【正文】 　 （1）預(yù)付50%的貨款時：　　借：預(yù)付賬款—乙公司　　　　　　　　150 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 150 000　?。?）收到乙公司發(fā)來的材料，經(jīng)驗收無誤，有關(guān)發(fā)票記載的貨款為300 000元，增值稅額為51 000元，當即以銀行存款補付不足款項：　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　300 000　　　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額） 51 000　　　　貸：預(yù)付賬款—乙公司　　　　　　　　 351 000　　借：預(yù)付賬款—乙公司　　　　　　　　 201 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　201 000　?。ㄋ模┢渌麘?yīng)收款　　其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項。　　【例10－41】某企業(yè)向乙公司采購材料3 000千克，單價100元，貨款總額300 000元。預(yù)付貨款不多的企業(yè)，也可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，直接通過“應(yīng)付賬款”賬戶核算。預(yù)付賬款必須以購銷雙方簽訂的購銷合同為條件，按照規(guī)定的程序和方法進行核算。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：　 借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　20 000　　　　貸：壞賬準備　　　　　　　　　　　20 000　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　20 000　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　20 000　　或者：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　20 000　　　　貸：壞賬準備　　　　　　　　　　　20 000　?。ㄈ╊A(yù)付賬款　　預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的貨款，是企業(yè)暫時被供貨單位占用的資金。也可以按照實際收回的金額，借記“銀行存款”賬戶，貸記“壞賬準備”賬戶。會計分錄為：　 借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　6 000　　　　貸：壞賬準備　　　　　　　　　　　　　6 000　　已確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，應(yīng)當按照實際收到的金額增加壞賬準備的賬面余額。甲公司應(yīng)確認壞賬損失，會計分錄為：　 借：壞賬準備　　　　　　　　　　　　　4 000　　　　貸：應(yīng)收賬款—乙公司　　　　　　　　4 000　　【例10－39】承【例10－38】，甲公司209年末應(yīng)收乙公司的賬款金額為110 000元，經(jīng)減值測試，甲公司決定仍按10%計提壞賬準備。企業(yè)發(fā)生壞賬損失時，借記“壞賬準備”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等賬戶。會計分錄為：　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　9 000　　　　貸：壞賬準備　　　　　　　　　　　　　9 000　　企業(yè)確實無法收回的應(yīng)收款項按管理權(quán)限報經(jīng)批準后作為壞賬轉(zhuǎn)銷時，應(yīng)當沖減已計提的壞賬準備。應(yīng)收賬款余額合計為90 000元，甲公司根據(jù)乙公司的資信情況確定按10%計提壞賬準備。沖減多計提的壞賬準備時，借記“壞賬準備”賬戶，貸記“資產(chǎn)減值損失—壞賬準備”賬戶?！皦馁~準備”賬戶的貸方登記當期計提的壞賬準備金額，借方登記實際發(fā)生的壞賬損失金額和沖減的壞賬準備金額，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準備。企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日對應(yīng)收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)當將該應(yīng)收款項的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　41 760　　　　財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 360　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　42 120　　 　?。ǘ?yīng)收款項的減值　　企業(yè)的各項應(yīng)收款項，可能會因購貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因而無法收回。　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　42 120　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　36 000　　　　　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　　 6 120　?。?）10月19日收到貨款時：　　如折扣額含增值稅，現(xiàn)金折扣＝ 42 1201%＝（元）?？蛻粲?0月19日支付貨款。按價目表標明的價格計算，金額為40 000元（不含稅）。應(yīng)作如下會計分錄：　　借：應(yīng)收賬款—甲企業(yè)　　　　　　　　　　　117 500　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　100 000　　　　　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　　 17 000　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　500　　【例10—35】承【例10—34】，某企業(yè)接到銀行收款通知，上述應(yīng)收甲企業(yè)款項已收回入賬?！　∑髽I(yè)代購貨單位墊付包裝費、運雜費時，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶；收回代墊費用時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。　　