【正文】 計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用； 難以認(rèn)定 受益對象的，直接計入 管理費用 。 106 對應(yīng)的會計處理如下： ? ① 確認(rèn)非貨幣性福利時： ? 借：生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 等科目 貸：應(yīng)付職工薪酬 ——非貨幣性福利 ? ②發(fā)放非貨幣性福利時： ? 借：應(yīng)付職工薪酬 ——非貨幣性福利（包括價 +稅款） 貸：原材料 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 或 借：應(yīng)付職工薪酬 ——非貨幣性福利（包括價 +稅款） 貸：銀行存款 （即付款購買直接發(fā)放而未入庫時） 107 C、 無償向 職工提供企業(yè)自己擁有的住房等資產(chǎn)使用的 (如向外來高管人員提供免費住房 )，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將住房按期應(yīng)計提的 折舊 計入相關(guān)資產(chǎn) 成本費用 。 103 具體包括以下 5種情況： ? A、以企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的 ，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的 公允價值 確定 應(yīng)付職工薪酬 金額，其 銷售成本 的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費的處理，與正常 商品銷售 相同，即視同銷售。 ? 包括直接材料費用、直接人工費用和制造費用的會計處理 ? 費用歸集和分配的會計處理 97 賬戶設(shè)置： 98 借 生產(chǎn)成本 貸 期初余額： 本期增加額 ： 發(fā)生的應(yīng)記入產(chǎn)品成本的各項費用 本期減少額 ： 結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 期末 余額 ：尚未加工完成的各項 在產(chǎn)品的成本 99 借 制造費用 貸 本期增加額 ： 月內(nèi)發(fā)生的各項應(yīng)間接記入生產(chǎn)成本的費用 本期減少額 ： 月末經(jīng)分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本賬戶的制造費用 月末無余額 100 借 應(yīng)付職工薪酬 貸 本期減少額 ： 實際發(fā)放的職工薪酬 期初余額： 本期增加額 ： 本月發(fā)生應(yīng)分配計入有關(guān)成本費用項目的職工薪酬 期末余額 ：期末應(yīng)付未付的職工薪酬 101 職工薪酬： ? 包括工資、 職工福利 、醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、非貨幣性福利 、因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償（即辭退福利） —— 計入當(dāng)期費用、其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出等。 92 會計核算如下： 固定資產(chǎn)原始成本計價 =80000+800 =80800 借：固定資產(chǎn) 80800 應(yīng)交稅費 ——增值稅 ——進(jìn)項稅 13600 貸：銀行存款 94400 93 例 4：甲企業(yè)（ 小規(guī)模納稅人 ）購買新設(shè)備一臺，該設(shè)備原值 80000元，增值稅13600元，運雜費 800元，均以銀行存款支付，該設(shè)備須安裝才能使用。（累計折舊、凈值） 83 ? 在建工程 ：用來核算企業(yè)為進(jìn)行固定資產(chǎn)建設(shè)、安裝、技術(shù)改造及大修理等工程而發(fā)生的全部支出（包括安裝設(shè)備的價值），并據(jù)以 計算工程成本 的賬戶。 81 關(guān)于購進(jìn)材料用于在建工程進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出的問題 （ 1）如果購進(jìn)材料用于機器、設(shè)備等安裝的在建工程，其進(jìn)項稅 允許抵扣 ，不需做進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出處理： 借：在建工程 貸：原材料 （ 2）如果購進(jìn)材料用于房屋、建筑物等在建工程，其進(jìn)項稅 不允許 抵扣 ，應(yīng)轉(zhuǎn)出處理 借：在建工程 貸：原材料 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出） 82 主要賬戶設(shè)置： ? 固定資產(chǎn) ：該賬戶的性質(zhì)屬于資產(chǎn)類，用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)的增減變動及其結(jié)余情況。 但購入的 用于集體福利或個人消費 的固定資產(chǎn)所支付的增值稅， 仍計入固定資產(chǎn)成本 。 ?對 一般納稅人 來說，其 購進(jìn)或接受投資固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅可以在進(jìn)項稅額中抵扣，不必列入固定資產(chǎn)原始成本中；具體見下面的規(guī)定： 79 ? 