付貸款、材料驗收入庫后、應(yīng)根據(jù)結(jié)算憑證、發(fā)票賬單等確定的材料成本，借記“原材料”賬戶，根據(jù)增值稅專用發(fā)票上注明的稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”賬戶，按照實際結(jié)算方式，貸記“銀行存款、其它貨幣資金、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款”等賬戶。本賬戶的借方登記預(yù)付的款項及補(bǔ)付的款項，貸方登記收到所購物資是根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單記入“原材料”賬戶的金額及收回多付款項的金額，如果期末余額在借方，反映企業(yè)實際預(yù)付的款項，如果期末余額在貸方，則反映企業(yè)應(yīng)付或補(bǔ)付的款項。該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，貸方登記企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動尚未支付的款項，借方登記償還的應(yīng)付賬款，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款。借方登記企業(yè)購入材料物資但是尚未入庫的實際成本，貸方登記驗收入庫的材料物資的實際成本，期末余額在借方，表示在途物資的實際成本。在原材料按實際成本核算時，借方登記入庫原材料的實際成本，貸方登記發(fā)出原材料的實際成本，期末余額在借方，表示庫存原材料的實際成本。教材中只介紹實際成本核算的收發(fā)賬務(wù)處理。　　二、原材料　　原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原材料、主要材料和外購半成品、以及不構(gòu)成產(chǎn)品實體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。其計算公式為：　　每批存貨發(fā)出成本＝每批存貨發(fā)出數(shù)量該批存貨實際進(jìn)貨單價　　采用個別計價法，財會部門應(yīng)按存貨購進(jìn)批次設(shè)置存貨明細(xì)賬，業(yè)務(wù)部門應(yīng)在發(fā)貨單上注明批次，倉庫部門應(yīng)按庫存購進(jìn)批次分別堆放。其計算公式為：　　移動加權(quán)平均單價＝（原有庫存成本＋本批收入存貨的實際成本）/（原有存貨數(shù)量＋本批收入存貨數(shù)量）　　本批發(fā)貨成本＝本批發(fā)貨數(shù)量存貨加權(quán)平均單價　　表10－4　原材料明細(xì)分類賬　?。ㄒ苿蛹訖?quán)平均法）209年憑證號碼摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額41略期初余額400208 00045購入300226 60070014 60048購入200244 80090019400414發(fā)出3507 54655011 854420購入4002610 40095022 254422購入200285 6001 15027 854427發(fā)出50012 11065015 744430發(fā)出45010 8992004 845430本期發(fā)生額及余額1 10027 4001 30030 5552004 845　?。?）個別計價法。　　表10－3　原材料明細(xì)分類賬 （全月一次加權(quán)平均法）209年憑證號碼摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額4l略期初余額400208 00045購入300226 60070048購入200244 800900414發(fā)出350550420購入4002610400950422購入200285 6001 150427發(fā)出500650430發(fā)出450200430本期發(fā)生 額及余額1 10027 4001 30030 68020023. 604 720加權(quán)平均單價＝（8 000＋27 400）/（400＋1100）＝ 23. 60（元）　　本期發(fā)出存貨實際成本＝1300 ＝30 680（元）　　期末結(jié)存存貨實際成本＝200 ＝4 720（元）（3）移動加權(quán)平均法。　　表10－2　原材料明細(xì)分類賬　?。ㄏ冗M(jìn)先出法）209年憑證號碼摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額4l略期初余額400208 00045購入300226 60040030020228 0006 60048購入200244 8004003002002022248 0006 6004 800414發(fā)出350207 000503002002022241 0006 6004 800420購入4002610 40050300200400202224261 0006 6004 80010 400422購入200285 6005030020040020020222426281 0006 6004 80010 4005 600427發(fā)出503001502022241 0006 6003 600504002002426281 20010 4005 600430發(fā)出5040024261 20010 400200285 600430本期發(fā)生額及余額1 10027 4001 30029 800200285 600209年4月發(fā)出存貨的成本＝（35020）＋（5020 ＋30022 ＋15024）＋ （5024 ＋400 26） ＝29 800（元）　　月末結(jié)存存貨成本＝8000＋27400－29800＝5600（元）　?。?）全月一次加權(quán)平均法?！　∠冗M(jìn)先出法的優(yōu)點是在物價上漲或下跌時，期末庫存存貨的成本接近市價。具體做法是；收到有關(guān)存貨時，逐筆登記每一批存貨的數(shù)量、單價和金額；發(fā)出存貨時，按照先進(jìn)先出法的原則計價，登記存貨的發(fā)出成本和結(jié)存金額。4月份A材料的收發(fā)情況如下：　　4月5日購入300件　　單價22元　　金額6 600元　　8日購入200件　　　 單價24元　　金額4 800元　　14日發(fā)出350件　　20日購入400件　　　 單價26元　　金額10 400元　　22日購入200件　　　 單價28元 　 金額5 600元　　27日發(fā)出500件　　30日發(fā)出450件　　（1）先進(jìn)先出法?！　。ㄈ┌l(fā)出存貨的計價方法　　企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)領(lǐng)用發(fā)出的存貨，按照實際成本核算的，可以采用先進(jìn)先出法、全月一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、個別計價法等方法確定其實際成本?！　　　”P盈的存貨應(yīng)當(dāng)按照同類或類似存貨的重置成本作為實際成本?！　　　〈尕浀募庸こ杀臼侵钙髽I(yè)再進(jìn)一步加工存貨的過程中發(fā)生的追加費(fèi)用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本?！　。?）存貨按存放地點可以分為：庫存存貨、在途存貨、加工中存貨。為了加強(qiáng)存貨管理，提供有用的會計信息，應(yīng)科學(xué)合理地進(jìn)行存貨的分類?！　〖坠緫?yīng)作如下會計分錄：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　550 000　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)—成本　　　　　　 500 000　　　　　　　　　　　　　—公允價值變動　　 30 000　　　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　 20 000　　同時：　　借：公允價值變動損益　　　　　　　　　 30 000　　　　貸：投資收益 　　　　　　　　　　　　　30 000第二節(jié)　財產(chǎn)物資的核算　　企業(yè)的財產(chǎn)物資主要是指存貨和固定資產(chǎn)。甲公司應(yīng)確認(rèn)該股票的公允價值變動損益，作如下會計分錄：　　借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動　 30 000　　　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　30 000　?。ㄎ澹┙灰仔越鹑谫Y產(chǎn)的處置　　企業(yè)處置（出售、轉(zhuǎn)讓）交易性金融資產(chǎn)時，實際收到的價款與其賬面價值的差額，應(yīng)作投資損益處理，借記或貸記“投資收益”賬戶；同時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原先記入該交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動，借記或貸記“公允價值變動損益”賬戶，貸記或借記“投資收益”賬戶。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照交易性金融資產(chǎn)公允價值與賬面余額的差額，借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)－公允價值變動”科目，貸記或借記“公允價值變動損益”科目?！　　纠?0－12】承【例10－11】，209年2月10日，A上市公司宣布分派股利，甲公司應(yīng)分5 000元，并于209年3月10日收到銀行的到賬通知?！　　纠?0－11】209年1月20日，甲公司委托某證券公司從上海證券交易所購入A上市公司股票10萬股，每股市價5元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用10