【正文】 用公式表示如下： 192 利潤的計算公式： 營業(yè)利潤 =營業(yè)收入－營業(yè)成本 －營業(yè)稅金及附加 －銷售費用－管理費用－財務(wù)費用 －資產(chǎn)減值損失＋公允價值變動收益 －公允價值變動損失＋投資收益－投資損失 會計利潤總額 =營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出 凈利潤 =會計利潤總額－所得稅費用 所得稅費用 =納稅利潤總額 所得稅稅率 193 主要賬戶如下： 借 其他業(yè)務(wù)收入 貸 本期減少： 期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 賬戶的其他業(yè)務(wù)收入 本期增加： 企業(yè)銷售材料、代購代銷、包裝物出租等業(yè)務(wù)實現(xiàn)的收入 無余額 194 借 其他業(yè)務(wù)成本 貸 本期增加： 發(fā)生的除主營業(yè)務(wù)成本以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出 本期減少： 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的 其他業(yè)務(wù)支出 無余額 195 本期增加： 企業(yè)在銷售產(chǎn)品過程中所發(fā)生的費用 本期減少： 期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 賬戶的營業(yè)費用 無余額 借 銷售費用 貸 196 借 管理費用 貸 本期增加： 企業(yè)為組織和。 190 會計處理 : 銷售取得收入： （ 1） 借：銀行存款 23400 貸：其他業(yè)務(wù)收入 20220 應(yīng)交稅費 —— 增值稅（銷項稅額 ) 3400 結(jié)轉(zhuǎn)售出材料成本： （ 2） 借：其他業(yè)務(wù)成本 12022 貸：原材料 12022 191 第六節(jié) 財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)的核算 一、利潤形成的會計處理 利潤的計算 利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。 188 七、其他業(yè)務(wù)收支的核算 189 例 ，售價 20220元，增值稅率 17%，成本 12022元。 186 舉例： 例 700元，教育費附加 300元，防洪費 200元。即： 借：存貨跌價準(zhǔn)備 貸：主營業(yè)務(wù)成本或其它 183 舉例： ?例 A產(chǎn)品成本 242022元。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生原則，應(yīng)及時將該筆耗費從資產(chǎn)（即 “ 庫存商品 ” 賬戶） 中轉(zhuǎn)出，同時記入收入實現(xiàn)當(dāng)期相對應(yīng)成本費用（即 “ 主營業(yè)務(wù)成本 ” ） 賬戶，以正確計算當(dāng)期利潤。賬務(wù)處理為借：財務(wù)費用 貸：其他應(yīng)付款。銷售方應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)議條款判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購買方，以確定是否確認(rèn)銷售商品收入。 ? 因此在確認(rèn)收入時按 合同或協(xié)議價款 增加 “ 長期應(yīng)收款 ” 賬戶，按合同或協(xié)議價款的 公允價值 （即折現(xiàn)值）增加 “ 主營業(yè)務(wù)收入 ” 賬戶，按兩者的 差額增加 “ 未實現(xiàn)融資收益 ” 賬戶，并在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項的攤余成本和實際利率計算確定的攤銷金額，沖減財務(wù)費用。一般是價值較大的商品，收款期長，超過一年。 ? 如果預(yù)收賬款低于應(yīng)收的款項，則補收不足款項，賬務(wù)處理與預(yù)收時相同。 166 委托方的賬務(wù)處理： ? A：將某商品交付受托方時： 借：發(fā)出商品 貸：庫存商品 ? B：收到受托方寄來的代銷清單時確認(rèn)收入同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本： 銷售： 借：應(yīng)收賬款 —— 受托方 貸：主營業(yè)務(wù)收入 實際售價 應(yīng)交稅費 —— 增值稅（銷項稅） 167 ? 