應(yīng)收賬款是因企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等產(chǎn)生的債權(quán)，其入賬價值包括：銷售貨物或提供勞務(wù)的價款、增值稅，以及代購貨方墊付的包裝費、運雜費等。不單獨設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在“應(yīng)收賬款”賬戶核算。在總價法下，應(yīng)將未扣除現(xiàn)金折扣前的實際售價（即總價）作為應(yīng)收賬款的入賬價值，實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣視為銷貨企業(yè)為了盡快回籠資金而發(fā)生的理財費用，在現(xiàn)金折扣實際發(fā)生時計人財務(wù)費用。例如，“2/10 －1/20 － N/30”表示：買方在10天內(nèi)付款，銷貨企業(yè)將按商品售價給客戶2%的折扣；買方在第11天至第20天內(nèi)付款，企業(yè)將按售價給客戶1%的折扣；企業(yè)允許客戶最長付款期限為30天，但客戶在第21天至第30天內(nèi)付款，將不能享受到現(xiàn)金折扣?！　〉诙?，現(xiàn)金折扣，是指在賒銷方式下，企業(yè)為了鼓勵客戶提前償付貨款而向客戶提供的債務(wù)扣除。另外，企業(yè)為了盡快出售一些殘次、陳舊、冷背的商品，也可能降價（即打折）銷售?！　〉谝?，商業(yè)折扣，是指銷貨企業(yè)為了鼓勵客戶多購商品而在商品標價上給予的扣除。應(yīng)收賬款應(yīng)在確認收入時確認?！　∫?、應(yīng)收及預(yù)付款項　　應(yīng)收及預(yù)付款項屬于企業(yè)的短期債權(quán)，應(yīng)收款項的收取對象是貨幣資金，預(yù)付款項的收取對象是有關(guān)貨物。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中形成的債權(quán)主要包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款等；債務(wù)主要包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)交稅費等。假定不考慮其他相關(guān)稅費?！肮潭ㄙY產(chǎn)清理”賬戶如為貸方余額，借記“固定資產(chǎn)清理”賬戶，貸記“營業(yè)外收入”賬戶。　　?！　??！　?、殘料價值和變價收入等?！　?。具體包括以下幾個環(huán)節(jié)：　　?！　」潭ㄙY產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、毀損、報廢、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等?！　”?0－5　固定資產(chǎn)折舊計算表上 月折舊額上月增加上月減少本月分配費用使用部門原值折舊額原值折舊額折舊額鑄造車間50060 00020030 000100600制造費用加工車間75048 00024078 000400590裝配車間70520 00015045 000300555行政管理部門2007 00035235管理費用合計2 155135 000625153 0008001 980　　根據(jù)上述“固定資產(chǎn)折舊計算表”應(yīng)作如下會計分錄：　 借：制造費用—鑄造車間　　　　　　　　600　　　　　　　　—加工車間　　　　　　　　590　　　　　　　　—裝配車間　　　　　　　　555　　　　管理費用　　　　　　　　　　　　　　 235　　　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　 1 980　?。┕潭ㄙY產(chǎn)處置　　企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，可能將不適用或不需用的固定資產(chǎn)對外出售轉(zhuǎn)讓，或因磨損、技術(shù)進步等原因?qū)潭ㄙY產(chǎn)進行報廢，或因遭受自然災(zāi)害而對毀損的固定資產(chǎn)進行處理?！　≡跁媽崉?wù)中，各月計提折舊的工作一般是通過編制“固定資產(chǎn)折舊計算表”來完成的?！　∑髽I(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)用途，分別計入有關(guān)成本費用。應(yīng)提的折舊總額為固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計凈殘值加上預(yù)計清理費用后的余額。當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起停止計提折舊；已提足折舊的固定資產(chǎn)，無論能否繼續(xù)使用均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊?！　∑髽I(yè)應(yīng)當按月計提折舊，并根據(jù)用途分別計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當期費用。應(yīng)作如下會計分錄：　（1）購入工程用材料：　　借：工程物資　　　　　　　　　　　　　　200 000　　　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）　 34 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　234 000　?。?）領(lǐng)用工程材料：　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　200 000　　　　貸：工程物資　　　　　　　　　　　　　　200 000　?。?）分配應(yīng)負擔工程人員薪酬：　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　 84 000　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　 84 000　?。?）支付工程其他支出：　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　 20 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 20 000　?。?）工程完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)并辦理竣工決算手續(xù)：　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　304 000　　　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　 304 000　?。ㄎ澹┕潭ㄙY產(chǎn)折舊　　固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。　　