【正文】 ： 歸集生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，月末結(jié)轉(zhuǎn)“生產(chǎn)成本” 性質(zhì)：成本類。 性質(zhì)：成本類。 借：在途物資 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅 貸：預(yù)付賬款 —甲材料 4500 765 5265 如果預(yù)付款項為6000元如何處理 借：在途物資 4500 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅 765 貸：預(yù)付賬款 5265 借：銀行存款 735 貸：預(yù)付賬款 735 34 當(dāng)一次采購多種材料時，每種材料應(yīng)承擔(dān)多少采購費用？ 發(fā)生采購費用時，編制會計分錄為： 借：在途物資 貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金） 每種材料分?jǐn)偟牟少徺M用 =該種材料的重量（或體積、買價） 采購費用分配率 采購費用分配率 采購費用總額 材料的總重量（總體積、總買價） 35 例 4 甲公司以銀行存款支付上述乙、丙兩種材料的運費 600元。 借：在途物資 ——A材料 10 000 ——B材料 10 000 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 3 400 貸：銀行存款 23 400 同時： 借：原材料 ——A材料 10 000 ——B材料 10 000 貸： 在途物資 ——A材 料 10 000 ——B材料 10 000 32 預(yù)付帳款方式 — 預(yù)付時 （２）賒購方式 例 2：甲公司向乙公司購入乙材料，收到乙公司開來的增值稅專用發(fā)票，數(shù)量2022千克，單價 50元，丙材料 1000千克，單價 12元，共計 112022元，增值稅19040元，貨款及增值稅均未支付，甲公司向乙公司 開出一張三個月到期的商業(yè)承兌匯票，收到材料時： 借：在途物資 ——乙材料 100000 ——丙材料 12022 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 19040 貸：應(yīng)付票據(jù) —— 乙公司 131040 同時： 借： 原材料 ——乙材料 100000 ——丙材料 12022 貸： 在途物資 ——乙材料 100000 ——丙材料 12022 33 （ 3）預(yù)付購料款的核算 ① 預(yù)付購料款時， ② 取得預(yù)付款的材料時， 例 3 3月 15日 甲公司向乙公司購買甲材料，根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付款項 5265元，以銀行存款支付。 支付款項時： 借：應(yīng)付賬款 ——B公司 131040 貸：銀行存款 131040 注 ： 為了簡化核算，平時不逐筆結(jié)轉(zhuǎn)已入庫的原材料采購成本， 月末編制入庫材料的采購成本計算表后 再結(jié)轉(zhuǎn)本月原材料采購成本。 （ 1）立即付款方式 — （１）先付款后收料 材料驗收入庫時， 借：原材料 20500 貸：在途物資 20500 購進材料支付給銷售方的增值稅直接借記“應(yīng)交稅費” 29 借：在途物資 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅 19040 貸：應(yīng)付賬款 —— B公司 131040 例 2： A公司向 B公司購入乙材料 ， 收到 B公司開來的增值稅專用發(fā)票 ， 數(shù)量 2022千克 ， 單價 50元 ， 丙材料 1000千克 ，單價 12元 ， 共計 112022元 ， 增值稅 19040元 ， 貨款及增值稅均未支付 。 結(jié)構(gòu) ：如下所示。 結(jié)構(gòu) ：如下所示。 25 在途物資 原材料 應(yīng)付賬款 預(yù)付賬款 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅 （三）應(yīng)設(shè)置的主要總分類賬戶 預(yù)付賬款 預(yù)付及補付購進材料款 取得材料沖銷預(yù)付款 尚未收到材料的預(yù)付款 用途 ：核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。 