結(jié)轉(zhuǎn)成本和計算代銷手續(xù)費： 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品 借：銷售費用 —— 代銷手續(xù)費 貸： 應(yīng)收賬款 —— 受托方 ? C：收到受托方匯來的貨款凈額時： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 —— 受托方 168 受托方的賬務(wù)處理： ? A：收到委托方交付的某商品時： 借：受托代銷商品 貸：受托代銷商品款 B：實際銷售代銷商品并向委托方開具代銷清單時同時確認(rèn)購進(jìn)： 銷售時： 借：銀行存款 貸：應(yīng)付賬款 —— 委托方 實際銷售價 應(yīng)交稅費 —— 增值稅（銷項稅） 售價 *17% 169 同時確認(rèn)購進(jìn)： 借：應(yīng)交稅費 —— 增值稅（進(jìn)項稅）售價 *17% 貸：應(yīng)付賬款 —— 委托方 同時結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品和代銷商品款： 借：受托代銷商品款 貸：受托代銷商品 ? C：向委托方支付代銷商品貨款凈額時同時確認(rèn)收入： 借：應(yīng)付賬款 —— 委托方 貸：銀行存款 主營業(yè)務(wù)收入 170 銷售商品采用 預(yù)收款方式 的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。受托方只是根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費。即：委托方在 發(fā)出代銷商品 時即確認(rèn)銷售，受托方 收到商品 時確認(rèn)購進(jìn)。 158 （三）特殊商品銷售的賬務(wù)處理 159 委托代銷商品 ： （ 1）視同買斷方式 該方式下，雙方事先簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價收取所代銷的貨款，實際售價可由受托方自定，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在 發(fā)生折讓 時 沖減當(dāng)期的銷售商品收入 ；銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的，應(yīng)作為調(diào)整事項處理。 現(xiàn)金折扣 ：銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照總價法（ 即不扣除現(xiàn)金折扣的收入入賬） 核算，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入財務(wù)費用。 153 相應(yīng)會計處理： 借：銀行存款 352500 貸：應(yīng)收賬款 352500 154 ? 例 A產(chǎn)品 25臺，單價 600元，價稅合計 17550元， 收到經(jīng) 東方工廠 承兌的商業(yè)匯票一張。 149 會計處理： 借：銀行存款 56160 貸：主營業(yè)務(wù)收入 48000 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（銷項稅） 8160 150 ? 例 給大明商場 A產(chǎn)品 500臺，單價 600元，發(fā)票注明貨款 300000元，增值稅 51000元，合計351000元，另外，公司以銀行存款 1500元 墊付運雜費， 貨已發(fā)出，辦妥托收手續(xù) 。根據(jù)賬戶結(jié)構(gòu)， 完工入庫 的賬務(wù)處理如下： 借：庫存商品 貸：生產(chǎn)成本 136 第五節(jié) 商品銷售業(yè)務(wù)的會計處理 一、銷售商品 收入確認(rèn)的條件（ 下面 5個條件必須同時符合 ） ： 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方； 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制； 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 收入的金額能夠可靠地計量； 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。 133 ① 車間領(lǐng)用材料： ②其他 ③月底人工福利的計提 ④ 月底車間折舊計提 : 借 :制造費用 貸 :累計折舊 ⑤ 月底一次結(jié)轉(zhuǎn)制造費用時： 借：生產(chǎn)成本 貸：制造費用 134 完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn) 產(chǎn)品完工入庫的意思 就是已達(dá)到所有相關(guān)銷售指標(biāo)的 產(chǎn)品從車間下來進(jìn)入成品倉庫 ，從資金運動過程來講，就是由生產(chǎn)資金流向產(chǎn)品資金，即生產(chǎn)資金減少，產(chǎn)品資金增加。