自 2022年 1月 1日起， 增值稅一般納稅人 （以下簡稱納稅人） 購進(jìn)（包括接受捐贈、實物投資，下同）或者自制 （包括改擴(kuò)建、安裝，下同）固定資產(chǎn)發(fā)生的 進(jìn)項稅額 （以下簡稱固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額），可根據(jù) 《 中華人民共和國增值稅暫行條例 》 （國務(wù)院令第 538號，以下簡稱條例）和 《 中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則 》 （財政部 國家稅務(wù)總局令第 50號，以下簡稱細(xì)則）的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)（以下簡稱增值稅扣稅憑證） 從銷項稅額中抵扣 ，其 進(jìn)項稅額應(yīng)當(dāng)記入 “ 應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） ” 科目。 77 ? （ 7）盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值記賬。 76 ? （ 6） 接受捐贈的固定資產(chǎn)應(yīng)按照同類資產(chǎn)的市場價格或者有關(guān)憑據(jù)確定固定資產(chǎn)價值。 74 ? （ 4）融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價款、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等支出記賬。已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計價值記賬，待確定實際價值后，再進(jìn)行調(diào)整。 72 （ 2）自行建造的固定資產(chǎn)，按照建造過程中實際發(fā)生的全部支出記賬。 69 固定資產(chǎn)的分類： ? 按經(jīng)濟(jì)用途分：生產(chǎn)經(jīng)營用和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) ? 按經(jīng)濟(jì)用途和使用情況等綜合分： 生產(chǎn)經(jīng)營用、非生產(chǎn)經(jīng)營用、租出、不需用、未使用固定資產(chǎn)和土地、融資租入固定資產(chǎn) 70 固定資產(chǎn)入賬價值的確定 ： 達(dá)到 預(yù)定可使用狀態(tài)前 （ 正式投入使用之前 ）所發(fā)生的一切合理、必要的支出。 67 （二）固定資產(chǎn)購置核算 68 固定資產(chǎn)的含義 企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用期超過 1個會計 年度的房屋、建筑物、機器、機械和運輸工具等。 借：原材料 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款（或應(yīng)付票據(jù)） 64 (4)貨款已經(jīng)預(yù)付，材料尚未驗收入庫 。 62 (3)貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫。 對于發(fā)票賬單與材料同時到達(dá)的采購業(yè)務(wù)，企業(yè)在支付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票，材料驗收入庫后，應(yīng) 借：原材料 金額 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項稅額） 金額 =買價 *17% 貸：銀行存款（或應(yīng)付票據(jù)等） 金額 =以上兩者之和 61 (2)貨款已經(jīng)支付或已開出、承兌商業(yè)匯票，材料尚未到達(dá)或尚未驗收入庫。實際成本法下若也設(shè)置和使用該賬戶，就不能再設(shè)置和使用 “ 在途物資 ” 賬戶。 ? “ 在途物資 ” 賬戶一般適用于規(guī)模小、存貨品種簡單、采購業(yè)務(wù)不多的企業(yè)（主要指未采用電子計算機處理日常核算業(yè)務(wù)的企業(yè)）。 49 賬戶設(shè)置： 50 借 材料采購（ 計劃成本發(fā)下 ） 貸 期初余額： 本期增加額 ： 購入物資的買價和采購費用 本期減少額 ： 已辦理完規(guī)定的驗收手續(xù)而轉(zhuǎn)入原材料賬戶的采購成本 期末余額 ：尚未驗收入庫的在途物資的實際成本 51 借 在途物資（ 實際成本法下 ） 貸 期初余額： 本期增加額 ： 購入物資的買價和相關(guān)采購費用 本期減少額 ： 已辦理完規(guī)定的驗收手續(xù)而轉(zhuǎn)入原材料賬戶的采購成本 期末余額 ：尚未驗收入庫的在途物資的實際成本 52 注意！ ? 前設(shè)的 “ 在途物資 ” 賬戶與 “ 材料采購 ” 賬戶核算的是同一個經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)范圍。如果 A公司是一般納稅人，進(jìn)項增值稅可以在銷項增值稅中抵扣，所以， A公司 上交給國家增值稅款就不是向 C公司收取的 2550元，而是： 25501700=850元，而這 850元也是 C公司在向 A公司購甲產(chǎn)品時付給 A公司的，通過 A公司交給國家。所以， 2550元的增值稅款也不是 A公司負(fù)擔(dān)的， A公司也只是 代收代繳 而已。 