原材料 驗收 入庫 材料的實際成本 發(fā)出 材料的實際成本 庫存 材料的實際成本 在途物資 已取得所有權(quán)尚未驗收入庫材料的價款和采購費用 驗收入庫材料物資的實際成本 尚未驗收入庫材料物資的實際成本 24 在途物資 原材料 應(yīng)付賬款 預(yù)付賬款 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅 應(yīng)付供應(yīng)單位的購貨款（包括買價、代墊的費用） 應(yīng)付賬款 實際償還供應(yīng)單位的貨款及墊付的費用 尚未歸還供應(yīng)單位的貨款數(shù)額 （三）應(yīng)設(shè)置的主要總分類賬戶 用途 ：核算企業(yè)因購買材料、物資和接受勞務(wù)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項 性質(zhì) ：負(fù)債類。 17％＝ 應(yīng)交稅費＝ － ＝ 17％＝ （ 4000－ 3000） 銷項稅額 進項稅額 22 應(yīng)交稅金 —— 增值稅 進項稅額 已交稅金 轉(zhuǎn)出未交增值稅 減免稅款 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品增值稅 銷項稅額 出口退稅 進項稅額轉(zhuǎn)出 轉(zhuǎn)出多交增值稅 23 （三 ）應(yīng)設(shè)置的主要總分類賬戶 在途物資 原材料 應(yīng)付賬款 預(yù)付賬款 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅 用途 ：核算企業(yè)驗收入庫材料的增減變化和結(jié)存情況 性質(zhì) ：資產(chǎn)類。 買進紙支付的稅額＝ 3000247。（書不含稅的價格 17％） （ 2）上交國家稅務(wù)局。 （ 3）印刷廠賺了 1000元，即增值額，國家對這部分增值額要征收 17％的增值稅。 （ 1）印刷廠向造紙廠支付了 3000元購買了 1噸白紙，其中包含有造紙廠繳納的增值稅 ，造紙廠銷售紙時把它交給國家稅務(wù)局。 印刷廠主要從事書籍、宣傳品的印刷工作。 增值稅的計算交納理論公式： 應(yīng)交增值稅 =增值額 增值稅率（ 17%） 但實務(wù)中并不如此計算，因為不好控制稅源 實務(wù)中的交納計算： 應(yīng)交增值稅 =P賣 17% – P買 17% 銷項稅額 進項稅額 但是廠房等不動產(chǎn)和小汽車等固定資產(chǎn)，企業(yè)是最終消費者，故這類 固定資產(chǎn)的采購成本中含增值稅 。 是指不包括增值稅在內(nèi)的其他稅金 （如關(guān)稅、消費稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅等） 19 增值稅的特點：流轉(zhuǎn)稅、價外稅 征稅對象：對產(chǎn)品流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值部分 價外稅的含義 是該部分稅金由最終消費者承擔(dān)。 結(jié)構(gòu) ：如下所示。其購進過程大致可分為如下幾個環(huán)節(jié)： 取得材料所有權(quán) 將材料運到企業(yè) 將材料驗收入庫 （一）材料購進業(yè)務(wù) （ 二）購進業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容 購買材料，辦理貨款結(jié)算 發(fā)生采購費用 計算并結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的采購成本 購料 付款 購料 未付 付款 未購 18 （三）應(yīng)設(shè)置的主要總分類賬戶 在途物資 原材料 應(yīng)付賬款 預(yù)付賬款 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅 用途 ： 核算已經(jīng)取得材料所有權(quán)，但尚未驗收入庫的物資的實際采購成本 。 借：在建工程 ——生產(chǎn)線 10 000 貸：庫存商品 10 000 16 購進固定資產(chǎn)的核算講完 重點理解： 固定資產(chǎn)初始計量采用歷史成本； 自建固定資產(chǎn)的成本結(jié)轉(zhuǎn)時間； 購入的機器設(shè)備等動產(chǎn)屬于生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，增值稅可以抵扣不計入資產(chǎn)成本。 借：在建工程 ——生產(chǎn)線 91 200 貸 :應(yīng)付職工薪酬 91 200 （ 5）工程竣工交付使用。 借：工程物資