如：車間管理人員、技術(shù)人員的薪酬、照明用電、辦公費、車間技術(shù)人員差旅費等。 借：生產(chǎn)成本－ A產(chǎn)品 840 － B產(chǎn)品 1260 制造費用 140 管理費用 280 貸：應(yīng)付職工薪酬 2520 注意： 醫(yī)務(wù)等福利人員福利費計入 “ 管理費用。（ 只需提現(xiàn) 15000元 。 借：應(yīng)付職工薪酬 18000 貸：庫存現(xiàn)金 18000 129 ? 注意： 應(yīng)付工資 與 實發(fā)工資 不同。 126 會計處理： ? 借：生產(chǎn)成本－ A產(chǎn)品 6 000 － B產(chǎn)品 9 000 制造費用 1 000 管理費用 2 000 貸：應(yīng)付薪酬 _工資 18 000 127 例 3. 利和公司開出現(xiàn)金支票，提取現(xiàn)金 18000元，準(zhǔn)備發(fā)工資。 122 另： ? 因為福利費的計提是 以工資額為基礎(chǔ)乘以 14%來計算的，所以福利費數(shù)額應(yīng)記入的成本費用賬戶與工資計提所使用賬戶基本相同，即某職工工資增加哪個成本費用賬戶，則福利費也增加哪個成本費用賬戶，但金額是相應(yīng)工資賬戶的 14%。 121 具體來說： ① 直接為某產(chǎn)品服務(wù)，即一線生產(chǎn)工人，則其工薪金額直接記入 “ 生產(chǎn)成本 ” 賬戶； ②若為車間管理人員的工薪，則記入 “ 制造費用 ” 賬戶； ③若為廠部行政管理和采購部門人員工薪，則其金額記入 “ 管理費用 ” 賬戶； ④若為銷售部門人員，則其金額記入 “ 銷售費用 ” 賬戶。對公司而言，應(yīng)付給職工的工薪則是公司為獲得職工的勞動而相應(yīng)發(fā)生的一項耗費，必然增加公司的成本費用。 119 會計處理如下： ? 借：生產(chǎn)成本－ A產(chǎn)品 4 290 － B產(chǎn)品 11 675 制造費用 1 575 管理費用 945 貸：原材料－甲材料 11 970 －乙材料 1140 －丙材料 5 375 120 人工費用的歸集與分配。即： 借：存貨跌價準(zhǔn)備 貸 :生產(chǎn)成本或其它賬戶 118 例 1： 2022年 12月，利和股份有限公司發(fā)生生產(chǎn)加工業(yè)務(wù)如下： ，材料領(lǐng)用情況如下： 生產(chǎn) A產(chǎn)品領(lǐng)用甲、乙材料，材料共計 4 290元，生產(chǎn)B產(chǎn)品領(lǐng)用甲、丙材料，材料共計 11 675元， 車間 和 廠部行政管理部門 分別領(lǐng)用甲材料，價款各是 1 575元和 945元。原材料的領(lǐng)用既是材料物資（資產(chǎn)）的消耗過程，也是產(chǎn)品價值的形成過程。 從成本費用中提取的職工福利費，主要用于支付職工的醫(yī)療衛(wèi)生費用、職工困難補助、其他福利費以及應(yīng)付的醫(yī)務(wù)、福利人員工資等。以提供包含補貼的住房為例，企業(yè)在出售住房等資產(chǎn)時，應(yīng)將企業(yè)補貼的金額分別情況處理：如果出售住房的合同或協(xié)議中規(guī)定了職工在購得住房后至少應(yīng)當(dāng)提供 服務(wù)年限的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將 補貼金額 作為 長期待攤費用 處理，并在服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷，根據(jù) 受益對象 分別計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益；如果出售住房的合同或協(xié)議中 未規(guī)定 職工在購得住房后必須 服務(wù)年限 的，企業(yè)應(yīng)將補貼金額 直接計入出售住房當(dāng)期損益（ 管理費用 ） 。 108 對應(yīng)的會計處理如下： ? ① 確認(rèn)非貨幣性福利時： ? 借：生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 等科目 貸：應(yīng)付職工薪酬 ——非貨幣性福利 ? ②在計提折舊時 ： ? 借：應(yīng)付職工薪酬 ——非貨幣性福利（包括價 +稅款） 貸：累計折舊 或 交納租金時： 借：應(yīng)付職工薪酬 ——非貨幣性福利（包括價 +稅款） 貸：銀行存款 109 D、提供給職工整體使用的資產(chǎn) (如： “ 遠(yuǎn)大 ”空調(diào)、職工宿舍免費上網(wǎng) )應(yīng)計提的折舊、應(yīng)付的租金，應(yīng)當(dāng)根據(jù) 受益對象分期