企業(yè)建造的固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當按照工程預(yù)算、造價等估計價值確定其成本轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并計提固定資產(chǎn)折舊，待辦理竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。　　自營工程是指企業(yè)自行組織工程物資采購、自行組織施工人員施工的建筑工程和安裝工程，主要通過“工程物資”和“在建工程”賬戶進行核算。應(yīng)作如下會計分錄：　（1）支付機器價款、運輸費、包裝費和增值稅：　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　42 930　　　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額） 6 870　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　49 800　　（2）支付安裝費：　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　 2 200　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 2 200　?。?）安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)：　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　45 130　　　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　45 130　　　　企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)是指自行建造房屋、建筑物、各種設(shè)施，以及進行大型機器設(shè)備的安裝工程（如大型生產(chǎn)線的安裝工程）等，按實施的方式不同分為自營工程和出包工程兩種。　　【例10－30】某企業(yè)購入需要安裝的機器一臺，取得的增值稅專用發(fā)票列明價款為40 000元，增值稅額為6 800元，運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費為1 000元（運輸費按7%的扣除率計算的增值稅額允許抵扣），包裝費為2 000元，發(fā)生安裝費2 200元，款項全部以銀行存款支付。A企業(yè)收到該機床時，應(yīng)作如下會計分錄：　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　90 000　　　　貸：實收資本　　　　　　　　　　　90 000　　　?。?）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)　　企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實際支付的買價、運雜費、進口關(guān)稅等相關(guān)稅費，以及為使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，作為購入的固定資產(chǎn)原價入賬，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，購買固定資產(chǎn)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額）”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。　　　　企業(yè)對投資者投資轉(zhuǎn)入的機器、設(shè)備等固定資產(chǎn)，一方面要反映本企業(yè)固定資產(chǎn)的增加，另一方面要反映投資者投資額的增加。該賬戶應(yīng)按被清理的固定資產(chǎn)項目設(shè)置明細賬戶，進行明細核算。借方登記企業(yè)購入工程物資的成本，貸方登記領(lǐng)用工程物資的成本，期末借方余額，反映企業(yè)為在建工程準備的各種物資的成本?！　　霸诮üこ獭辟~戶核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出，借方登記企業(yè)各項在建工程的實際支出，貸方登記完工工程轉(zhuǎn)出的成本，期末借方余額反映企業(yè)尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程成本。企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項固定資產(chǎn)進行明細核算?！　。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)核算的賬戶設(shè)置　　為了核算固定資產(chǎn)，企業(yè)一般需要設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“在建工程”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)清理”等賬戶，核算固定資產(chǎn)取得、計提折舊、處置等情況?！　」潭ㄙY產(chǎn)的入賬價值中，還包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而繳納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關(guān)稅費?！　。瑧?yīng)按投資各方簽訂的投資合同或協(xié)議約定的價值（不包括增值稅）作為入賬價格，合同或協(xié)議約定價格不公允的除外。購買固定資產(chǎn)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，不應(yīng)計入固定資產(chǎn)的入賬價值，而應(yīng)計入“應(yīng)交稅費－－應(yīng)交增值稅（進項稅額）”賬戶。一般來說，構(gòu)成固定資產(chǎn)取得時實際成本的具體內(nèi)容包括買價、運輸費、保險費、包裝費、安裝成本、相關(guān)稅費等，但不包括允許抵扣的增值稅進項稅額。固定資產(chǎn)取得時的實際成本是指企業(yè)購建固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出，它反映的是固定資產(chǎn)處于可使用狀態(tài)時的實際成本?！　。?）融資租入固定資產(chǎn)，指企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，在租賃期內(nèi)，應(yīng)視同自有固定資產(chǎn)進行管理與核算。　?。?）土地，指過去已經(jīng)估價單獨入賬的土地?！　。?）不需用固定資產(chǎn)?！　。?）非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。　　　　固定資產(chǎn)按其所有權(quán)分類，可分為自有固定資產(chǎn)和融資租入固定資產(chǎn)?！　　　」潭ㄙY產(chǎn)按經(jīng)濟用途分類，可分為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)