46 例 2： ? A公司 把購進(jìn)的 100件貨物加工成甲產(chǎn)品 80件，出售給 C公司，取得銷售額 15000元，A公司要向 C公司收取的甲產(chǎn)品貨款也不只是 15000元，而是 15000+15000*17%=17550元 ? 為什么 ？ 47 理由： ? 因為 C公司這時作為 消費者 也應(yīng)該向 A公司另外支付 2550元的增值稅款，這就是 A公司的 “ 銷項稅 ” 。 B公司多收了這 1700元的增值稅款并不歸 B公司所有， B公司要把這 1700元增值稅上交給國家。 ? 為什么？ 45 理由： ? 因為本筆交易中 A公司做為 消費者 就要另外負(fù)擔(dān) 1700元的增值稅，這就是增值稅的價外征收。因此，中國也采用國際上的普遍采用的 稅款抵扣 的辦法 . 42 稅款抵扣 : ? 即根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額，按 規(guī)定的稅率 計算出銷項稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時所支付的增值稅款，也就是進(jìn)項稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額，這種計算方法體現(xiàn)了按增值因素計稅的原則。實行 價外稅， 也就是由交易中的 消費者來負(fù)擔(dān)， 有增值才征稅沒增值不征稅 。 40 本環(huán)節(jié)主要涉及的賬戶 ： 資產(chǎn)類賬戶 ：材料采購（或在途物資）、原材料 結(jié)算賬戶 ：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付票據(jù) 稅收賬戶 ：應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額 ）。對于小規(guī)模納稅人來說，沒有增值稅進(jìn)項稅之說，與材料相關(guān)的一切合理開支都必須進(jìn)入該材料的采購成本。 相關(guān)稅費 是指企業(yè)購買存貨發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅、消費稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進(jìn)項稅額以及相應(yīng)的教育費附加等應(yīng)計入存貨采購成本的稅費。即資金運動過程中儲備資金和固定資金的獲得過程。合同規(guī)定到期一次還本，每年末支付利息，單利法計算。合同規(guī)定到期一次還本付息，復(fù)利法計算。試做 。 銀行按季收取利息。 本期減少額 ： 應(yīng)沖減 財務(wù)費用的利息收入、匯兌收益及 期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 賬戶借方的財務(wù)費用凈額。假定發(fā)行收入已全部收到，發(fā)行費用已全部支付，不考慮其他因素。 分錄： 借：固定資產(chǎn) 3000000 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅 510000 貸：實收資本 3510000 15 例 3： ? 乙公司發(fā)行普通股 40000000股，每股面值1元，每股發(fā)行價格為 。 分錄 ： 借：銀行存款 600000 貸：實收資本 600000 14 例 2：甲公司收到乙公司投入的不需安裝的機器設(shè)備一臺，合同約定該機器設(shè)備的價值為 3000000元，增值稅額為 510000元。 ? 二、為什么要籌資？ ? 三、如何籌資？即籌資的途徑 吸收投資和借款。 3 ? 重點： 供應(yīng)采購、生產(chǎn)過程、銷售過程的核算 ? 難點： 生產(chǎn)過程和利潤形成及分配的核算 4 內(nèi)容： ? 第一節(jié) 概述 ? 第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算 ? 第三節(jié) 采購供應(yīng)業(yè)務(wù)的核算 ? 第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算 ? 第五節(jié) 銷售業(yè)務(wù)的核算 ? 第六節(jié) 財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)的核算 5 第一節(jié) 概述 ? 資金運動過程 ： 貨幣資金 → 儲備資金 → 生產(chǎn)資金 → 成品資金 →貨幣資金 6 制造業(yè)的資金運動過程 ? 貨幣資金 儲備資金 生產(chǎn)資金 成品資金 貨幣資金 固定資金 購原材料 投入車間 完工 入庫 銷售 投入車間 購入 資金循 環(huán)和周轉(zhuǎn) 資金分配與退出 7 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容 ： 籌資、物資采購、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售及利潤形成與分配。1 第五章 會計核算過程 ——企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 2 前言： ? 本章主要按企業(yè)資金運動過程介紹企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，即籌集資金、供應(yīng)采購、生產(chǎn)過程、銷售過程以及凈利潤的形成與分配的會計核算。 ? 通過本章的學(xué)習(xí)，學(xué)生可進(jìn)一步鞏固會計要素、